第3章存货与仓储循环审计201403(清华书)

1、 第3章生产与存货循环、人事循环审计 本章结构 第一节-业务流程 一 第二节-控制和控制测试 二三四 第三节-实质性测试 五 六七八九十十一十二十三 十四 第四节-人力资源循环审计 十五十六十七十八 一生产与存货循环的主要特性(业务流程） 包括：生产与存货循环所涉及的主要业务活动 P251存货与仓储循环所涉及的主要凭证和记录 1计划和安排生产 生产计划部门 据订购单及产品需求分析 签发 生产通知单(顺序编号)(授权批准) (附 材料需求报告) 2发出原材料 生产部门 据生产通知单(授权批准) 签发-领料单(授权批准) 仓库 据领料单 发出 原材料 3生产产品 车间 收料 生产产品 工时记录 产

2、量记录等 检验员 检验 完工产品入库 或下一步 4核算产品成本 会计部门 汇集 工时产量记录等 汇集或编制 工薪汇总表 工薪费用分配表 材料费用分配表 成本计算单等 核算产品成本5储存产成品仓库 点验-产成品-填制入库单(会计部门 记录 存货明细账)6发出产成品发运部门 据发运凭证 (批准) 发运产成品 仓库 发出 产成品 填出库单会计部门 记录 存货明细账主要业务活动与凭证记录对应表P252用书不用表（大部分相同）主要业务活动主要业务活动相应的凭证与记录相应的凭证与记录主要业务活动主要业务活动相应的凭证与记录相应的凭证与记录计划和安排生产生产指令核算产品成本 工薪汇总表工薪费用分配表材料费用

3、分配表成本计算单等 发出原材料领料单储存产成品入库单存货明细账生产产品产量和工时记录发出产成品出库单存货明细账 二成本会计的控制目标与关键内部控制之间的关系 见下表一、二栏 本循环控制目标关键控制点及控制测试.doc控制目标关键控制点控制测试发生对以下三个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：( l ）生产指令的授权批准；( 2 ）领料单的授权批准；( 3 ) 工薪的授权批准检查凭证中是否包括这三个关键点恰当审批发生成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记帐凭证是否附有生产通知单、领发料凭证

4、、产最和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等，原始凭证的顺序编号是否完整完整性生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记人账检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整 发生、完整性、准确性、计价和分摊采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和帐务处理存在、完整

5、性存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序存在、完整性、计价和分摊定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序三生产与存货循环关键内部控制1材料验收与仓储内部控制-P252讲(1)验收单与采购订单应进行核对-质量检验员对比材料与采购订单，查验材料质量等级。验收无误后，填写预先编号的验收单，并经质检经理验收签字后签发。(2)管理层定期复核以确保记录的正确性-仓库管理员将购入材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入信息系统，经仓储经理复核电子签名确认后，生成材料明细台账。(3)验收单均预先连续编号并已记录-验收无误后，质量检验经理签发预先编号的验收

6、单。根据验收单，仓库管理员将购入材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入信息系统，经仓储经理复核电子签名确认后，生成材料明细台账。(4)定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实地存货，如有差异应及时调查和处理-仓库于每月末，对存货进行盘点，财务部门复盘。仓库管理员编写存货盘点明细表，如发现差异及时处理，差异经仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。2.计划与安排生产的内部控制-P252讲3.生产与发运方面的内部控制-P253自已看4。存货管理方面的内部控制-P254自已看 四了解和描述生产与存货循环的关键控制P254 了解本循环内部控制的工作包括： （1）了解被审计

7、单位生产与存货循环的内部控制的设计，并记录获得的了解。 （2）针对生产与存货循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。 （3）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制了解，并确定相关控制是否得到执行。 （4）记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。五评估重大错报风险影响生产与存货交易和余额的重大错报可能包括：P2531交易的量和复杂程度交易量越大、业务越复杂，错误的可能性和舞弊风险的风险越大。2 成本核算的复杂程度制造企业的成本核算复杂，不仅要进行直接材料和直接人工等的分配，而且要进行复杂的间接费用的分配，由于

8、成本核算复杂程度较大，加大了产生重大错报风险的可能性。3 员工变动或者实施新的核算软件员工的变动或实施新的核算软件会导致前后期费用分配至产品成本的方法出现不一致，这将导致重大错报风险。 4 产品的多元化 产品的多元化可能要求聘请专家来验证产品的质量、状况或价值；产品的多元化导致计算库存存货数量的方法的不同。这些都有可能产生重大错报风险。 5 某些存货项目的可变现净值难以确定 存货价格受全球价格波动的影响，必将影响对与存货的计价认定有关的风险进行评估。 6 销售附有担保条款的商品 销售附有担保条款的商品，面临换货或者销售退回的风险；出口商品也有途中毁损的风险。将导致投保人索赔或者由企业来补充毁损

9、的商品的重大风险。 7 存货多点存放 存货多点存放，存货的配送，存货配送途中毁损或遗失的风险增大，亦可能使存货在不同地点重复列示，还可能产生转移定价的错误或舞弊。 8 寄存的存货 他企业寄存本企业存货，及本企业寄存他企业存货，也有可能产生重大错报风险。 六本循环控制测试的工作包括： （1） 针对了解的被审计单位生产与存货循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。 （2） 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。 （3） 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。七控制测试程序七控制测试程序1控制测试和材料验收与仓储有关的业务活动的控制 P256(1)询问程序通过实施询问程序，被

10、审计单位已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或生产部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据； 3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；P252-254 4)本年度未发现下列控制活动发生变化。P252-254(2)其他测试程序主要有: 抽取验收单检查是否与采购订单内容一致；抽取验收单检查是否输入是否正确并经复核确认； 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得处理。2控制测试和计划与安排生产有关的业务活动的控制-P256自已看3控制测试与生产有关的业务活动的控制-P256自已看八控制测试过程1.和材料验收与仓储有关的业务活动的控制（1

11、）材料验收方面的控制测试-P257讲选择三至五个项目分别就下列内容进行测试：验收单编号#(日期)；验收内容；相对应的采购订单编号#(日期)；验收单与采购订单是否一致(是/否)；单价在人民币元以上的材料，是否经质检经理签字(是/否，如适用)。（2）仓储方面的控制测试-P257讲可选择三至五个项目分别就下列内容进行测试：采购材料信息是否已正确输入系统(是/否)；仓储经理是否复核输入信息(是/否)；系统是否已更新(是/否)。2. 和计划与安排生产有关的业务活动的控制-P257自已阅3. 与存货实物流转有关的业务活动的控制-P257自己阅4.与生产成本归集与分配有关的业务活动的控制-P257自己阅 九

12、存货监盘的定义P258 1定义 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点存货进行适当检查. 2存货监盘涉及的三个环节 (1)检查存货是否存在，评价存的状况，并对存货盘点结果进行测试 （2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况 （3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据 3目的 监盘针对存在性认定、完整性认定、权利和义务认定 在测试存货的所有权认定和完整性认定时,还要实施其他审计程序 十存货监盘计划的主要内容1存货监盘的目标范围及时间安排目标:存在完整所有权范围:所有存货-库库外时间:与盘点时间一致2存货监盘的要点及注意事项包括:注

13、册会计师实施存货监盘程序的方法步骤; 评-盘-指令、程序；观察-盘-程序执行；检查-存货；执行抽盘各个环节应注意的问题及所要解决的问题.前-计划；中-观察；后-复盘-盘点报告注册会计师需要重点关注的事项包括:盘点期间存货的移动存货的状况存货的截止确认存货的各个存放地点及金额等. 3参加存货监盘人员的分工 4检查存货的范围(抽查) 先评估:存货盘点 存货内部控制 再确定:检查存货的范围 如认为被内部控制设计良好且得到有效实施存货盘点组织良好,可以相应缩小实施检查的范围. 十一存货监盘一般程序 1在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果

14、的指令和程序。 （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况 （3）检查存货 （4）执行抽盘 十二存货监盘的具体程序P258-268 1前-编制盘点计划P258 2中-实施观察检查程序P261 3后-复盘，完成监盘报告P263 4特殊情况处理P268 1）无法监盘-替代程序P268 2)无法在预定日监盘，或被审计单位盘点已完成P268 3）委托其他单位保管或质押存货P268 4）首次委托未能对上期末监盘P268 十三存货监盘结束时的工作 再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 取得并检查盘点表,确定其是否连续编号,查明盘点表是否均已收回 十四盘点日不是资产负债表日的处理 记录

15、1月/01日-1(或2)月/X日-存货变动记录 盘出1(或2)月/X日存货数倒推至12月31日 十五特殊情况的处理 1)无法实施监盘-替代程序:检查进货交易凭证;检查销货交易凭证;函证 如果不能替代或替代程序无法获取充适的审计证据-保留或拒绝 2)因不可见因素无法在预定日期实施监盘 原因:一是无法亲临现场 二是气候原因 择日重新盘点-对间隔期内交易实施审计程序 3)委托其他单位保管或质押的存货 -函证 -如比重大,考虑实施监盘或利用其他注册会计师的工作.例:( 2012 年）B 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20 12年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和

16、烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20 12 年12 月29 日至12 月31 日盘点存货，以下是B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司20 12 年12 月31 日存货数是否真实完整(存完所)。二、存货监盘范围20 12年12 月31 日库存的所有存货(少外地公用仓库)，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥(丁公司)。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为2012 年12 月31 日(12/29-12/31)。四、存货监盘的主要程序1 与管理层讨论存货监盘计划(复核与讨论)。2 观察丙公司盘点人员是否按照盘

17、点计划盘点(观计是否得到执行盘人员是否记数状况)。3 检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。(不对-不纳入)4 对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序(函证)。要求：( l ）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由；( 2 ）请判断存货计划中列示的主要程序是否适当，若不恰当，请予以修正。答案( l ）存货监盘计划的目标存在错误，缺少了存货的所有权。存货监盘的目的在于确证：丙公司记录的所有存货确实存在（存在认定），已经反映了丙公司拥有的全部存货（完整性认定），并属于丙公司的合法财产（权利和义务

18、认定）; 存货监盘计划的范围存在错误：监盘范围仅包括“库存”存货，没有包括存放在外地公共仓库的存货（玻璃）；水泥不属于丙公司的存货，不应纳人监盘范围；存货监盘计划的时间存在错误：观察与检查的时间应与丙公司的盘点时间一致，即2012 年12 月29 日至31 日。( 2 ）程序1 不恰当，应改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划；程序2 不恰当，应改为：观察丙公司事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行以及盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。程序3 不恰当，应改为：检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳人盘点范围内,且未包括在截止日存货的账面余额中；程

19、序4 不恰当，应改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应当向该公用仓库发函询证，以获取该公用仓库的书面确认函。此外，该计划没有列明监盘人员的分工以及将要检查的存货范围 十六存货计价1样本的选择选什么:已盘点存货 单价和总金额已经计人存货汇总表的结存存货。选择原则:选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目 同时考虑所选样本的代表性抽样方法:一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况；2计价方法的确认存货的计价方法多种多样-先确认组成,再看加权平均先进先出后进先出等确定是否符合被审计单位特点关注这种计价方法的合理性与一贯性( 3 ）计价测试首先,对存货价格的组成内容予以审核第二,按照所了解的计

20、价方法对所选择的存货样本进行计价测试第三,测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议第四,充分关注存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提 十七主营业务成本的审计P282用书 获取或编制主营业务成本明细表,复核加计是否正确,并与报表数总账数和明细账合计数核对相符； 复核主营业务成本汇总明细表的正确性,与库存商品等科目勾稽并编制生产成本及销售成本倒轧表； 检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定前后期是否一致,并做出记录. 对主营业务成本执行实质性分析程序,检查本期内各月间及前期同一

21、种产品的单位成本是否存在异常波动,是否存在调节成本现象. 抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单,结合生产成本的审计,检查销售成本结转数额的正确性,比较计入主营业务成本的商品品种规格数量与计入主营业务收入的口径是否一致,是否符合配比原则 检查主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)的会计处理是否正确. 在采用计划成本定额成本标准成本或售价核算存货的情况下,检查产品成本差异或商品进销差价的计算分配和会计处理是否正确 验明主营业务成本是否已在损益表上恰当披露； 十八人力资源与工薪循环的特性(业务流程)P288 1批准招聘 2记录工作时间或产量 3计算工薪总额和扣除 4支付工薪净额 十九人力资源内部控制 P289 二十人力资源控制测试-用书P292 二十一应付职工薪酬审计 直接实训本章简答题1存货监盘计划的主要内容是什么?P399存货监盘的目标