《中级实务》第二十章财务报告新课件

1、第二十章 财务报告第一部分 考情分析1.从近三年出题情况看，本章非常重要。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题，2014和2012年均涉及综合题。主要考查合并范围的确定、调整分录和抵销分录的编制；本章内容也比较容易与长期股权投资相结合出计算题或综合题。最近三年本章考试题型、分值分布年份单选多选判断综合合计2014年18分18分2013年2分2分4分2012年18分18分2.本章应关注的主要内容有（1）合并财务报表的合并范围；（2）将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；（3）合并财务报表抵销分录的编制及合并财务报表合并数的计算；（4）特殊交易在合并财务报表中的会计处理等。3.2

2、015年教材主要变化（1）增加了“财务报表列报的基本要求”；（2）重新编写了“合并范围的确定”；（3）新增“合并财务报表的编制原则”；（4）增加“特殊交易在合并财务报表中的会计处理”；（5）新增了“逆流交易需要在母公司和少数股东之间分配抵销的处理”。第二部分 重点、难点的讲解【知识点1】财务报告概述1.财务报告的概念财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。2.财务报表的构成（每一部分同等重要）财务报表至少应当包括下列组成部分（四表一注）：（1）资产负债表；（2）利润表；（

3、3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。【知识点2】财务报表列报的基本要求1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，即企业采用的不恰当会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。2.列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估企业持续经营能力。评估涵盖的期间应包括企业自报告期末起至少12个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。3.权责发生制除现金流量表按照收付

4、实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。4.列报的一致性财务报表项目（名称、分类和排列顺序）的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。5.重要性和项目列报总的原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。6.财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。以下三种情况不属于抵销：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。（2）资

5、产扣除备抵项目。（3）非日常活动产生的损益应以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示，并不属于抵销。7.比较信息的列报企业在列报所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，至少包括两套报表及其相关附注。【知识点3】合并财务报表概述（一）合并财务报表的定义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。【提示】母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表，该母公司按照以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。（二）合并财务报表的构成合并财务报

6、表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）、合并现金流量表和附注。【知识点4】控制的定义和判断1.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。【提示】控制三要素之间的关系：2.相关活动相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；确定资本结构和获取融资。两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响活动的一方拥有对被投资

7、方的权力。3.“权力”是一种实质性权利在判断一项权利是否可能构成“权力”时，仅实质性权利才应当被加以考虑。实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。而保护性权利旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力。仅持有保护性权 利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制。4.权力的持有人应为主要责任人权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力是为自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。决策者在确定其是否为代理人时，应总体考虑自身、被投资方以及其他方之间的关系，

8、尤其需综合考虑决策者对被投资方的决策权范围；其他方享有的实质性权利；决策者的薪酬水平；决策者因持有被投资方的其他权益而承担可变回报的风险这四项因素。5.权力的一般来源来自表决权通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力。在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权，还需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响，进行综合考量，以确定其对被投资方是否拥有权力。持有被投资方半数以上表决权但并无权力。如果投资方虽然持有被投资方半数以上表决权，但这些表决权并不是实质性权利时，则投资方并不拥有对被投资方的权力。直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断拥有权力

9、。6.权力来自于表决权以外的其他权利一一来自合同安排在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。【提示】表决权不一定是判断控制的决定因素。7.权力与回报之间的联系只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。【小结】在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点：权力只表明

10、投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力。权力是一种实质性权利，而不是保护性权利。权力是为自己行使的，而不是代其他方行使。权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。【知识点5】合并范围的确定1.母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。2.一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性

11、主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。3.投资性主体的定义当母公司同时满足以下三个条件时，该母公司属于投资性主体：一是该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；二是该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；三是该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。4.投资性主体的特征投资性主体通常应当符合下列四个特征：一是拥有一个以上投资；二是拥有一个以上投资者；三是投资者不是该主体的关联方；四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。5.投资性主体的转换（1）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其

12、投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并。（2）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价。第二部分 重点、难点的讲解【知识点6】合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求，如真实可靠、内容完整之外，还应当遵循以下原则和要求：1.以个别财务报表为基础编制。2.一体性原则。3.重要性原则。【知识点7】合并财务报表的编制程序（一）设置合并工作底稿在

13、合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并数。（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额。（三）编制调整分录与抵销分录在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵销处理。编制调整分录与抵销分录，进行调整抵销处理是合并财务报表编制的关

14、键和主要内容，其目的在于将因会计政策及计量基础的差异而对个别财务报表的影响进行调整，以及将个别财务报表各项目的加总数据中重复的因素等予以抵销。【提示1】（1）母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（2）子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。（3）子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。【例题】乙公司是甲

15、公司的非全资子公司（甲公司占80%股份）。2015年甲公司实现净利润200万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润40万元。其中，当年甲公司向乙公司出售一批存货，成本为16万元，售价为20万元，至2015年12月31日，乙公司将上述存货对外出售50%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。【答案】（1）存货中未实现利润=（20-16）×（1-50%）=2（万元）；（2）归属于甲公司净利润=200+40×80%-2=230（万元）；（3）少数股东损益=40×20%=8（万元）。【例题】乙公司是甲公司的非全资子公司（甲公司占80%股份）。2015年甲公司实现净利润20

16、0万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润40万元。其中，当年乙公司向甲公司出售一批存货，成本为16万元，售价为20万元，至2015年12月31日，甲公司将上述存货对外出售50%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。【答案】（1）存货中包含未实现利润=（20-16）×（1-50%）=2（万元）；（2）归属于甲公司净利润=200+40×80%-2×80%=230.4（万元）；（3）少数股东损益=40×20%-2×20%=7.6（万元）。【例题】乙公司和丙公司均是甲公司的非全资子公司（甲公司分别占80%股份和60%股份）。2015年甲公司实现净利

17、润200万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润40万元，丙公司按购买日公允价值持续计算的净利润20万元。当年乙公司向丙公司出售一批存货，成本为16万元，售价为20万元，至2015年12月31日，丙公司将上述存货对外出售50%，乙公司和丙公司之间无投资关系，假定不考虑所得税等其他因素的影响。【答案】（1）存货中未实现利润=（20-16）×（1-50%）=2（万元）。（2）归属于甲公司净利润=（200+40×80%+20×60%）-2×80%=242.4（万元）。（3）乙公司少数股东损益=40×20%-2×20%=7.6（万元）。（

18、4）丙公司少数股东损益=20×40%=8（万元）。【提示2】在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，但对逆流交易少数股东承担的相关的未实现内部交易损益，单独编制调整分录：借：少数股东权益贷：少数股东损益【提示3】调整分录和抵销分录的特点：1.抵销分录或调整分录所用科目是会计报表项目。2.抵销分录或调整分录属于不记账分录，也不连续记录；只是草稿，无须记账。【注】抵销分录或调整分录只调表不调账。3.抵销分录的编制坚持一体化原则。4.抵销分录的作用是消除内部会计事项对个别财务报表的影响，并不是对该内部会计事项重新记录。5.抵销分录或调整分录的编制对个别财务报表不产生任何影响。6.只要该

19、内部会计事项反映的内容尚未消失，就要在其延续的若干合并期连续编制，涉及损益和利润分配的调整“未分配利润年初”。（四）计算合并财务报表各项目的合并数额1.资产类各项目合并数=该项目加总的合计数额+该项目抵销分录有关的借方发生额-该项目抵销分录有关的贷方发生额2.负债类各项目和所有者权益类项目合并数=该项目加总的合计数额-该项目抵销分录有关的借方发生额+该项目抵销分录有关的贷方发生额3.有关收益类各项目合并数=该项目加总的合计数额-该项目抵销分录的借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额4.有关费用类项目合并数=该项目加总的合计数额+该项目抵销分录的借方发生额-该项目抵销分录的贷方发生额（五）填列合

20、并财务报表。【知识点8】个别财务报表的调整1.对子公司个别财务报表的调整（1）同一控制下企业合并取得的子公司母公司和子公司采用不一致的会计政策、会计期间则应调整子公司的会计政策等，但应考虑重要性原则。（2）非同一控制下企业合并取得的子公司A.调整会计政策、会计期间，但应考虑重要性原则。B.按购买日子公司可辨认净资产的公允价值调整其有关资产、负债账面价值以及相关的成本费用即按子公司可辨认净资产购买日的公允价值为基础，将子公司按其账面价值已确认的个别报表的金额调整为按公允价值计量的金额。借：固定资产、无形资产、存货等贷：资本公积如考虑递延所得税：借：固定资产、无形资产、存货等贷：资本公积递延所得税

21、负债C.调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用（补提的折旧、摊销）营业成本等（补记销售成本）贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销存货等如考虑递延所得税还要做：借：递延所得税负债（转回递延所得税负债）贷：所得税费用【提示】本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。以后年度：借：固定资产、无形资产、存货等贷：资本公积年初借：未分配利润年初（以前年度

22、）贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销等存货等借：递延所得税负债贷：未分配利润年初借：管理费用（当年补提的折旧、摊销）营业成本等（当年补记销售成本）贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销存货等借：递延所得税负债（转回递延所得税负债）贷：所得税费用【例题】2013年1月1日，甲公司用银行存款4 500万元从集团外部购入乙公司80%的股份。购买日，乙公司有一办公楼，其公允价值为1 200万元，账面价值为1 000万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于乙公司的总部行政管理；其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。假定甲公司和乙公司的会计政策和会计期间均一致，且不

23、考虑甲公司和乙公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：（1）在合并财务报表中编制2013年12月31日对乙公司个别财务报表的调整分录。（2）在合并财务报表中编制2014年12月31日对乙公司个别财务报表的调整分录。【答案】（1）2013年12月31日对乙公司个别报表的调整分录：借：固定资产 200贷：资本公积 200借：管理费用10（200÷20）贷：固定资产累计折旧10（2）2014年12月31日对乙公司个别报表的调整分录：借：固定资产 200贷：资本公积年初 200借：未分配利润年初10贷：固定资产累计折旧10借：管理费用10（200÷20）贷：固定资产累计折

24、旧10【提示】在考试时往往如果这样的表述“母子公司会计政策、会计期间一致，在合并日子公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同”,这也就意味着不需要对子公司的个别报表进行调整,否则要进行调整。2.对母公司个别财务报表的调整（按完全权益法调整母公司对子公司长期股权投资） 所谓完全权益法，不仅考虑子公司资产和负债公允价值和账面价值之间的差额需要调整，还要考虑内部交易损益的影响。（1）合并当年：调整应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资（调整后净利润×比例）贷：投资收益应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录。【提示】母公司投资收益要在经调整后的子公司净利润基础上确认，如果存在

25、内部交易（逆流交易）先不调整。调整应享有子公司当期分派的现金股利或利润借：投资收益 贷：长期股权投资【注】也可将上述净利润份额的调整与分派现金股利的调整合并：借：长期股权投资贷：投资收益对于子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或做相反处理。对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或做相反处理。（2）第二年及以后各年：调整以前年度应享有子公司净损益等所有者权益的份额借：长期股权投资贷：未分配利润年初其他综合收益年初资本公积年初或做相反处理。其他调整分录比照上述第一年的处理方法。【例题】2013年1月1日，甲公司用银行存款3

26、900万元购得同一集团内乙公司80%的股份，2013年1月1日，乙公司股东权益总额为5 250万元，其中股本为3 000万元，资本公积为2 250万元，其他综合收益为0，无留存收益。2013年，乙公司实现净利润1 500万元，提取法定公积金150万元，分派现金股利900万元，未分配利润为450万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动增加当期其他综合收益的金额为150万元。2014年乙公司实现净利润1 800万元，提取法定公积金180万元，无其他所有者权益变动。假定甲公司和乙公司的会计政策和会计期间均一致，不考虑甲、乙公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：（1）在合并财务报

27、表中编制2013年12月31日对长期股权投资的调整分录。（2）在合并财务报表中编制2014年12月31日对长期股权投资的调整分录。【答案】（1）2013年12月31日对长期股权投资的调整分录：借：长期股权投资1 200（1 500×80%）贷：投资收益 1 200借：投资收益720（900×80%）贷：长期股权投资 720借：长期股权投资120（150×80%）贷：其他综合收益 120（2）2014年12月31日对长期股权投资的调整分录：借：长期股权投资 600（1 500-900+150）×80%贷：未分配利润年初 480（1 500-900）

28、5;80%其他综合收益年初120（150×80%）借：长期股权投资1 440（1 800×80%）贷：投资收益 1 440【知识点9】编制合并财务报表的抵销处理的项目（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1.全资子公司借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司：期初数+评估增值+本期增减】其他综合收益【子公司：期初数+本期增减】盈余公积【子公司：期初数+本期增减】未分配利润年末【子公司：期初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利】商誉【合并成本与购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】2.非全资子公司借：

29、股本【子公司期末数】资本公积【子公司：期初数+评估增值+本期增减】其他综合收益【子公司：期初数+本期增减】盈余公积【子公司：期初数+本期增减】未分配利润年末【子公司：期初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利】商誉【合并成本与购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益【提示】子公司所有者权益均应按调整后的数字为准；同一控制下的企业合并，不管是全资子公司还是非全资子公司，长期股权投资=享有被投资方所有者权益账面价值的份额+商誉，所以不会产生新的借贷方差额；即抵销分录不会出现新的商誉。对于非同一控制下的企业合并，抵销分录

30、倒挤出的商誉金额必然等于合并成本与购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额。子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。【技巧】在做这个抵销分录时要注意，它的顺序是先借“股本”、“资本公积”、“其他综合收益”“盈余公积”、“未分配利润”，然后第二步是贷“少数股东权益”，它的比例是固定的，比如母公司占80%，少数股东占它的20%，一乘就可以了。第三步，长期股权投资，比例就不固定了，不能说少数股东权益是20%，长期股权投资乘以80%。所以长期股权投资的金额一定是权益法调整处理之后的金额，这一点很

31、重要，也就是长期股权投资的金额不应从母公司的资产负债表直接抄过来。第四步，借贷双方不平时再倒挤出商誉等。（三）非同一控制下的企业合并案例【基础知识题1】甲公司2010年度和2011年度有关业务资料如下：（1）2010年度有关业务资料2010年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，其中，股本600万元，资本公积100万元，盈余公积20万元，未分配利润80万元。当日乙公司有一专利权账面价值200万元，公允价值300万元，尚可使用10年，假定无残值。2010年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100

32、万元，成本80万元，增值税率为17%，至2010年12月31日，乙公司已将该批A商品对外售出50%。2010年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款200万元，成本为150万元；甲公司已于当日支付货款。2010年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，当年乙公司分红40万元；2010年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元（已扣除所得税影响）。则有关2010年合并会计报表的会计处理如下：专题一：合并当日的会计处理1.母公司个别报表分录借：长期股权投资 1 100贷：银行存款

33、1 1002.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作-将子公司的数据调为公允口径借：无形资产 100贷：资本公积 1003.合并当日的抵消分录借：股本 600资本公积 200（100+100）盈余公积20未分配利润80商誉 380贷：长期股权投资 1 100少数股东权益 180专题二：2010年末合并报表的会计处理1.母公司的个别分录分红时： 借：应收股利32贷：投资收益32 借：银行存款32贷：应收股利32 2010年末其投资账面余额为1 100万元。 2.合并报表前的准备工作（1）首先将子公司的数据调整为公允口径： 借：无形资产100贷：资本公积 100 借：管理费用 10贷：无形资

34、产 10 （2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：初始投资成本为1 100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元（900×80%），形成商誉380万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录中确认商誉即可； 被投资方分红的追溯： 借：投资收益32贷：长期股权投资32 被投资方净利润的追溯首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准： 150-10-（200-150）-（200-150）÷5×6/1295（万元）； 然后作如下追溯分录： 借：长期股权投资 76（95×80%）贷：投资收益76 被投

35、资方其他权益变动的追溯借：长期股权投资 24贷：资本公积 24 追溯后的投资余额1 100-3276241 168（万元）。 3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本 600资本公积 230（10010030）盈余公积35（2015）未分配利润年末 120（8095-40-15）商誉 380贷：长期股权投资 1 168 少数股东权益 197（985×20%） 4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益76（95×80%）少数股东损益19（95×20%）未分配利润年初80贷：提取盈余公积15 向股东分配利润40 未分配利润年末 120

36、【基础知识题2】续上题，2011年度有关业务资料：2011年4月，乙公司将剩余的A商品全部对外售出； 2011年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，当年乙公司分红20万元； 2011年末乙公司持有的可供出售金融资产增值40万元（已扣除所得税影响）。 则有关2011年合并会计报表的会计处理如下：1.母公司的个别报表分录 被投资方分红20万元时： 借：应收股利16贷：投资收益16 借：银行存款16贷：应收股利16 2011年末其投资账面余额为1 100万元。 2.合并报表前的准备工作（1）首先将子公司的数据调整为公允口径：借：无形资产 100贷：资本公积100 借：未分配利

37、润年初10管理费用10贷：无形资产20 （2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：初始投资成本为1 100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为720万元（900×80%），形成商誉380万元，无需追溯； 被投资方2010年分红的追溯： 借：未分配利润年初32贷：长期股权投资32 被投资方2010年净利润的追溯首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准： 150-10-（200-150）-（200-150）÷5×6/1295（万元）； 然后作如下追溯分录： 借：长期股权投资 76（95×80%）贷：未分配利润年初76 被投

38、资方2010年其他权益变动的追溯借：长期股权投资 24贷：资本公积 24 被投资方2011年分红的追溯 借：投资收益 16贷：长期股权投资16 被投资方2011年净利润的追溯首先将子公司修正为公允口径而且剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准： 300-10（200-150）÷5300（万元）； 然后作如下追溯分录： 借：长期股权投资240（300×80%）贷：投资收益 240 被投资方其他权益变动的追溯借：长期股权投资 32贷：资本公积32 追溯后的投资余额1 100-327624-16240321 424（万元）。 3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：

39、股本600资本公积270（1001003040）盈余公积 65（201530）未分配利润年末370（120300-20-30）商誉380贷：长期股权投资1 424 少数股东权益261（1 305×20%） 4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益240（300×80%）少数股东损益 60（300×20%）未分配利润年初120贷：提取盈余公积 30 向股东分配利润 20 未分配利润年末 370 （四）同一控制下的企业合并案例【基础知识题3】甲公司2010年度和2011年度有关业务资料如下：（1）2010年度有关业务资料2010年1月1日，甲公司以银行

40、存款1 100万元，自同一集团H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，其中，股本600万元，资本公积100万元，盈余公积20万元，未分配利润80万元。当日乙公司有一专利权账面价值200万元，公允价值300万元，尚可使用10年，假定无残值。甲公司合并当日资本公积（均为股本溢价）结余660万元。2010年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，至2010年12月31日，乙公司已将该批A商品对外售出50%。2010年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值

41、为0。乙公司出售该商品不含增值税货款200万元，成本为150万元；甲公司已于当日支付货款。2010年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，当年乙公司分红40万元；2010年末乙公司持有的可供出售金融资产增值30万元（已扣除所得税影响）。则有关2010年合并会计报表的会计处理如下：专题一：合并当日的会计处理1.母公司个别分录：借：长期股权投资 640资本公积股本溢价 460贷：银行存款 11002.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作-将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自母公司的资本公积转入留存收益借：资本公积 80贷：盈余公积 16未分配利润 643.合并当

42、日的抵消分录借：股本 600资本公积100盈余公积 20未分配利润80贷：长期股权投资640少数股东权益160专题二：2010年末合并报表的会计处理1.母公司的个别分录（1）投资时：借：长期股权投资 640 资本公积股本溢价 460贷：银行存款 1 100（2）分红时：借：应收股利32贷：投资收益32 借：银行存款32贷：应收股利32 2010年末其投资账面余额为640万元。 2.合并报表前的准备工作（1）首先将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自资本公积转入留存收益借：资本公积80贷：盈余公积16未分配利润64（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：初始投资成本为640万元，与投

43、资当日子公司账面净资产中属于母公司的部分相同，无需追溯； 被投资方分红的追溯： 借：投资收益32贷：长期股权投资32 被投资方净利润的追溯首先将子公司净利润剔除了逆销形成的未实现内部交易损益的标准： 150-（200-150）-（200-150）÷5×6/12105（万元）； 然后作如下追溯分录： 借：长期股权投资 84（105×80%）贷：投资收益 84 被投资方其他权益变动的追溯借：长期股权投资 24贷：资本公积 24 追溯后的投资余额640-328424716（万元）。 3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本 600资本公积 130（100

44、30）盈余公积 35 （2015）未分配利润年末 130（80105-40-15） 贷：长期股权投资 716 少数股东权益 179（895×20%） 4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益84（105×80%）少数股东损益21（105×20%）未分配利润年初80贷：提取盈余公积15 向股东分配利润40 未分配利润年末 130 【基础知识题4】续上题，2011年度有关业务资料：2011年4月，乙公司将剩余的A商品全部对外售出； 2011年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，当年乙公司分红20万元； 2011年末乙公司持有的可

45、供出售金融资产增值40万元（已扣除所得税影响）。 则有关2011年合并会计报表的会计处理如下：1.母公司的个别分录 被投资方分红20万元时： 借：应收股利16贷：投资收益16 借：银行存款16贷：应收股利16 2011年末其投资账面余额为640万元。 2.合并报表前的准备工作（1）首先将子公司以前年度留存收益中属于母公司的部分自资本公积转入留存收益借：资本公积 80贷：盈余公积 16未分配利润 64（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：初始投资无需追溯； 被投资方2010年分红的追溯： 借：未分配利润年初 32贷：长期股权投资32 被投资方2010年净利润的追溯首先将子公司净利润剔除了

46、逆销形成的未实现内部交易损益的标准： 150-（200-150）-（200-150）÷5×6/12105（万元）； 然后作如下追溯分录： 借：长期股权投资 84（105×80%）贷：未分配利润年初84 被投资方2010年其他权益变动的追溯借：长期股权投资 24贷：资本公积 24 被投资方2011年分红的追溯 借：投资收益 16贷：长期股权投资16 被投资方2011年净利润的追溯首先将子公司净利润剔除了逆销形成的未实现内部交易损益： 300（200-150）÷5310（万元）；然后作如下追溯分录： 借：长期股权投资248（310×80%）贷：投资

47、收益 248 被投资方其他权益变动的追溯借：长期股权投资 32贷：资本公积32 追溯后的投资余额640-328424-1624832980（万元）。 3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本600资本公积170（1003040）盈余公积 65（201530）未分配利润年末390（130310-20-30） 贷：长期股权投资980 少数股东权益245（1 225×20%） 4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益248（310×80%）少数股东损益 62（310×20%）未分配利润年初130贷：提取盈余公积 30 向股东分配利润 20

48、 未分配利润年末390（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销1.全资子公司为何抵销：（1）子公司利润分配两次【分析】对这笔抵销分录，假设子公司为全资子公司，2014年实现净利润100元，则子公司对这100元净利润进行了分配；而通过权益法调整核算，也已经将子公司的净利润100元，计入母公司的投资收益100元，从而母公司的净利润增加100元，又对这100元净利润进行了分配。从整个企业集团看，子公司实现的净利润100元，分配了两次，所以应冲回子公司的利润分配。（2）子公司的净利润重复【分析】子公司实现的净利润100元，是通过子公司的收入减费用得到的，在编制合并工作底

49、稿的利润表的汇总数时，已经直接还原成了损益项目，反映在汇总数中了；而这100元净利润，而通过权益法调整核算，也反映在了母公司的投资收益中，计入了母公司的净利润，所以子公司实现的净利润100元，从整个企业集团看，也被计算了两次净利润，所以应冲回母公司投资收益。抵销分录为：借：投资收益未分配利润年初 贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末【提示】对于全资子公司来说，母公司的投资收益即子公司当期的净利润，所以上述抵销分录的借方相当于利润分配的来源，贷方相当于利润分配的去向。年初未分配利润+本期净利润=提取的盈余公积+对所有者的分配+年末未分配利润当子公司为全资子公司时：本期净利润=

50、母公司的投资收益年初未分配利润+投资收益=提取的盈余公积+对所有者的分配+年末未分配利润2.非全资子公司借：投资收益【调整后母公司持有子公司净利润份额】少数股东损益【调整后少数股东持有子公司净利润份额】未分配利润年初贷：提取盈余公积【当年提取的盈余公积】对所有者（或股东）的分配【当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】【提示】分录借方为分配的来源，贷方为分配的去向。基本公式：年初未分配利润+本年净利润=本期提取的盈余公积+对所有者的分配+年末未分配利润在非全资子公司情况下，子公司本年净利润=母公司投资收益+少数股权损益，即：年初未分配利润+投资收益+少数股东损益=提取的盈余公积+对所有者的分配+年末未分配利润【提示】抵销分录用的是报表项目。如上述抵销分录贷方的“对所有者(或股东)的分配