《中级财务会计(一)》第2章第3章

1、知道点会计信息提供的规则2021-12-21 12 23 3会计核算规范体系会计核算规范体系上市公司会计信息披露的规范体系上市公司会计信息披露的规范体系会计规范的国际化进程会计规范的国际化进程2021-12-3复式簿记系统财务报告系统会计准则系统会计准则系统财务会计理论系统财务会计理论系统输出信息数据输入会计系统会计系统会计准则系统的地位与作用会计准则系统的地位与作用公共产品公共产品1 1会计核算规范体系会计核算规范体系会计规范会计规范 是对会计经验的总结是对会计经验的总结 是衡量会计行为的准绳是衡量会计行为的准绳 有助于保护会计信息使用者的利益有助于保护会计信息使用者的利益会计规范的特点会计

2、规范的特点 权威性权威性 公认性公认性 历史承继性历史承继性 稳定性稳定性 统一性统一性 多样性多样性2021-12-42021-12-51 1会计核算规范体系会计核算规范体系会计准则会计准则制定过程中制定过程中的问题的问题理性型理性型政治角力型政治角力型目标目标服从客观规律服从客观规律途径途径公正的理性公正的理性运作因素运作因素理性框架理性框架 研究依据研究依据科学思路科学思路 学术基础学术基础目标目标达到利益目的达到利益目的途径途径各利益团体自定各利益团体自定运作因素运作因素权力权力 战略战略 人脉关系人脉关系 会计规范的不同制定类型2021-12-61 1会计核算规范体系会计核算规范体系

3、官僚文件官僚文件历史记录历史记录商品商品经济信息经济信息法律型法律型 理性型理性型 政治角力型政治角力型 决策导向型决策导向型 准则的制定过程准则的制定过程 准准则则形形式式 财务会计财务会计的定位的定位官僚文件官僚文件历史记录历史记录经济信息经济信息商品商品发展趋势发展趋势 会计规范的不同形式2021-12-71 1会计核算规范体系会计核算规范体系我国会计核算规范的模式和构架我国会计核算规范的模式和构架l我国会计核算规范的模式我国会计核算规范的模式 主要特征主要特征以政府为主导，民间组织为补充以政府为主导，民间组织为补充 我国财政部会计司具体负责起草制定会计准则我国财政部会计司具体负责起草制

4、定会计准则 财政部会计准则委员会（财政部会计准则委员会（CASCCASC）作为我国会计准则制定的）作为我国会计准则制定的 咨询机构咨询机构 CASCCASC下设三个委员会：会计理论专业委员会下设三个委员会：会计理论专业委员会 企业会计专业委员会企业会计专业委员会 政府及非营利组织会计专业委员会政府及非营利组织会计专业委员会2021-12-81 1会计核算规范体系会计核算规范体系会计法会计法具体准则具体准则应用指南应用指南全国人大全国人大常委会常委会国务院国务院常委会常委会国务院国务院主管部门主管部门部长令部长令国务院国务院主管部门主管部门部门文件部门文件基本准则基本准则我国会计核算规范的架构2

5、021-12-91 1会计核算规范体系会计核算规范体系企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南解释公告解释公告1 1项基本准则项基本准则3838项具体准则项具体准则操作性规范操作性规范特定问题特定问题具体规范具体规范实实施施中中我国企业会计准则体系2021-12-101 1会计核算规范体系会计核算规范体系 基本准则基本准则第一层次第一层次，概念框架、统领驾驭，概念框架、统领驾驭从准则层次看从准则层次看 具体准则具体准则第二层次第二层次，针对具体事项的规范，针对具体事项的规范 应用指南应用指南第三层次第三层次，重点难点问题的操作，重点难点问题的操作 解释公告解释公告第四层次第四层次，实际问题的解

6、释，实际问题的解释 一般业务准则一般业务准则普通适用普通适用从准则类别看从准则类别看 特殊行业或业务准则特殊行业或业务准则兼顾特色兼顾特色 报告准则报告准则专门规范财务报告问题专门规范财务报告问题 我国企业会计准则体系2021-12-112 2上市公司会计信息披露的规范体系上市公司会计信息披露的规范体系 规范上规范上市公司会计信息披露的意义市公司会计信息披露的意义u 规范上市公司会计信息披露有助于提高资本规范上市公司会计信息披露有助于提高资本 市场有效性，保护投资者利益市场有效性，保护投资者利益u 规范的上市公司会计信息披露是投资者理性规范的上市公司会计信息披露是投资者理性 决策的前提决策的前

7、提上市公司会计信息披露规范体系的构架上市公司会计信息披露规范体系的构架p上市公司会计信息披露规范的监管机构上市公司会计信息披露规范的监管机构 国务院证券委员会是我国证券管理的权力机关国务院证券委员会是我国证券管理的权力机关 中国证监会是国务院证券委员会的办事机构中国证监会是国务院证券委员会的办事机构2021-12-122 2上市公司会计信息披露的规范体系上市公司会计信息披露的规范体系公司法公司法证券法上市公司监上市公司监督管理条例督管理条例股票发行与交股票发行与交易管理暂行条例易管理暂行条例上市公司信息披露上市公司信息披露管理办法管理办法信息披露内容与格式准则信息披露内容与格式准则信息披露编报

8、规则信息披露编报规则 等等首次披露首次披露招股说明书招股说明书上市公告书上市公告书定期报告定期报告中期报告中期报告年度报告年度报告临时报告临时报告重大事项重大事项报告报告2021-12-132 2上市公司会计信息披露的规范体系上市公司会计信息披露的规范体系年度报告年度报告季度报告季度报告重大事件公告重大事件公告初次披露初次披露上市公司会计上市公司会计信息披露的主信息披露的主要形式和内容要形式和内容持续性披露持续性披露招股说明书招股说明书募集公告书募集公告书上市公告书上市公告书临时公告临时公告定期公告定期公告中期报告中期报告我国上市公司信息披露规范的内容我国上市公司信息披露规范的内容2021-1

9、2-143 3会计规范的国际化进程会计规范的国际化进程会计国际化的意义会计国际化的意义 有利于降低财务报表的编报和转换成本有利于降低财务报表的编报和转换成本 有利于促进国际经济合作和国际贸易的发展有利于促进国际经济合作和国际贸易的发展 有利于促进资源在国际范围内的有效配置有利于促进资源在国际范围内的有效配置 有利于加强跨国公司的管理，促进跨国公司发展有利于加强跨国公司的管理，促进跨国公司发展2021-12-153 3会计规范的国际化进程会计规范的国际化进程国际会计准则理事会与国际财务报告准则国际会计准则理事会与国际财务报告准则 IASCIASC国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（19731

10、973年年6 6月）月） IAS IAS 国际会计准则国际会计准则 SIC SIC 国际会计准则委员会下设国际会计准则委员会下设“常设解释委员常设解释委员 会会”发布的解释公告发布的解释公告 IASB IASB国际会计准则理事会（国际会计准则理事会（20012001年改组后）年改组后） IFRSIFRS国际财务报告准则（国际财务报告准则（20012001年年4 4月改组后制月改组后制 定的准则）定的准则） IFRIC IFRIC国际财务报告解释委员会发布解释公告国际财务报告解释委员会发布解释公告2021-12-163 3会计规范的国际化进程会计规范的国际化进程 我国会计规范的国际化我国会计规范

11、的国际化借鉴国际借鉴国际惯例惯例国际协调国际协调国际趋同国际趋同等效等效2021-12-173 3会计规范的国际化进程会计规范的国际化进程 我国会计规范的国际化我国会计规范的国际化提出提出与国际与国际惯例接轨惯例接轨19931993年年会计改革会计改革提出提出体现体现中国特色中国特色与国际惯例与国际惯例相协调相协调提出提出与国际与国际惯例趋同惯例趋同20012001年年会计改革会计改革20062006年年会计改革会计改革内地与香港签署内地与香港签署关于内地企业关于内地企业会计准则会计准则与香港财务与香港财务报告准则报告准则等效等效的联合声明的联合声明20072007年年1212月月6 6日日市

12、场经济开始 市场经济不成熟 强调相关性 强调共通 强调可靠性本章重点 了解会计规范的重要性与作用 了解我国会计规范体系框架 理解会计国际化的必要性 了解我国会计规范国际化的路径极其背景本章作业 P45 简答题（思考题）第5、11题再次熟悉一下资产类的账户结构初步理解何谓确认与计量了解资产减值及其报表列示2021-12-2012货币资金货币资金应收款项应收款项货币资金是货币资金是流动性流动性最强的资产，代表企业的实际购买最强的资产，代表企业的实际购买力和债务偿还能力力和债务偿还能力。企业企业支付能力支付能力大小的标志，信息使用者分析企业财务大小的标志，信息使用者分析企业财务状况好坏的重要标志。状

13、况好坏的重要标志。企业企业持续经营持续经营的前提。的前提。在在“资产负债表资产负债表”中列流动资产的第一位。中列流动资产的第一位。其结构与变化集中在其结构与变化集中在“现金流量表现金流量表”上。上。2021-12-211货币资金货币资金2021-12-221货币资金货币资金货币资金货币资金现金流量表现金流量表资产负债表一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及等价物增加净额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额补充资料2021-12-231货币资金货币资金货币资金的主要内容货币资金的主要内容货

14、货币币资资金金银行存款银行存款库存现金库存现金其他货币资金其他货币资金外埠存款银行汇票本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款中行：美元存款工行现金收入的内部控制收入及时入账；及时送存银行；现金收入和发票收据保管分开；收据和发票的数量与编号；销号制度。现金支出的内部控制现金的使用范围；不相容职务分开；付款依据经审核的原始凭证；付讫凭证；存出保证金、押金、备用金等应定期清查和核对。库存现金的内部控制日清月结，不得白条抵库；库存现金限额；不得坐支现金；内审人员或稽核人员的定期清查。2021-12-241货币资金货币资金遵守银行的规定开户遵守银行的规定开户不得出借账户不得出借账户专人签发银行支票

15、专人签发银行支票及时登记往来、及时对账及时登记往来、及时对账支票专人保管、连续编号支票专人保管、连续编号2021-12-251货币资金货币资金货币资金货币资金货币资金货币资金销售收入销售收入实收资本实收资本应收账款应收账款资金形态转换资金形态转换获得现销收入获得现销收入收到投资者投入债权收现现购资产现购资产支付工资支付工资支付股利支付股利支付债务支付债务应付股利应付股利应付工资应付工资应付账款应付账款资产账户资产账户支付费用管理费用管理费用1货币资金货币资金2021-12-27银行汇票流程银行汇票流程收款人收款人开户行开户行付款人付款人收款人收款人付款人付款人开户行开户行联行往来 1、汇票申请

16、书、汇票申请书2、有存款则开出汇票、有存款则开出汇票3、持票采购等付款、持票采购等付款4、到银行支取现金或入账、到银行支取现金或入账5、进账回单、进账回单6、余款返回、余款返回1货币资金货币资金2021-12-28银行本票流程银行本票流程收款人收款人开户行开户行付款人付款人收款人收款人持票人持票人付款人付款人开户行开户行联行往来 1、交存款项、交存款项 申请本票申请本票2、本票、本票3、付款、付款4、到银行支取现金或入账、到银行支取现金或入账5、见票即付、见票即付1货币资金货币资金2021-12-29银行支票流程银行支票流程收款人收款人开户行开户行付款人付款人收款人收款人付款人付款人开户行开户

17、行联行往来1、开出支票付款、开出支票付款2、进账或取现、进账或取现3、银行付现或入账、银行付现或入账4、付讫回单、付讫回单1货币资金货币资金2021-12-30商业汇票流程商业汇票流程收款人收款人开户行开户行付款人付款人收款人收款人付款人付款人开户行开户行联行往来1、商业汇票（远期）申请书、商业汇票（远期）申请书2、商业汇票（无存款也可以）、商业汇票（无存款也可以）3、持票采购等付款、持票采购等付款4、到期收款或提前贴现、到期收款或提前贴现5、银行承兑到期付款、银行承兑到期付款 商业承兑银行无款拒付商业承兑银行无款拒付6、进账回单、进账回单 转短期借款通知转短期借款通知1货币资金货币资金坏票转

18、应收债信用卡结算流程信用卡结算流程收款人收款人 凭卡购物、消费凭卡购物、消费付款人付款人（持卡人）（持卡人）提交签购单委托收款提交签购单委托收款收款人开户行收款人开户行银行间清算资金银行间清算资金付款人开户行付款人开户行 交存备用金交存备用金 签发信用卡签发信用卡 通知款项付清通知款项付清1货币资金货币资金账实账实（相符）（相符）账账实实（盘亏）（盘亏）账账实实（盘盈）（盘盈）无分录无分录待处理财产损溢待处理财产损溢 20 库存现金库存现金 20管理费用管理费用 20（其他应收款（其他应收款 20） 待处理财产损溢待处理财产损溢 20库存现金库存现金 50 待处理财产损溢待处理财产损溢 50待

19、处理财产损溢待处理财产损溢 50 营业外收入营业外收入 50 （其他应付款（其他应付款 50） 2021-12-32现金盘点结果账面与实际比较有以下三种现金盘点结果账面与实际比较有以下三种1货币资金货币资金-货币资金的清查货币资金的清查2021-12-33因为结算存在因为结算存在时间差时间差和和用户多用户多的情况，导致企业记录的银的情况，导致企业记录的银行存款余额和银行记录的余额之间存在差距，这种差距称行存款余额和银行记录的余额之间存在差距，这种差距称为为“未达账项未达账项”。对未达账项不需要专门会计处理，银行。对未达账项不需要专门会计处理，银行存款余额调节表也不是编制记账凭证的原始凭证，不能

20、用存款余额调节表也不是编制记账凭证的原始凭证，不能用来调整账目。来调整账目。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业方账面余额企业方账面余额银行对账单余额银行对账单余额企业已记账，银行未达的收入企业已记账，银行未达的收入银行已支出，企业未记账的支出银行已支出，企业未记账的支出企业已记支出，银行尚未支出的企业已记支出，银行尚未支出的银行已经收到，企业尚未记账的收入银行已经收到，企业尚未记账的收入1货币资金货币资金在资产负债表的左边在资产负债表的左边流动资产的第一行流动资产的第一行各种货币资金合并一项揭示各种货币资金合并一项揭示附注披露附注披露受限的货币资金受限的货币资金货币资金的坏帐准备货币资

21、金的坏帐准备 （特别情况下）（特别情况下）2021-12-341货币资金货币资金2021-12-352应收款项应收款项应收款项应收款项是企业的流动资产，是指企业拥有的将在一个会计期间 或不超 过一个营业周期收回的债权。应应收收款款项项应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收账款其他应收账款会计问题票据取得和收回、贴现、票据取得和收回、贴现、背书转让背书转让账款确认和计价、账款确认和计价、坏帐准备计提和转销坏帐准备计提和转销预付账款的账户设置、预付账款的账户设置、报表列示报表列示其他应收账款的其他应收账款的核算内容核算内容内容2021-12-36应收款项的计价应收款项的计价还款时

22、业务发生时（债权产生）会计入账时货币时间价值FP理论上债权应该是到期收到款项的现值理论上债权应该是到期收到款项的现值PF P/F（i ，n）但是因为流动资产的周转期在一年或一个营业周期以内，但是因为流动资产的周转期在一年或一个营业周期以内，货币的时间价值可以忽略不计，所以应收款项的计价采用简化的方法。货币的时间价值可以忽略不计，所以应收款项的计价采用简化的方法。2应收款项应收款项2021-12-37应收票据应收票据 核算的是企业收到的商业汇票核算的是企业收到的商业汇票 （包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）商业汇票和银行汇票的区别：商业汇票和银行汇票的区别：1、商

23、业汇票是远期的，银行汇票是即期的；、商业汇票是远期的，银行汇票是即期的；2、商业汇票开出的时候，企业在银行不一定要有存款，、商业汇票开出的时候，企业在银行不一定要有存款， 银行汇票开出的时候必银行汇票开出的时候必 须先有存款；须先有存款； 基于上述的原因，对方收到商业汇票和银行汇票的时候面临的风险不同。基于上述的原因，对方收到商业汇票和银行汇票的时候面临的风险不同。 会计核算也不同。会计核算也不同。商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别：商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别：1 1、承兑人不同、承兑人不同2 2、企业收到的商业承兑汇票有坏票的可能性，而银行承兑汇票则不会、企业收到的商业承兑汇票有坏票的可

24、能性，而银行承兑汇票则不会 因此，商业承兑汇票贴现可能产生或有负债，而银行承兑汇票则不会因此，商业承兑汇票贴现可能产生或有负债，而银行承兑汇票则不会。 应收票据的到期价值应收票据的到期价值票据的面值票据的面值 （不带息票据）（不带息票据） 票据面值票面利息（带息票据）票据面值票面利息（带息票据）2应收款项（一）应收款项（一）2021-12-382应收款项（一）应收款项（一） 收到时：收到时：应收票据 （面值） 主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 或者 应收票据 （面值） 应收账款到期还款：到期还款：银行存款 应收票据 （面值）到期坏票：到期坏票： 应收账款 应收票据 （面值）p不带

25、息票据核算不带息票据核算时间点存续期内无无会计截至日会计处理存续期内有会计截至日会计处理收到时 应收票据 （面值） 应收账款 应收票据 （面值） 应收账款会计截至日不计提利息不计提利息应收票据应收票据（ 面率时） 财务费用（面率时）到期收回 银行存款 应收票据（面） 财务费用 （息）银行存款 应收票据（面+已计提的息） 财务费用（尚未提的息）2021-12-39p带息票据核算（例带息票据核算（例3-1）2应收款项（一）应收款项（一）贴现日收到票据日已持有期贴现期（借款期）票据期限到期日贴现获得的现金额到期价值贴现息贴现获得的现金额到期价值贴现息 面值面值到期利息到期利息贴现息贴现息面值面值票面

26、利票面利率率票据期限票据期限到期价值到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期应收票据贴现是因为企业资金的需要持未到期的票据到银行借款的行为。应收票据贴现是因为企业资金的需要持未到期的票据到银行借款的行为。2应收款项（一）应收款项（一）p不带息票据不带息票据，贴现所得现金面值贴现息 银行存款 贴现所得 财务费用 贴现息 应收票据 面值p带息带息票据票据 贴现所得现金到期值贴现息（1）银行存款 贴现所得 财务费用 （差额） 应收票据 账面价值（面值+已提利息）（2）或者 银行存款 贴现所得 财务费用 （差额） 应收票据 账面价值（面值+已提利息）到期对方无力偿还时，本企业无会计分录到期对方无力偿还时，本企

27、业无会计分录应收款项（一）应收款项（一）2应收款项（一）应收款项（一）2021-12-42应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理 不带追索权（例题）不带追索权（例题）某企业在某企业在3月月5日收到面值为日收到面值为50000元，利率为元，利率为6%，期限为半年的银行承兑汇，期限为半年的银行承兑汇票一张，企业于票一张，企业于5月月5日，持该商业汇票到银行贴现，贴现率为日，持该商业汇票到银行贴现，贴现率为8%。企业的会。企业的会计分录如下：计分录如下：3月月5日：日： 应收票据应收票据 50000 应收账款应收账款 500005月月5日日 贴现，计算如下贴现，计算如下 到期价值到期价值=50

28、000+500006%/126=51500 贴现应得现金贴现应得现金=51500-515008%/124=50126.67贴现的会计分录为贴现的会计分录为 银行存款银行存款 50126.67 财务费用财务费用 126.67 应收票据应收票据 50000票面利息票面利息面值面值票面利票面利率率票据期限票据期限贴现息贴现息到期价值到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期2应收款项（一）应收款项（一）p不带息票据不带息票据，贴现所得现金面值贴现息 银行存款 贴现所得 财务费用 贴现息 短期借款 面值p带息票据带息票据贴现所得现金面值到期利息贴现息 银行存款 贴现所得 财务费用 （ or：财务费用） 短期借款

29、 到期价值2021-12-432应收款项（一）应收款项（一）已贴现票据到期已贴现票据到期，付款人付款（给银行），付款人付款（给银行） 短期借款 到期价值 应收票据 到期价值已贴现票据到期已贴现票据到期，付款人无力支付，付款人无力支付，坏票坏票（1）确认追索债权 应收账款 到期价值 应收票据 账面价值 财务费用 差额 （2）偿付贴现款 短期借款 到期价值 银行存款 到期价值 例例3-33-3 2021-12-442应收款项（一）应收款项（一）应收账款是因商业信用（赊销）而产生的债权应收账款是因商业信用（赊销）而产生的债权应收账款需要在一个月内收现的流动资产应收账款需要在一个月内收现的流动资产现金

30、折扣涉及应收账款的计价现金折扣涉及应收账款的计价商业折扣不涉及应收账款的计价商业折扣不涉及应收账款的计价两者的差别两者的差别应收账款随时间的推移存在坏帐的可能性（即发生坏账应收账款随时间的推移存在坏帐的可能性（即发生坏账损失损失) )，且时间越长可能性越大。，且时间越长可能性越大。2021-12-452应收款项（二）应收款项（二）2021-12-46 应收账款的确认应收账款的确认 应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应向客户收取的款项应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应向客户收取的款项 是因商业信用（赊销）而产生的债权是因商业信用（赊销）而产生的债权包包括括 销货或提供劳务的价款销货或提

31、供劳务的价款 增值税款增值税款 代购货方垫付的运杂费等代购货方垫付的运杂费等应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行 2应收款项（二）应收款项（二）2021-12-472应收款项（二）应收款项（二）应收账款的初始计量应收账款的初始计量 通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额 同时同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素应考虑商业折扣和现金折扣等因素 还款时还款时业务发生时（债权产生）业务发生时（债权产生）会计入账时会计入账时货币时间价值货币时间价值FP理论上债权应该是到期收到款项理论上债权应该是到期收到款项

32、的现值的现值但是因为流动资产的周转期在一但是因为流动资产的周转期在一年或一个营业周期以内，货币的年或一个营业周期以内，货币的时间价值可以忽略不计，所以应时间价值可以忽略不计，所以应收款项的计价采用简化的方法。收款项的计价采用简化的方法。产生时（无现金折扣）产生时（无现金折扣） 应收账款 价税价税 主营业务收入 价价 应交税金应交增值税销项 税税收现时收现时 银行存款 实际收到现金实际收到现金 应收账款 实际收到现金实际收到现金2021-12-482应收款项（二）应收款项（二）现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣折扣的性质折扣的性质还款时间的折扣购买数量的折扣表达方式表达方式折扣/时间(2/10,1

33、/20,n/30)百分比20，或八折影响影响应收账款计价应收账款计价是金额存在还款时间不确定性否交易时就约定好不存在金额的时间不确定性会计处理会计处理有两种方法无特殊处理2021-12-492应收款项（二）应收款项（二）净价法净价法总价法总价法（实务中用）（实务中用）产生时产生时应收账款应收账款 980 主营业务收入主营业务收入 980应收账款应收账款 1000 主营业务收入主营业务收入1000折扣期内收现折扣期内收现（1010日以内）日以内）银行存款银行存款 980 应收账款应收账款 980银行存款银行存款 980财务费用财务费用 20 应收账款应收账款 1000折扣期外收现折扣期外收现 （

34、1010日以上）日以上）银行存款银行存款 1000 财务费用财务费用 20 应收账款应收账款 980银行存款银行存款 1000 应收账款应收账款 1000理由理由对方一定会获取这项折扣对方一定会获取这项折扣对方在折扣期外还款是本对方在折扣期外还款是本企业的理财贡献企业的理财贡献销售与收现是两项不同的活动销售与收现是两项不同的活动为鼓励对方尽快还款的折扣应为鼓励对方尽快还款的折扣应是理财的支出是理财的支出例：销售款例：销售款1000元，折扣条件元，折扣条件2/10,10日以上无折扣。日以上无折扣。2应收款项（二）应收款项（二）2021-12-512应收款项（二）应收款项（二）坏账损失的计量坏账损

35、失的计量 1 1应收款项进行减值测试的方法应收款项进行减值测试的方法 一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计 未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的差额，未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的差额， 确认坏账损失确认坏账损失 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小 的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现金流量的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现金流量 进行折现进行折现2021-12-522应收款项（二）应收款项（二） 2 2应收款项进行减值测试的程序应收款项进行减值测试

36、的程序 将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单 项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测 试，试， 根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差 额，个别认定其减值情况额，个别认定其减值情况 对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后 未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一 定特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采定特征划分的类别分类认定其减值损失。例如，采 用余额百分比

37、法或账龄分析法用余额百分比法或账龄分析法坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理主账户主账户调整账户调整账户（备抵账户）（备抵账户）应收账款坏帐准备余额（1）余额（2）报表揭示的应收账款实际余额余额（报表揭示的应收账款实际余额余额（1）余额（）余额（2）资产减值损失资产减值损失主营业务收入直接转销法备抵法应收账款产生应收账款产生 应收账款 100000 主营业务收入 100000应收账款 100000 主营业务收入 100000期末坏帐计提期末坏帐计提无资产减值损失资产减值损失 5000 坏帐准备 5000坏帐发生坏帐发生资产减值损失资产减值损失 6000 应收账款甲 2000 应收账款乙 400

38、0坏帐准备 6000 应收账款甲 2000 应收账款乙 4000 确认的坏帐又收回确认的坏帐又收回 应收账款乙 4000 资产减值损失资产减值损失 4000 银行存款 4000 应收账款乙 4000 应收账款乙 4000 坏帐准备 4000 银行存款 4000 应收账款乙 4000优点优点简单符合配比原则符合谨慎性原则2应收款项（二）应收款项（二）综合比例法综合比例法账龄分析法账龄分析法坏帐准备坏帐准备计提依据计提依据应收账款发生额百分比（实数法）应收账款余额百分比（调数法）应收账款明细账户的账存时间（调数法）优点优点相对简单不需要区分明细账户记录能够很好体现坏帐因时间而增加的特征2021-12-55注：实数法是指计提坏帐准备的会计分录中的数字是实际按比例计算数。注：实数法是指计提坏帐准备的会计分录中的数字是实际按比例计算数。 调数法的计提数不等于计算数，而是根据已有余额调整的数字。调数法的计提数不等于计算数，而是根据已有余额调整的数字。2应收款项（二）应收款项（二）例：某企业例：某企业04年开始采用该法核算坏帐准备，计提比例为应收账款余额的年开始采用该法