企业注销后是否应纳税金和罚款

1、企业注销后能追征税款和罚款在实务工作中，经常会遇到企业已经注销，税务机关还能不 能对其立案检查，检查后能不能令其补税和罚款的问题。对 于这类问题，有很多文章都进行了实务上的分析，但是在法 理上，究竟能不能补税，能不能罚款，为什么能或者不能， 尚需要进一步分析。笔者从公法债权的角度来分析。公法债权，是一个相对于 私法债权的概念，一般来说指一方以国家公权力为依托，据 此要求特定相对人另一方为或不为一定行为，且由国家权力 保障实施的一种法律关系。比如税收债权，笔者认为就是一一 种典型的公法债权，其以国家公权力为依托，要求纳税人缴 纳税款。其中纳税人就是负有缴纳税款义务的债务人，税务 机关是债权人。一

2、般来说，公法债权主要有两类：第一类是依法律设定的， 比如税收、行政收费等，这种债权的发生是具有经常性的， 是法律直接设定的，只要满足条件，债权自然成立； 第二类是依权力设定的，比如行政罚款，这种债权具有偶然 性，并且要具有一定的形式，如作出明确的处罚决定，债权 才能成立。税收债权在纳税义务产生时即成立，而罚款债权要在向相对 人作出罚款决定后成立。那么企业注销后，税收债权与罚款 债权是否成立呢？对于税款这个税收债权来说，企业注销后，并不影响税收 债权的存在。因为税收债权是在企业存续期间，产生纳税义 务时，就已经存在。如甲企业2016年少缴税款100万元，2017 年注销，这时候，对于税收债权来说

3、，在2016年已经存在100万元税收债权了，而后续企业注销后，税务机关的追征， 只是一个以公权力保障税收债权实现的强制手段。对于罚款来说，由于在 2016年2017年企业注销，都没有正 式对企业进行罚款，出具相应罚款处罚决定书，也就是说， 罚款债权一直到企业注销都未产生。那么企业注销后，罚款债权能不能再产生呢？笔者认为，公法债权也好，私法债权也好，都属于债权范畴， 有债权，则有债权人和债务人。而当企业注销后，没有相对 人的情况下，罚款这一债权成立要件中缺少了债务人，罚款 债权本身就无法产生。因此，在企业注销后，罚款债权既然 无法产生，自然不存在对注销的企业再罚款的情况了。在相关法律法规上，实质

4、也是参照了公法债权的法理精神， 对于税收债权，可以追征，对于罚款（对单位）在企业注销 后，因为缺少公法债权中的债务人，所以不再罚款。那么企业注销后，如何追征税款？企业注销中的企业，一般分为公司法人和个人独资、合伙两 类。对于公司等法人因为仅以其财产负有限责任，也就是说，公 司以它的财产对公司存续期间的债务负责，而公司注销后， 对于税收债权，由于是公司存续期间的债务，所以公司要负 责承担。公司存续期间产生的税收债务，如果公司注销后仍然未缴纳， 实质上该税收债务就是公司法规定的应清缴的税款。而在该 税款没有清缴的情况下，依据公司法的规定，税务机关有权 要求公司股东以分回的财产抵缴税款。当然，这里税

5、务机关 是不能要求股东承担无限责任的，而只能以分回的财产为限 承担责任。比如公司注销后，应补缴税款100万元，而公司股东甲、乙一共才分回50万元，这时候，税务机关只能要求 两股东补缴50万元，而对于超过部分，无权要求两股东进行 承担。而对于个人独资企业和合伙企业来说，其承担无限责任，这 里的无限责任，同样指企业存续期间产生的债务的无限责任， 而因为罚款债权在企业存续期间未产生，因此不需要承担罚 款责任。对于税收债务，个人独资企业和合伙企业在承担无 限责任情况下，此时不以其分回的财产为限额。比如合伙企 业注销后，应补缴税款 100万元，而合伙企业合伙人甲、乙 一共才分回50万元，这时候，税务机关不仅要求两合伙人补 缴50万元，同时对于超出部分，同样有权要求两合伙人进行 承担补缴。正常情况下，在企业注销后，行政机关是不能再对企业进行 罚款处罚的，但这并不是绝对的。例如，在企业注销时，有 的企业属于不合规注销，也就是说虽然企业在工商部门办理 了注销，但实际上不符合注销的法定程序。对此，按照行政诉讼法的规定，对于工商部门给企业办理注 销这个行政行为，如果程序不合法（如企业提供虚假注销材 料）