清华大学管理会计课件-第四章_预测与短期经营决策

1、第四章预测与短期经营决策1 第四章第四章 预测与短期经营决策预测与短期经营决策第四章预测与短期经营决策2经营预测是经营决策的先导，经营预测是经营决策的先导， 经营决策是经营预测的必然延伸。经营决策是经营预测的必然延伸。第四章预测与短期经营决策3本章主要内容本章主要内容预测的理论要点预测的理论要点决策的理论要点决策的理论要点生产决策分析方法生产决策分析方法产品定价决策产品定价决策存货决策分析存货决策分析第四章预测与短期经营决策4第一节第一节 预测的理论要点预测的理论要点一、预测的意义和特征一、预测的意义和特征 预测是根据过去的历史资料和现在所能取得预测是根据过去的历史资料和现在所能取得的信息按照

2、事物发展的规律，运用科学的方法，的信息按照事物发展的规律，运用科学的方法，有目的地预计和推测事物发展的必然性和可能性有目的地预计和推测事物发展的必然性和可能性的过程。的过程。意义：意义：是进行经营决策的主要依据；是进行经营决策的主要依据； 是编制全面预算的前提；是编制全面预算的前提； 是提高企业经济效益的手段。是提高企业经济效益的手段。特征：特征：科学性、误差性、局限性。科学性、误差性、局限性。第四章预测与短期经营决策5（一）方法一（一）方法一-定量分析法定量分析法是在历史数据的基础上，运用数学方法对未来各项经是在历史数据的基础上，运用数学方法对未来各项经济业务发展趋势和程度进行预测。主要可分

3、为两类：济业务发展趋势和程度进行预测。主要可分为两类：1.1.趋势预测法：是以某项指标过去的变化趋势作为预测的趋势预测法：是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把未来作为依据，是把未来作为“历史的延伸历史的延伸”。常见的有：简单平。常见的有：简单平均法，移动平均法，指数平滑法、回归分析法等。均法，移动平均法，指数平滑法、回归分析法等。二、预测分析的方法和步骤二、预测分析的方法和步骤2.2.因果预测法：是从某项指标与其他有关指标之间的规律因果预测法：是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为性联系中进行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测的

4、依据。常见的有：回归分析法，本量利分析法等。预测的依据。常见的有：回归分析法，本量利分析法等。第四章预测与短期经营决策6方法二方法二-定性分析法定性分析法 也叫判断预测分析，是在缺乏定量数据时，凭也叫判断预测分析，是在缺乏定量数据时，凭借预测者的经验，对预测对象的性质、特点、过去借预测者的经验，对预测对象的性质、特点、过去和现在以及未来的发展趋势进行非数量化的分析。和现在以及未来的发展趋势进行非数量化的分析。常见有经验分析法、直接调查法、全面调查法、典常见有经验分析法、直接调查法、全面调查法、典型调查法和专家集合意见法等。型调查法和专家集合意见法等。第四章预测与短期经营决策71.1.确定预测目

5、标；确定预测目标；2.2.收集资料，分析信息；收集资料，分析信息；3.3.选择预测方法；选择预测方法；4.4.实际进行预测；实际进行预测；5.5.计算预测的误差，并加以修正；计算预测的误差，并加以修正；6.6.输出预测结论。输出预测结论。（二）预测分析的步骤（二）预测分析的步骤第四章预测与短期经营决策8 预测可以按不同的标志从多个角度进行分类：预测可以按不同的标志从多个角度进行分类：按预测的期限分为短期、中期和长期预测；按方按预测的期限分为短期、中期和长期预测；按方法分为定性和定量预测；按内容分为销售、成本、法分为定性和定量预测；按内容分为销售、成本、利润和资金预测。利润和资金预测。第四章预测

6、与短期经营决策9三、预测的基本内容三、预测的基本内容（一）销售预测（一）销售预测 是指根据历史销售资料和市场上对产品需求的是指根据历史销售资料和市场上对产品需求的变化情况，对未来一定时期内有关产品的销售发展变化情况，对未来一定时期内有关产品的销售发展变化趋势所进行的科学预计和推测。销售预测是其变化趋势所进行的科学预计和推测。销售预测是其他各项预测的前提，也是正确编制销售预算的依他各项预测的前提，也是正确编制销售预算的依据，还是制定经营决策的重要依据。据，还是制定经营决策的重要依据。影响销售变动的因素主要有：影响销售变动的因素主要有： 社会经济发展规模与速度；社会购买力水平；社会经济发展规模与速

7、度；社会购买力水平；市场价格；竞争形势；国际环境。市场价格；竞争形势；国际环境。第四章预测与短期经营决策10是指以过去若干期销售量的简单算术平均数作是指以过去若干期销售量的简单算术平均数作为未来销售量预测值的预测方法。其预测公式为：为未来销售量预测值的预测方法。其预测公式为： nXYnii1）预测期销售量预测值（YY预测值预测值X Xi i 第第i i期的实际值（观察值）期的实际值（观察值）nn期数或者观察值的个数期数或者观察值的个数1.1.算术平均法算术平均法第四章预测与短期经营决策11【例题】黄山公司【例题】黄山公司20072007年第二、三季度各月某产品年第二、三季度各月某产品的实际销售

8、量资料如下表所示：的实际销售量资料如下表所示： 用算术平均法预测用算术平均法预测20072007年年1010月份销售量的计算月份销售量的计算过程如下：过程如下：解：解：1010月份的销售量预测值月份的销售量预测值3000030000330003300032000320003100031000320003200034000340006 632000(32000(件件) )34 00034 00032 00032 00031 00031 00032 00032 00033 00033 00030 00030 000销售量销售量9 98 87 76 65 54 4月份月份 产品销售量资料产品销售量资

9、料 单位：件单位：件第四章预测与短期经营决策12是指对资料各期的销售量按照近大远小的原是指对资料各期的销售量按照近大远小的原则分别确定出不同的权数，计算销售量加权算术则分别确定出不同的权数，计算销售量加权算术平均数以作为未来销售量预测值的预测方法。其平均数以作为未来销售量预测值的预测方法。其预测公式为：预测公式为：niiiXW1预测期销售量预测值2.2.加权平均法加权平均法W Wi i第第i i个观察值的权数个观察值的权数W Wi i应该满足下列两个条件：应该满足下列两个条件：niWWWWW.)2(1) 1 (321这里的权数是这里的权数是小数权数，必小数权数，必须使权数之和须使权数之和等于等

10、于1 1。权数也可以权数也可以取绝对数权数。即按自然数序列取绝对数权数。即按自然数序列1 1、2 2、3 3、n n，为时间数列各期销售量确定权数，如，为时间数列各期销售量确定权数，如第一期取权数为第一期取权数为1 1，第二期取权数为，第二期取权数为2 2，第，第n n期期取权数为取权数为n n 。这样，上述公式则变为：。这样，上述公式则变为：niiniiiWWX11预测期销售量预测值第四章预测与短期经营决策13【例题】沿用上例资料，【例题】沿用上例资料， 现按加权平均法预测现按加权平均法预测20072007年年1010月份的销售量：月份的销售量：则：则：1010月份的销售量预测值月份的销售量

11、预测值 30000300000.050.0533000330000.100.1032000320000.130180.1832000320000.240.2434000340000.300.3032400(32400(件件) )解：若设小数权数：解：若设小数权数：W1W10.050.05，W2W20.100.10，W3W30.130.13，W4W40.180.18，W5W50.240.24，W6W60.300.30。加权平均法与简单平加权平均法与简单平均法相比，由于按近大远均法相比，由于按近大远小的原则为不同的资料期小的原则为不同的资料期数据确定权数，考虑了距数据确定

12、权数，考虑了距离预测期远近数据的不同离预测期远近数据的不同影响，因而比较科学。但影响，因而比较科学。但由于确定权数存在主观性，由于确定权数存在主观性，可能出现预测的人为差异。可能出现预测的人为差异。第四章预测与短期经营决策14是指采用由近到远指数递减权数的加权平均是指采用由近到远指数递减权数的加权平均预测法，是加权平均法的一种变化形式。其预测预测法，是加权平均法的一种变化形式。其预测公式为：公式为：3.3.指数平滑法指数平滑法预测值指数平滑系数预测值指数平滑系数上一期实际销售量上一期实际销售量(1-(1-指数平滑系数指数平滑系数) )上一期销售量预测值上一期销售量预测值滑系数条件的常数，即指数

13、平满足期的销售实际值期上一期即期的销售预测值期上一期即期的销售预测值101111ttXttStSttt11)1 (tttSXS公式中，平滑系数的取值范围一般为公式中，平滑系数的取值范围一般为0.7。若近期的实际值对预测值影响较大，则。若近期的实际值对预测值影响较大，则平滑系数取较大值；若近期的实际值对预测平滑系数取较大值；若近期的实际值对预测值影响较小，则平滑系数取较小值。平滑系值影响较小，则平滑系数取较小值。平滑系数的取值合适与否，直接体现了预测者的判数的取值合适与否，直接体现了预测者的判断水平，也决定了预测数值的准确性。断水平，也决定了预测数值的准确性。第四章预测与短期经

14、营决策15【例题】已知九华公司【例题】已知九华公司20072007年年1 16 6月份有关销售实月份有关销售实际额的资料如下，际额的资料如下，月份月份 1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6 合计合计 销售额销售额（万元）（万元）1030 1200 1100 1210 1240 1300 70801030 1200 1100 1210 1240 1300 7080假定假定1 1月份预测值为月份预测值为10501050万元，加权因子为万元，加权因子为0.30.3，则则2 27 7月份销售额预测计算如下：月份销售额预测计算如下：第四章预测与短期经营决策16 月份月份 上月实际上月实际 上月

15、预测上月预测（1 1 ） 本月预测本月预测 1 1月月 10501050 2 2月月 103010300.3=309 10500.3=309 10500.7=735 10440.7=735 1044 3 3月月 120012000.3=360 10440.3=360 10440.7=730.80 1090.800.7=730.80 1090.80 4 4月月 110011000.3=330 1090.80.3=330 1090.80.7=763.56 1093.560.7=763.56 1093.56 5 5月月 121012100.3=363 1093.560.3=363 1093.560.

16、7=765.49 1128.490.7=765.49 1128.49 6 6月月 124012400.3=372 1128.490.3=372 1128.490.7=789.94 1161.940.7=789.94 1161.94 7 7月月 130013000.3=390 1161.940.3=390 1161.940.7=813.36 1203.36 0.7=813.36 1203.36 与加权平均法相比，指与加权平均法相比，指数平滑法有两个优点：数平滑法有两个优点：一是，一是，值可以任意设值可以任意设定，比较灵活方便；二定，比较灵活方便；二是，在不同程度上考虑是，在不同程度上考虑了以往所

17、有各期的观察了以往所有各期的观察值，比较全面。值，比较全面。第四章预测与短期经营决策17（二）成本预测（二）成本预测 是在编制成本预算之前，根据企业的经营总是在编制成本预算之前，根据企业的经营总目标和预测期可能发生的各个影响因素，采用目标和预测期可能发生的各个影响因素，采用定量和定性分析方法，确定目标成本、预计成本定量和定性分析方法，确定目标成本、预计成本水平和变动趋势的一种管理活动。水平和变动趋势的一种管理活动。影响成本变动的主要因素有：企业的生产规影响成本变动的主要因素有：企业的生产规模和销售水平；企业的技术条件和劳动者的熟练模和销售水平；企业的技术条件和劳动者的熟练程度；企业资源的利用效

18、果；其他因素。程度；企业资源的利用效果；其他因素。第四章预测与短期经营决策18成本预测的加权平均法成本预测的加权平均法XWbWWaWbXaYnininini1111第四章预测与短期经营决策19例题：例题：已知某企业最近三个季度的成本资料如下：已知某企业最近三个季度的成本资料如下：成本预测的加权平均法成本预测的加权平均法季度季度固定成本固定成本（元）（元） 单位变动成本单位变动成本 （元（元/ /件）件）1 115000015000060602 216000016000062623 31650001650006666假定第四季度的产量为假定第四季度的产量为20002000件，前三个季件，前三个季

19、度权数分别为度权数分别为0.20.2、0.30.3、0.50.5，预计第四季度，预计第四季度的成本。的成本。第四章预测与短期经营决策20 Y = 160500 + 63.6x Y = 160500 + 63.6x则第四季度的成本为：则第四季度的成本为：Y = 160500 + 63.6Y = 160500 + 63.62000 2000 = 160500 + 127200 = 160500 + 127200 = 287700 = 287700元元b=b=0.20.260+0.360+0.362+0.562+0.566660.2+0.3+0.50.2+0.3+0.5= 63.6= 63.6元元a

20、=a=0.20.2150000+0.3150000+0.3160000+0.5160000+0.51650001650000.2+0.3+0.50.2+0.3+0.5 = = 160500 160500 元元第四章预测与短期经营决策21（三）利润预测（三）利润预测 对企业利润预测的方法有很多，比如：本量对企业利润预测的方法有很多，比如：本量利分析法、销售利润率法、资本利润率法、因素利分析法、销售利润率法、资本利润率法、因素分析法等，教材主要介绍比例法。分析法等，教材主要介绍比例法。预测期目标利润预计销售收入预测期目标利润预计销售收入销售收入利润率销售收入利润率 预测期目标利润预计产品总产值预测

21、期目标利润预计产品总产值产值利润率产值利润率预测期目标利润预计产品销售成本预测期目标利润预计产品销售成本销售成本利润销售成本利润 率率第四章预测与短期经营决策22 从短期经营决策角度看，引起资金发生增减从短期经营决策角度看，引起资金发生增减变动的最直接、最重要的因素是销售收入。在其变动的最直接、最重要的因素是销售收入。在其他因素不变的情况下，销售收入增加，往往意味他因素不变的情况下，销售收入增加，往往意味着企业生产规模扩大，从而需要更多的资金；相着企业生产规模扩大，从而需要更多的资金；相反，销售收入减少，往往意味着企业生产规模缩反，销售收入减少，往往意味着企业生产规模缩小，于是所需要资金也就随

22、之减少。小，于是所需要资金也就随之减少。因此，资金因此，资金需用量与销售收入之间存在着内在的相互联系，需用量与销售收入之间存在着内在的相互联系，利用这种相互联系可以建立数学模型，预测未来利用这种相互联系可以建立数学模型，预测未来期间销售收入一定水平时的资金需用总量。期间销售收入一定水平时的资金需用总量。（四）资金预测（四）资金预测第四章预测与短期经营决策23销售百分比法销售百分比法 由于资产、负债的许多项目随销售收入的增加由于资产、负债的许多项目随销售收入的增加而增加，随其减少而减少，呈现一定的比例关系。而增加，随其减少而减少，呈现一定的比例关系。因此，可以利用基年资产、负债各项目与销售收入因

23、此，可以利用基年资产、负债各项目与销售收入的比例关系预计预测期资产、负债各项目的数额。的比例关系预计预测期资产、负债各项目的数额。进而计算出所需要筹集的资金数额。进而计算出所需要筹集的资金数额。第四章预测与短期经营决策24例题：例题：中盛公司中盛公司20062006年的销售额为年的销售额为10000001000000元，这已元，这已是公司的最大生产能力。假定税后净利占销售额的是公司的最大生产能力。假定税后净利占销售额的4%4%，计，计4000040000元，已分配利润为税后净利的元，已分配利润为税后净利的50%50%，即，即2000020000元。预计元。预计20072007年销售量可达年销售

24、量可达15000001500000元，分元，分配利润仍为税后净利的配利润仍为税后净利的50%50%。中盛公司。中盛公司20062006年年1212月月3131日的资产负债表如下，要求：根据上述所提供的日的资产负债表如下，要求：根据上述所提供的资料，预测中盛公司资料，预测中盛公司20072007年的资金需要量。年的资金需要量。第四章预测与短期经营决策25资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益银行存款银行存款20,000应付账款应付账款150,000应收账款应收账款170,000应付票据应付票据30,000存货存货200,000长期借款长期借款200,000固定资产固定资产300,000实收资本

25、实收资本400,000无形资产无形资产110,000未分配利润未分配利润20,000资产总计资产总计800,000负债及所有者权负债及所有者权益益800,000 中盛公司资产负债表中盛公司资产负债表 20062006年年1212月月3131日日 单位：元单位：元20,000/1,000,000=2%20,000/1,000,000=2%150,000/1,000,000=15%170,000/1,000,000=17%200,000/1,000,000=20%300,000/1,000,000=30%不变动不变动69%不变动不变动不变动不变动不变动不变动不变动不变动15%第四章预测与短期经营决

26、策26即未来年度每增加一元的销售量需要增加筹即未来年度每增加一元的销售量需要增加筹资的百分比为：资的百分比为：69%-15% = 54%69%-15% = 54%上述计算表明，销售每增加一元，全部资产上述计算表明，销售每增加一元，全部资产将增加将增加0.690.69元，负债将增加元，负债将增加0.150.15元，因此，尚欠元，因此，尚欠0.540.54元需要通过筹资取得。元需要通过筹资取得。最后，还应估计新增利润，并考虑可从未分配利润最后，还应估计新增利润，并考虑可从未分配利润中获取部分资金等因素。本例中，中获取部分资金等因素。本例中，20072007年销售收入为年销售收入为1,500,000

27、1,500,000元，按照税后净利占销售额元，按照税后净利占销售额4%4%计算，为计算，为60,00060,000元，分配利润元，分配利润30,00030,000元，未分配的元，未分配的30,00030,000元利元利润可以冲抵部分筹资额。因此，预计的筹资额应为：润可以冲抵部分筹资额。因此，预计的筹资额应为：270,000-30,000 = 240,000270,000-30,000 = 240,000（元）（元）因此，预计因此，预计20072007年应筹集的资金为：年应筹集的资金为：(1,500,000 - 1,000,000) (1,500,000 - 1,000,000) 54% =27

28、0,000 54% =270,000（元）（元）第四章预测与短期经营决策27决策决策 所谓决策是指人们为了实现一定目所谓决策是指人们为了实现一定目标，借助于科学的理论和方法，进行必标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定其中一个最选择的方案中，选择并决定其中一个最优方案的决断过程。优方案的决断过程。 决策应遵循的原则有：信息原则、择优原决策应遵循的原则有：信息原则、择优原则、充分利用资源原则、反馈原则。则、充分利用资源原则、反馈原则。第二节决策的理论要点第二节决策的理论要点第四章预测与短期经营决策28（一）程

29、序（一）程序1.1.确定决策目标；确定决策目标；2.2.搜集资料；搜集资料；3.3.提出备选方案；提出备选方案；4.4.选择最优方案；选择最优方案；5.5.进行项目评价。进行项目评价。（二）分类（二）分类1.1.按规划时间的长短：经营决策、投资决策；按规划时间的长短：经营决策、投资决策；2.2.按决策条件的确定性：确定型、风险型按决策条件的确定性：确定型、风险型 和不确定型决策；和不确定型决策；3.3.按重要程度：战略决策、战术决策。按重要程度：战略决策、战术决策。第四章预测与短期经营决策29第三节第三节 生产决策分析方法生产决策分析方法7.7.生产最优组合决策生产最优组合决策1.1.生产何种

30、产品的决策生产何种产品的决策2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策3.3.亏损产品是否转产的决策亏损产品是否转产的决策4.4.接受追加订货的决策接受追加订货的决策5.5.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策6.6.半成品是否继续加工的决策半成品是否继续加工的决策第四章预测与短期经营决策30如果企业如果企业有剩余的生产能力有剩余的生产能力可供使用，或者可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专不需要增加专属固定成本属固定成本时，应选

31、择提供时，应选择提供边际贡献总额最多的边际贡献总额最多的方案。方案。 1.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策第四章预测与短期经营决策31 例例AA公司原有甲产品，年固定成本为公司原有甲产品，年固定成本为1800018000元，现利用剩余能元，现利用剩余能力开发丙或丁产品。力开发丙或丁产品。 有有关资料如下：关资料如下：产品名称产品名称 甲甲 丙丙 丁丁产量（件）产量（件） 3000 1000 14003000 1000 1400单价（元单价（元/ /件）件） 50 90 7050 90 70单位变动成本（元单位变动成本（元/ /件）件） 30 65 4830 65 48 要求：进行生产何

32、种产品的决策。要求：进行生产何种产品的决策。解：固定成本解：固定成本1800018000元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。关成本仅为丙产品和丁产品的变动成本。 丙产品边际贡献总额丙产品边际贡献总额=1000=1000 x x（90-6590-65）= 25000= 25000元元丁产品边际贡献总额丁产品边际贡献总额=14000=14000 x x（70-4870-48）=30800=30800元元 因为：丁产品边际贡献总额因为：丁产品边际贡献总额 丙产品边际贡献总额丙产品边际贡献总额, ,所以，所以，生产丁产品有利。

33、生产丁产品有利。1.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策第四章预测与短期经营决策32如果新产品投产将如果新产品投产将发生不同的专属固发生不同的专属固定成本定成本的话，在决策时就应以各种产品的的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标作为判断方案优劣的标准。准。1.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策第四章预测与短期经营决策33解：本例需要考虑专属成本的影响。解：本例需要考虑专属成本的影响。丙产品剩余边际贡献总额丙产品剩余边际贡献总额=25000-10000=15000=25000-10000=15000元元 丁产品剩余边际贡献总额丁产品剩余边际贡献总

34、额=30800-17000=13800=30800-17000=13800元元因为开发丙产品的剩余边际贡献高于开发丁因为开发丙产品的剩余边际贡献高于开发丁产品，所以开发丙产品有利。产品，所以开发丙产品有利。接前例：接前例： 假设开发丙产品需要追加假设开发丙产品需要追加1000010000元的专属元的专属成本，而开发丁产品需要追加成本，而开发丁产品需要追加1700017000元的专属成本，元的专属成本，要求进行开发何种产品的决策。要求进行开发何种产品的决策。1.1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策第四章预测与短期经营决策34对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必对于亏损产品，不能简单地予以停

35、产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。优选择。 2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策第四章预测与短期经营决策35项目项目 B B产品产品 C C产品产品 D D产品产品 合计合计销售收入销售收入6000600080008000400040001800018000生产生产成本成本直接材料直接材料80080014001400900900310031

36、00直接人工直接人工70070080080080080023002300变动制造费用变动制造费用60060060060070070019001900固定制造费用固定制造费用10001000160016001100110037003700非生产成本非生产成本变动销管费用变动销管费用9009001200120060060027002700固定销管费用固定销管费用60060080080040040018001800总成本总成本4600460064006400450045001550015500净利润净利润140014001600160050050025002500解：由于解：由于D D产品能够提供产

37、品能够提供10001000元的边际贡献，可以元的边际贡献，可以弥补一部分固定成本，因弥补一部分固定成本，因此，在不存在更加有利可此，在不存在更加有利可图的机会的情况下，图的机会的情况下，D D产产品不应该停产品不应该停产。2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策 例例 中门公司产销中门公司产销B B、C C、D D三种三种产品，其中产品，其中B B、C C两种产品盈利，两种产品盈利，D D产品亏损。有关资料如表所示，产品亏损。有关资料如表所示，要求作出要求作出D D产品应否停产的决策产品应否停产的决策（假设停产后的生产能力无法（假设停产后的生产能力无法转移）。转移）。第四章

38、预测与短期经营决策36结论：结论：如果亏损产品能够提供边际贡献额，如果亏损产品能够提供边际贡献额，并且不存在更加有利可图的机会，一般不并且不存在更加有利可图的机会，一般不应停产。应停产。在生产、销售条件允许的情况下，在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。2.2.亏损产品是否应该停产的决策亏损产品是否应该停产的决策第四章预测与短期经营决策37接上例：假定接上例：假定D D产品停产后，其生产设备可产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金以出租

39、给别的单位，每年可获租金18001800元，问是元，问是否要转产？否要转产？解：由于出租设备可获得的租金大于继续生解：由于出租设备可获得的租金大于继续生产产D D产品所获得的边际贡献，所以，应当停产产品所获得的边际贡献，所以，应当停产D D产品，并将设备出租（进行转产），可以多获产品，并将设备出租（进行转产），可以多获得利润得利润800800元。元。结论：结论：亏损产品能够提供边际贡亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利要继续生产。如果存在更加有利可图的机会可图的机会( (如转产其他产品或将如转产其他产品或将停止亏损产品生产而

40、腾出的固定停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租资产出租) )，使企业获得更多的边，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停际贡献额，那么该亏损产品应停产，并转产。产，并转产。3.3.亏损产品是否转产的决策亏损产品是否转产的决策第四章预测与短期经营决策38 若追加的订货，不冲击正常业务、不需若追加的订货，不冲击正常业务、不需追加专属固定成本、剩余生产能力无法转追加专属固定成本、剩余生产能力无法转移，只要移，只要追加订货的单位边际贡献追加订货的单位边际贡献0 04.4.是否接受追加订货的决策是否接受追加订货的决策就可以接受。就可以接受。第四章预测与短期经营决策39追加订货的边际贡献减少的正常

41、业务的边际贡献追加订货的边际贡献减少的正常业务的边际贡献 追加订货的边际贡献追加的专属固定成追加订货的边际贡献追加的专属固定成本本即：追加订货的剩余边际贡献即：追加订货的剩余边际贡献0 若剩余生产能力无法转移，追加的订货若剩余生产能力无法转移，追加的订货会冲击正常的业务，但是会冲击正常的业务，但是不需追加专属固定不需追加专属固定成本，只要成本，只要 若剩余生产能力无法转移，追加的订货不会若剩余生产能力无法转移，追加的订货不会冲击正常业务，但是需增加专属固定成本，只要冲击正常业务，但是需增加专属固定成本，只要4.4.是否接受追加订货的决策是否接受追加订货的决策就可以接受。就可以接受。就可以接受。

42、就可以接受。第四章预测与短期经营决策404.4.是否接受追加订货的决策是否接受追加订货的决策 若剩余生产能力可以转移，追加的订货不会若剩余生产能力可以转移，追加的订货不会冲击正常业务，并且不需要追加专属固定成本，冲击正常业务，并且不需要追加专属固定成本，只要只要 追加订货的边际贡献生产能力转移带来的收益追加订货的边际贡献生产能力转移带来的收益就可以接受。就可以接受。第四章预测与短期经营决策41【例【例】某企业年生产能力为生产甲产品某企业年生产能力为生产甲产品1 2001 200件，本年计划生件，本年计划生产产1 0001 000件，正常价格为件，正常价格为100100元件。产品的计划单位成本为

43、元件。产品的计划单位成本为5555元，其中直接材料元，其中直接材料2424元。直接人工元。直接人工1515元，变动制造费用元，变动制造费用6 6元，固元，固定制造费用定制造费用1010元，现有一客户要向该企业追加订货元，现有一客户要向该企业追加订货300300件，报价件，报价为为7070元件，追加订货要求追加元件，追加订货要求追加1 2001 200元的专属固定成本。若不元的专属固定成本。若不接受追加订货，闲置的机器设备可对外出租，可获租金收入接受追加订货，闲置的机器设备可对外出租，可获租金收入300300元，问是否接受该追加订货？元，问是否接受该追加订货？【解【解】接受追加订货的边际贡献接受

44、追加订货的边际贡献(70(7045)45)30030075007500冲击正常销售的边际贡献冲击正常销售的边际贡献(100 (100 45)45)100100 55005500 专属固定成本专属固定成本 12001200 放弃的租金收入放弃的租金收入 3003005005000 0，可以接受！，可以接受！4.4.是否接受追加订货的决策是否接受追加订货的决策第四章预测与短期经营决策42由于所需零配件的数量对自制方案或外购方由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供外购方案的成

45、本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。货的情况下，就低不就高。影响自制或外购的因素很多，因而所采用的影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，通常采用差量分析决策分析方法也不尽相同，通常采用差量分析法。法。5.5.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策第四章预测与短期经营决策43情况一：用于自制的生产能力无法转移，自制情况一：用于自制的生产能力无法转移，自制 不增加固定成本。不增加固定成本。 例例 江陵汽车有限公司，每年需要甲零件江陵汽车有限公司，每年需要甲零件10001000件，如果外购，其外购单价为件，如果外购，其外购单价为2727元每件，

46、外购一元每件，外购一次的差旅费为次的差旅费为15001500元，每次运费元，每次运费400400元，每年采元，每年采购购2 2次；该公司有自制该零件的能力，并且生产次；该公司有自制该零件的能力，并且生产能力无法转移，如果自制，单位零件直接材料能力无法转移，如果自制，单位零件直接材料1515元，直接人工元，直接人工8 8元，变动制造费用元，变动制造费用5 5元，固定制造元，固定制造费用费用1010元。元。要求要求: :作出甲零件自制还是外购的决策。作出甲零件自制还是外购的决策。5.5.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策第四章预测与短期经营决策44外购：外购：（元）8 .3010

47、00240010002150027解法一：比较单位差量成本。解法一：比较单位差量成本。自制：自制：（元）285815所以自制比较有利。所以自制比较有利。解法二：比较总的差量成本。解法二：比较总的差量成本。外购相关总成本：外购相关总成本：（元）30800240021500100027自制相关总成本：自制相关总成本：（元）（2800010005815所以自制比较有利。所以自制比较有利。将外购的单位增量成本将外购的单位增量成本 ，即购买零，即购买零配件的价格配件的价格( (包括买价、单位零配件包括买价、单位零配件应负担的订购、运输、装卸、检验应负担的订购、运输、装卸、检验等费用等费用) )，与自制时

48、的单位增量成本，与自制时的单位增量成本（单位变动成本）相对比，单位增（单位变动成本）相对比，单位增量成本低的即为最优方案。量成本低的即为最优方案。或者：比较外购的相关总成本或者：比较外购的相关总成本与自制的相关总成本，从中选与自制的相关总成本，从中选择成本低的方案。择成本低的方案。5.5.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策第四章预测与短期经营决策45接上例：假设如果外购，闲置的生产能力也可以接上例：假设如果外购，闲置的生产能力也可以用于生产用于生产B B产品产品600600件，每件可以提供件，每件可以提供8 8元的边际贡元的边际贡献，或者可以对外出租，每年租金献，或者可以对外

49、出租，每年租金60006000元，两者元，两者是互斥的。要求：作出自制还是外购的决策。是互斥的。要求：作出自制还是外购的决策。解：外购相关总成本解：外购相关总成本自制相关总成本自制相关总成本（元）30800240021500100027（元）（34000600010005815所以外购比较有利。所以外购比较有利。分析方法是：将自制方案的变分析方法是：将自制方案的变动成本与机会成本（租金收入动成本与机会成本（租金收入或转产产品的边际贡献总额或转产产品的边际贡献总额) )之之和，与外购相关成本相比，择和，与外购相关成本相比，择其低者。其低者。5.5.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的

50、决策情况二：用于自制的生产能力可以转移，自制情况二：用于自制的生产能力可以转移，自制 不增加固定成本。不增加固定成本。第四章预测与短期经营决策46 一般而言，外购的单位变动成本较高，固定成一般而言，外购的单位变动成本较高，固定成本较低或者没有；自制的单位变动成本会较低，但本较低或者没有；自制的单位变动成本会较低，但是往需要有比较高的固定成本的投入。是往需要有比较高的固定成本的投入。情况三：自制会增加固定成本的决策情况三：自制会增加固定成本的决策这时，就必须首先确定该产量限度点，并将产这时，就必须首先确定该产量限度点，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪量划分为不同的区域，然后确定在

51、何种区域内哪个方案最优。个方案最优。由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。该限度时外购有利。5.5.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策第四章预测与短期经营决策47 FcVVcFcTcVVcFcTc 需求量V 年成本Tc FcV* 0外购外购自制自制5.5.零部件是自制还是外

52、购的决策零部件是自制还是外购的决策第四章预测与短期经营决策48 例例 江陵汽车有限公司需要使用甲零件，如果江陵汽车有限公司需要使用甲零件，如果外购，单位成本为外购，单位成本为3030元每件；如果自制，需购置元每件；如果自制，需购置专用设备一台，采购成本专用设备一台，采购成本5000050000元，预计可用元，预计可用5 5年，预计无残值，使用直线法计提折旧，单位零年，预计无残值，使用直线法计提折旧，单位零件直接材料件直接材料1515元，直接人工元，直接人工8 8元，变动制造费用元，变动制造费用5 5元。元。问：甲零件自制还是外购比较划算？问：甲零件自制还是外购比较划算？5.5.零部件是自制还是

53、外购的决策零部件是自制还是外购的决策第四章预测与短期经营决策49解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零件的解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零件的年需求量未知，因此，首先需要确定成本无差别年需求量未知，因此，首先需要确定成本无差别点的需求量。设成本无差别点需求量为点的需求量。设成本无差别点需求量为X X。件5000)5815(55000030XXXX）（自制年相关成本5815550000X30外购年相关成本当年需求量小于当年需求量小于50005000件时，外购比较划算；件时，外购比较划算；反之，自制比较有利。反之，自制比较有利。5.5.零部件是自制还是外购的决策零部件是自制还是外购的决策第四

54、章预测与短期经营决策50对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。和成本都与决策无关，不必予以考虑。 6.6.半成品是否继续加工的决策半成品是否继续加工的决策第四章预测与短期经营决策51增量收入继续加工后的销售收入增量收入继续加工后的销售收入直接出售的销售收入直接出售的销售收入若

55、增量收入若增量收入 增量成本，宜进一步加工后再出售增量成本，宜进一步加工后再出售若增量收入若增量收入 增量成本，宜直接出售增量成本，宜直接出售决策依据决策依据增量成本继续加工追加的成本增量成本继续加工追加的成本6.6.半成品是否继续加工的决策半成品是否继续加工的决策第四章预测与短期经营决策52设某厂生产某种产品设某厂生产某种产品50 00050 000件，初步加工单件，初步加工单位产品直接材料位产品直接材料4 4元，直接人工工资元，直接人工工资2 2元，变动性元，变动性制造费用制造费用1.51.5元，固定性制造费用元，固定性制造费用1 1元元 。完成初。完成初步加工后若直接对外销售，单位售价步

56、加工后若直接对外销售，单位售价1212元。如对元。如对该产品进行继续加工，每单位需追加直接材料该产品进行继续加工，每单位需追加直接材料1.31.3元，直接人工工资元，直接人工工资0.80.8元，变动性制造费用元，变动性制造费用0.60.6元，专属固定成本元，专属固定成本2000020000元元 ，每单位售价可，每单位售价可提高到提高到1515元。元。问：要否进一步加工？问：要否进一步加工？解：增量收入（解：增量收入（15151212）X50000X50000150000150000元元增量成本（增量成本（）X50000+20000X50000+2000015

57、5000155000元元由于增量收入小于增量成本，所以，由于增量收入小于增量成本，所以，应直接对外销售。应直接对外销售。6.6.半成品是否继续加工的决策半成品是否继续加工的决策第四章预测与短期经营决策53xy500400300200100 100 200 300 400 5007.7.生产最优组合决策生产最优组合决策OABCL：2x+y=500K：1.5x+2y=480第四章预测与短期经营决策54xy500400300200100 100 200 300 400 5007.7.生产最优组合决策生产最优组合决策OABCB B点（点（208208，8484），为），为最优组合点。最优组合点。第四章

58、预测与短期经营决策55第四节第四节 产品定价决策产品定价决策一、定价决策的意义一、定价决策的意义二、定价决策分析的方法二、定价决策分析的方法1.1.完全成本定价法完全成本定价法成本利润率）（单位产品完全成本单位目标利润额单位产品完全成本单位销售价格1第四章预测与短期经营决策562.2.变动成本加成定价法变动成本加成定价法3.3.利润最大化定价法利润最大化定价法 预测各种加工下可能的销售量，计算各预测各种加工下可能的销售量，计算各方案的利润，取其大者。方案的利润，取其大者。 边际收入边际收入= =边际成本时的销售价格为最优边际成本时的销售价格为最优价格。价格。变动成本率单位变动成本边际贡献率单位

59、变动成本单位边际贡献单位产品变动成本单位销售价格1第四章预测与短期经营决策57第五节第五节 存货决策分析存货决策分析一、存货决策的意义一、存货决策的意义二、存货成本二、存货成本2.2.订货成本订货成本1.1.购置成本购置成本购置成本购置成本= =购置数量购置数量X X单价单价在物价稳定且无数量折扣的情在物价稳定且无数量折扣的情况下，属于决策无关成本况下，属于决策无关成本订货成本订货成本= =固定订货成本固定订货成本+ +变动订货成本变动订货成本固定订货成本属于决策无关成本。在全年订固定订货成本属于决策无关成本。在全年订货量已定的情况下，变动订货成本与订货批货量已定的情况下，变动订货成本与订货批

60、次成正比，与订货批量成反比。次成正比，与订货批量成反比。第四章预测与短期经营决策584.4.缺货成本缺货成本3.3.储存成本储存成本储存成本储存成本= =固定储存成本固定储存成本+ +变动储存成本变动储存成本固定储存成本属于决策无关成本。在全年订固定储存成本属于决策无关成本。在全年订货量已定的情况下，变动储存成本与订货批货量已定的情况下，变动储存成本与订货批量成正比，与订货批次成反比。量成正比，与订货批次成反比。缺货成本与存货数量反向相关，如果不允许缺货成本与存货数量反向相关，如果不允许发生缺货，则缺货成本为决策无关成本。发生缺货，则缺货成本为决策无关成本。第四章预测与短期经营决策59若降低年