第1章审计概论

1、前言前言 一、近年试题及命题规律分析一、近年试题及命题规律分析（一）试题分析（一）试题分析 第一部分：选择题（共40分） 1.单项选择题（1分*20个=20分） 2.多项选择题（2分*10个=20分） 第二部分：非选择题（60分） 3.名词解释（2分*2=4分） 4.简答（5分*2=10分） 5.论述题（10分*1=10分） 6.案例分析题（12分*3=36分） 前言前言 一、近年试题及命题规律分析一、近年试题及命题规律分析（二）命题规律总结（二）命题规律总结审计全国统一考试的命题，遵循着审计全国统一考试的命题，遵循着“全面考核，重全面考核，重点突出，理论结合实务点突出，理论结合实务”的原则。

2、的原则。 前言前言 二、教材的基本框架二、教材的基本框架第1章审计概论 第2章审计准则总论第3章审计目标与审计计划 第4章审计证据与审计工作底第5章审计方法 第6章内部控制与审计鉴证第7章销售与收款循环审计 第8章购货与付款循环审第9章生产循环审计 第10章筹资与投资循环审计第11章货币资金循环审计 第12章特殊项目审计第13章审计报告 第14章审阅业务与服务业务 前言前言 一、复习建议一、复习建议1.在全面复习的基础上，把握好重点；2.注意审计知识的融会贯通；3.树立注册会计师的审计思路，学会站在注册会计师的立场上分析问题、判断问题；4.适当做练习，结合实际案例理解所学知识；5.关注必要的会

3、计知识。 通过本章的学习，了解审计概念、审计关系、审计特点、审计分类以及注册会计师的审计等；理解政府审计、企业内部审计、注册会计师审计的主要内容及三者的关系；重点掌握注册会计师的发展及其审计特点、审计过程与审计循环等内容。理解和掌握本章的内容是学好审计以及本书以后各章的前提与基础第第1章章 审计概论审计概论【教学目的与要求】【教学目的与要求】审计的概念、审计关系、特点审计的分类、模式、发展审计过程与审计循环【教学要点教学要点】审计是社会经济发展到一定阶段的产物，并随着社会经济的发展而发展。审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。财产的所有权和经营权 的分离是审计产生的最直

4、接条件。审计活动中涉及到三方关系人委托方被审计方审计方第第1节节 审计概念与审计特点审计概念与审计特点审计的概念课本P2审计的对象审计的对象 被审计单位的财务收支活动及其有关经营管理活动，这是审计对象的本质。 记录上述经济活动的载体会计资料和其它资料，这是审计对象的现象。审计的特征审计的特征 独立性公正性权威性组织独立人员独立经济独立工作独立课本P3第第2 2节节 审计的分类审计的分类 分分类类 标标志志 基本分类基本分类（体现审计本质）（体现审计本质） 其其 他他 分分 类类 按主体按主体 按目的按目的内内 容容 按与被按与被审单位审单位关关 系系 按范围按范围 按施行按施行时时 间间 按执

5、行按执行地地 点点 可 选 择可 选 择性角性角 度度 审 计审 计的 有的 有偿性偿性 种种类类 政 府政 府审计审计( (国家审国家审计计) ) 会计报表会计报表审审 计计 内内 部部审审 计计 全 面 和全 面 和局部局部 审审 计计 事 前 、事 前 、事 中 和事 中 和事 后 审事 后 审计计就就 地地审审 计计 强 制 审强 制 审计计( (无选无选择择) ) 有有偿 审偿 审计计内 部 审内 部 审计计 合规性审合规性审计计 外外 部部审审 计计 综 合 和综 合 和专 题 审专 题 审计计定 期 和定 期 和不 定 期不 定 期审计审计报报 送送审审 计计任 意 审任 意 审

6、计计( (可选可选择择) )无无 偿偿审审 计计 民 间 审民 间 审计计( (注册会注册会计 师 审计 师 审计 或 独计 或 独立审计立审计) ) 经营审计经营审计 期 中 和期 中 和期 末 审期 末 审计计 课本课本P4-P11P4-P11审计审计监督体系审计审计监督体系 政府审计政府审计民间审计民间审计内部审计内部审计 比较比较 注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计1 1 在审计的独立在审计的独立性上性上 双向独立双向独立 相对独立、仅仅强调与所相对独立、仅仅强调与所审的其他职能部门独立审的其他职能部门独立 2 2 在审计方式上在审计方式上 委托审计委托审计 授权审计，根据本

7、部门、授权审计，根据本部门、本单位经营管理的需要自本单位经营管理的需要自行安排施行行安排施行 3 3 在审计内容和在审计内容和目的上目的上 主要围绕会计报表主要围绕会计报表进行，是对会计报进行，是对会计报表发表审计意见。表发表审计意见。 主要是审查各项内部控制主要是审查各项内部控制的执行情况、经营管理状的执行情况、经营管理状况等，提出各项改进措施况等，提出各项改进措施 4 4 在审计职责和在审计职责和作用上作用上 需要对投资者、债权人需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴出具的审计报告具有鉴证作用证作用 审计的结果只对本部门、本单审计的结果只对本部门、

8、本单位负责，只能作为本部门、本位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密起鉴证作用，并向外界保密 注册会计师审计注册会计师审计与与内部审计内部审计的关系的关系注册会计师审计同政府审计的关系注册会计师审计同政府审计的关系 比较比较政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计1 1在审计方式上在审计方式上强制审计强制审计受托审计受托审计2 2在审计对象上在审计对象上主要是各级政府及其部门的主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况收支、运用情况 受委托人的委托，对包括一切营利受委托人的委托，对包

9、括一切营利及非营利组织进行审计及非营利组织进行审计 3 3在审计监督的性质上在审计监督的性质上 可以根据审计结果发表审计处可以根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行政府审计部门可以依法强制执行 根据其审计结论发表独立、客观、公正的根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。审计结论不具强制性。度。审计结论不具强制性。 4 4在审计实施的手段上在审计实施的手段上 是行政监督，是政府行为，

10、是行政监督，是政府行为，所以是无偿审计所以是无偿审计 是由中介组织（会计师事务所）进是由中介组织（会计师事务所）进行的，是有偿审计。行的，是有偿审计。 5 5在审计的独立性上在审计的独立性上 单向独立：即仅独立于审计单向独立：即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）第二关系人（被审计单位） 双向独立：既独立于第三关系人双向独立：既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）。系人（被审计单位）。 6 6在所依据的审计准则在所依据的审计准则 依据审计署制定的国家审计依据审计署制定的国家审计准则准则 依据中国注册会计师协会制定的依据中国注册会计师协会

11、制定的独立审计准则。独立审计准则。 7 7法律依据法律依据 中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法 中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法 第第3节节 审计模式与审计发展审计模式与审计发展审计模式的发展按照历史的顺序可以分为三个阶段：（一）账项基础审计详细审查（二）制度基础审计评价内部控制基础上进行抽样，但抽样具有很大的随意性（三）风险导向审计在风险模型的基础上，有针对性的进行审查注意：风险导向审计的思路：识别、评估和应对。 课本课本P11-P18第第3节节 审计模式与审计发展审计模式与审计发展【例题单选题】下列关于注册会计师审计方法的说法中，不正确的是（）。A.账项基础审计的

12、目的是查错防弊B.制度基础审计就是在测试被审计单位内部控制的基础上进行详细审计C.风险导向审计的理念是识别、评估、应对D.风险模型从理论上解决了制度基础审计中抽样的随意性答案：B第第4节节 审计过程与审计循环审计过程与审计循环业务循环与会计报表相关项目之间的对应关系业务循环与会计报表相关项目之间的对应关系业务循环业务循环资产负债表相关项目举例资产负债表相关项目举例利润表相关项目举例利润表相关项目举例1.销售与收款循环销售与收款循环应收票据、应收账款、预收帐款、应交税费等主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本2.购货与付款循环购货与付款循环预付账款、固定资产、累计

13、折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据3.生产循环生产循环材料采购、原材料、周转材料、生产成本、制造费用、应付职工薪酬主营业务成本4.筹资与投资循环筹资与投资循环交易性金融资产、长期股权投资、无形资产、短期借款、资本公积、管理费用、财务费用、投资费用 营业外支出5.货币资金循环货币资金循环库存现金、银行存款、其他货币资金课本课本P20练习题练习题一、单选题一、单选题1、审计产生的前提条件是、审计产生的前提条件是( )。 A私有制的产生私有制的产生 B受托经济责任关系的确定受托经济责任关系的确定C社会化大生产的形成社会化大生产的形成 D市场经济的形成市场经济的形成2、下列属于社会审计特

14、点的是、下列属于社会审计特点的是( )。A内向性内向性 B强制性强制性 C委托性委托性 D针对性针对性3、与国家审计相比，内部审计的特点是（、与国家审计相比，内部审计的特点是（ ）A法定性法定性 B强制性强制性 C有偿性有偿性 D经常性经常性 4我国国家审计的总目标除真实性和合法性外还包括（我国国家审计的总目标除真实性和合法性外还包括（ ）A效益性效益性 B一贯性一贯性 C客观性客观性 D公允性公允性 BCDA练习题练习题二、多选题二、多选题1、审计产生和发展的社会基础的含义是指、审计产生和发展的社会基础的含义是指( )。A受托经济责任关系出现受托经济责任关系出现 B社会财富分配不合理社会财富

15、分配不合理C资源财产所有权与经营管理权分离资源财产所有权与经营管理权分离 D经济责任授权人无法直接经常的监督检查经济责任授权人无法直接经常的监督检查E会计核算业务的发展会计核算业务的发展2、总结国内外审计实践，我国审计独立性应体现在、总结国内外审计实践，我国审计独立性应体现在( )。A组织上的独立组织上的独立 B人员上的独立人员上的独立 C工作上的独立工作上的独立D经费上的独立经费上的独立 E目的上的独立目的上的独立 3、根据审计关系理论，与审计对象息息相关的是、根据审计关系理论，与审计对象息息相关的是( )。A审计主体审计主体 B审计客体审计客体 C审计原则审计原则 D审计地位审计地位 E审

16、计作用审计作用 ACDABCDAB【案例】【案例】基本案情：基本案情：X X银行拟公开发行股票，委托银行拟公开发行股票，委托ABCABC会计师事务所审计其会计师事务所审计其20052005年度、年度、20062006年度和年度和20072007年度的会计报表。双年度的会计报表。双方于方于20072007年底签订审计业务约定书。年底签订审计业务约定书。假定假定ABCABC会计师事务所及其审计小组成员与会计师事务所及其审计小组成员与X X银行存在以下情况：银行存在以下情况：（1 1）ABCABC会计师事务所与会计师事务所与X X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为银行签订的审计业务约定书约定：

17、审计费用为1 500 0001 500 000元，元，X X银行在银行在ABCABC会计师事务所会计师事务所提交审计报告时支付提交审计报告时支付50%50%的审计费用，剩余的审计费用，剩余50%50%视股票能否上市决定是否支付。视股票能否上市决定是否支付。（2 2）20062006年年7 7月，月，ABCABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X X银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款10 000 00010 000 000元，用于元，用于购置办公用房。购置办公用房。（3 3）ABCABC会计师事务所的合伙人会计师事务所的合伙人A A注册会计师

18、目前担任注册会计师目前担任X X银行的独立董事。银行的独立董事。（4 4）审计小组成员）审计小组成员C C注册会计师自注册会计师自20062006年以来一直协助年以来一直协助X X银行编制会计报表。银行编制会计报表。（5 5）审计小组成员）审计小组成员D D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自20042004年以来一直担任年以来一直担任X X银行的统计员。银行的统计员。请分别针对上述请分别针对上述5 5种情况，判断种情况，判断ABCABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。案情分析：案情分析：情况

19、（情况（1 1）将损害）将损害ABCABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABCABC会计师事务所为了收取剩余会计师事务所为了收取剩余50%50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助X X银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴对鉴证业务采取或有收费的方式证业务采取或有收费的方式”，违反职业道德。，违反职业道德。情况（情况（2 2）不损害）不损害ABCABC会计师事务所的独立性。通常，会计师事务所不得接受客户的借款，否则将影响其独立性

20、，会计师事务所的独立性。通常，会计师事务所不得接受客户的借款，否则将影响其独立性，但如果借款行为遵循正常的程序和要求，则并不限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为。但如果借款行为遵循正常的程序和要求，则并不限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为。情况（情况（3 3）损害注册会计师）损害注册会计师A A的独立性。因为注册会计师的独立性。因为注册会计师A A既是既是ABCABC会计师事务所的合伙人，又是会计师事务所的合伙人，又是X X银行的独立董事，银行的独立董事，会影响该注册会计师的独立性。会影响该注册会计师的独立性。情况（情况（4 4）损害）损害C C注册会计师的独立性

21、。因为所审计的会计报表是由注册会计师的独立性。因为所审计的会计报表是由C C注册会计师协助编制的，违反了注册会计师协助编制的，违反了“没有人能独没有人能独立地评价自己的工作立地评价自己的工作”的基本假定。的基本假定。情况（情况（5 5）不损害）不损害D D注册会计师的独立性。注册会计师的独立性。D D的妻子是的妻子是X X银行的职员，在银行的职员，在X X银行有经济利益，尽管注册会计师的配偶、银行有经济利益，尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属于子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属于“工资、薪金工资、薪金”性质的，而

22、非股票、性质的，而非股票、股权性质的，而且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响股权性质的，而且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响D D注册会计师的独立性。注册会计师的独立性。【思考一】【思考一】如果被审单位的会计报表是由如果被审单位的会计报表是由B B注册会计师编的，问注册会计师编的，问B B注册会计师能否审其报表？注册会计师能否审其报表？如果如果B B注册会计师替被审单位代编了凭证或代理记账，那他能否审该单位的会注册会计师替被审单位代编了凭证或代理记账，那他能否审该单位的会计报表呢？计报表呢？【思考二思考二】A A会计师事务所要审会计师事务所要审

23、C C公司，遇到了以下问题：公司，遇到了以下问题：（1 1）其中）其中A A公司由于人力不足缺少财务人员，要求公司由于人力不足缺少财务人员，要求A A事务所派一个人把财务人员编制的记事务所派一个人把财务人员编制的记账凭证录入计算机，做了一年，年末会计报表编完以后由该事务所审这个单位的会计报表，账凭证录入计算机，做了一年，年末会计报表编完以后由该事务所审这个单位的会计报表，问影不影响独立性？问影不影响独立性？（2 2）去年）去年C C公司是由公司是由A A会计师事务所审的，今年还是由会计师事务所审的，今年还是由A A事务所来审，这是否可以呢？事务所来审，这是否可以呢？（3 3）若）若A A会计师

24、事务所的会计师事务所的B B注册会计师连续五年作为注册会计师连续五年作为C C公司会计报表审计的项目负责人，公司会计报表审计的项目负责人，他能否再担任这个单位的项目经理？如今年组成审计小组的时候没有让他做项目经理让他做他能否再担任这个单位的项目经理？如今年组成审计小组的时候没有让他做项目经理让他做外勤负责人，可以不可以？外勤负责人，可以不可以？分析：B注册会计师不能审，不光是报表，代理记账也不可以，代编凭证也不可以分析：分析：（1）不影响独立性。（2）这是可以的，这叫连续审计，但到四、五年的时候就得换人。（3）根据相关规定他不能再担任这个单位的项目经理。让他做外勤负责人，应该也是不可以的。这违反了鉴证业务的独立性。 【思考三】【思考三】如果鉴证小组的成员他以前是被审单位的员工他能不能够回去审？如果鉴证小组的成员他以前是被审单位的员工他能不能够回去审？分析：要看他原来在