我国消费税的征收管理规定(共112页).ppt

1、 消费税是对在我国境内从事消费税是对在我国境内从事生产、委托加生产、委托加工和进口工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在额、销售数量或组成计税价格，在征征收的一种流转税。收的一种流转税。 本章重点：本章重点： 应税消费品应税消费品税目税目、应纳税额计算应纳税额计算、 自产自用自产自用和和委托加工委托加工应税消费品的税务处理、应税消费品的税务处理、 消费税应税行为的相关会计处理。消费税应税行为的相关会计处理。消费税与增值税的关系：消费税与增值税的关系： 1.1.联系：联系： 都属于流转税；消费税与增值税通常使用同一个计都属于流转税；

2、消费税与增值税通常使用同一个计税依据。税依据。 2.2.区别：区别： 二者的征收范围不同；二者与价格的关系不同；二二者的征收范围不同；二者与价格的关系不同；二者的缴纳环节不同；二者的计税方法不同。者的缴纳环节不同；二者的计税方法不同。2.消费税的征税范围消费税的征税范围（1）生产应税消费品。）生产应税消费品。 （2）委托加工应税消费品。（委托方）委托加工应税消费品。（委托方） （3）进口应税消费品。）进口应税消费品。（4）零售应税消费品。（金银首饰、钻石钻饰）零售应税消费品。（金银首饰、钻石钻饰）（5）批发环节征税的消费税。）批发环节征税的消费税。 （香烟产品）（香烟产品） 例题例题3-23-

3、2：消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。：消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。 （19991999） A.A.批发环节批发环节 B.B.进口环节进口环节 C.C.零售环节零售环节 D.D.生产销售环节生产销售环节例题例题3-33-3：消费税在应税消费品的生产、委托加工和进口：消费税在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节），环节缴纳（金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节），实行的是价内税。实行的是价内税。 二、税目，税率二、税目，税率（一）税目（一）税目 。 以烟叶为原料加工生产的产品，包括卷烟、雪茄烟以烟叶为原料加工生产的产品，包括卷烟、雪茄烟和烟丝三

4、个子目。和烟丝三个子目。 包括工业酒精、医用和食用酒精。包括工业酒精、医用和食用酒精。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。妆油、油彩。 以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作

5、的各种纯金银及镶嵌饰物，及经采掘、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。打磨、加工的各种珠宝玉石。注意：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。注意：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油油、燃料油7个子目。个子目。 石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额30%征消费税；航空煤油暂缓征收消费税。征消费税；航空煤油暂缓征收消费税。

6、 不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自胎。自2001年年1月月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停征消费税。轮胎停征消费税。 小轿车、中轻型商用客车。小轿车、中轻型商用客车。 （1）电动汽车不属于本税目征收范围；）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于）车身长度大于7米（含）、米（含）、座位座位1023座（含），不属于中轻型座（含），不属于中轻型商用客车；商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 最大设计车速不超过最大设计车速不超过50Kmh

7、，发动机气缸总工作，发动机气缸总工作容量不超过容量不超过50ml的三轮摩托车的三轮摩托车不征收消费税不征收消费税。 征收范围包括高尔夫球、球杆及球包（袋）等。征收范围包括高尔夫球、球杆及球包（袋）等。 高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目范围。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目范围。 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。 长度大于长度大于8米小于米小于90米。米。 以木材为原料加工成的以木材为原料加工成的地面装饰材料。地面装饰材料。 例题例题3-73-7：根据现行消费税政策，下列各项中不

8、：根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。属于应税消费品的是（）。 A A 高尔夫球及球具高尔夫球及球具B B 实木地板实木地板 C C 护肤护发品护肤护发品 D D 一次性木筷一次性木筷 （二）税率（二）税率 两种税率形式（两种税率形式（比例、定额比例、定额）。）。 粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的税率与比例税率相结合的复合计税复合计税。 u计税销售额及销售数量的规定：计税销售额及销售数量的规定： 1.1.计税销售额：计税销售额： （1 1）销售额，为纳税人销售应税消费品向消费者收）销售额，为纳

9、税人销售应税消费品向消费者收取的取的。 全部价款为包含消费税，但不含增值税的价格。全部价款为包含消费税，但不含增值税的价格。 不含税应税消费品的销售额不含税应税消费品的销售额 含增值税的销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 例题例题3-83-8：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800250800元，另付元，另付设计、改装费设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的销售额为元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。（）。 A

10、214359A 214359元元 B 240000B 240000元元 C 250800C 250800元元 D 280800D 280800元元 例题例题3-93-9：某化妆品生产企业，其对外销售化妆品一瓶一：某化妆品生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税），成本百元（不含税），成本6565元，利润元，利润5 5元，消费税税额是价元，消费税税额是价格的格的30%30%，则该厂怎样计算缴纳消费税和增值税？，则该厂怎样计算缴纳消费税和增值税？解答：解答： 价格价格= =成本成本+ +利润利润+ +税款税款=65=655 53030100100元。元。 消费税消费税=100=10030%30

11、%； 增值税增值税10010017%17%1717（万元）（万元） 该厂收回的是货款是：该厂收回的是货款是：1001001717117117（万元）（万元） 例题例题3-103-10：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月向某大商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，月向某大商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额取得不含增值税销售额3030万，增值税款万，增值税款5.15.1万；同月向另万；同月向另一单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税一单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额销售额4.684.68万。该

12、企业万。该企业1010月应缴纳消费税为（月应缴纳消费税为（ ）（化妆品适用消费税率（化妆品适用消费税率30%30%）。）。 A 10.6A 10.6万万 B 10.2B 10.2万万 C 10.404C 10.404万万 D 11.934D 11.934万万 （2）包装物押金收入）包装物押金收入（1）包装物连同产品销售。）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金。）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金的。）包装物既作价随同产品销售，又收取押金的。（4）酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）酒类产品生产企业销售酒类产品

13、（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金。收取的包装物押金。 例题例题3-123-12：某啤酒厂销售：某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款具税控专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得收取吨给宾馆，开具普通发票取得收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150150元。该啤酒厂应缴纳的消元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。费税是（）。 A 5000A 5000元元 B 6600B 6600元元 C 7200C

14、 7200元元 D 7500D 7500元元 2.2.销售数量规定销售数量规定 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；用数量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；费品数量； 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口数量。进口数量。 例题例题3-153-15：某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一：某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算门市部

15、。非独立核算门市部。20002000年年8 8月该厂将生产的一批汽车月该厂将生产的一批汽车轮胎交给门市部销售，计价轮胎交给门市部销售，计价6060万。门市部将其零售，取万。门市部将其零售，取得含税销售额得含税销售额77.2277.22万。汽车论坛的消费税率为万。汽车论坛的消费税率为10%10%，该，该项业务应缴纳的消费税额为（项业务应缴纳的消费税额为（ ）。（）。（20012001）A 5.13A 5.13万万 B 6B 6万万 C 6.60C 6.60万万 D 7.72D 7.72万万 例题例题3-163-16：某烟厂销售雪茄烟：某烟厂销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不箱给各专卖店，

16、取得不含税销售收入含税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、辆、大货车大货车1 1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为税率为25%25%）解：应纳消费税解：应纳消费税60060025%25%600600300300404025%25% 170170（万元）（万元） 应纳增值税应纳增值税60060017%17%600600300300404017%17% 115.60115.60（万元）（万元） 例题例题3-173-17：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按：某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%1

17、0%税率交税率交消费税。销售葡萄酒消费税。销售葡萄酒100100万元，本月拿万元，本月拿200200吨葡萄酒换生吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨产资料。最高价为每吨200200元，最低价每吨为元，最低价每吨为180180元，中元，中间平均价为每吨间平均价为每吨190190元。元。解：应纳消费税解：应纳消费税=100=10010%10%200200200200100001000010%10% 10.4010.40（万元）（万元） 应纳增值税应纳增值税=100=10017%17%200200190190100001000017%17% 17.64617.646（万元）（万元） 4.4.酒类关联企业

18、间关联交易消费税处理酒类关联企业间关联交易消费税处理 关联企业之间业务，应按关联企业之间业务，应按业务往来作价核业务往来作价核算；未按照独立企业间业务作价核算的，税务机关有权算；未按照独立企业间业务作价核算的，税务机关有权对对进行调整：进行调整：按独立企业间进行相同或类似按独立企业间进行相同或类似业务活动的价格、业务活动的价格、按再销售给无关联关系的第三者的按再销售给无关联关系的第三者的价格、价格、按成本按成本+ +费用费用+ +利润、利润、其他方法进行调整。其他方法进行调整。 白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“” ” 不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，

19、均应并不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒销售额征税。入白酒销售额征税。 5.从高适用税率征收消费税：从高适用税率征收消费税： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的。将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的。 （三）外购应税消费品已纳税额的扣除（三）外购应税消费品已纳税额的扣除 1.1.外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：对税法规定：对连续生产应税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税销售时

20、，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。消费品已纳的消费税税款。 例题例题3-183-18：（：（20082008）下列外购商品中已缴纳的消费税，）下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（ ）。）。A A 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B B 从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C C 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D D 从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料

21、生产的高从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆尔夫球杆 （2 2）扣税计算：）扣税计算： 当期准予扣除的外购当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款应税消费品已纳税款= =当期准予扣除的外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品买价买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购当期准予扣除的外购应税消费品买价应税消费品买价= =（期初库存的（期初库存的+ +当期购进的当期购进的- -期末期末库存的）外购应税消费品买价库存的）外购应税消费品买价例题例题3-193-19：某烟厂：某烟厂4 4月外购烟丝，取得增值税专用发票上月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为注

22、明税款为8.58.5万元，本月生产领用万元，本月生产领用80%80%，期初尚有库存，期初尚有库存的外购烟丝的外购烟丝2 2万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝1414万元，该企业本月应万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。纳消费税中可扣除的消费税是（）。A 11.4A 11.4万元万元 B 9.6B 9.6万元万元 C 12C 12万元万元 D 40D 40万元万元 例题例题3-203-20：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150150万万元。本

23、月内企业将进口的散装化妆品的元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%80%生产加工为成生产加工为成套化妆品套化妆品78007800件，对外批发销售件，对外批发销售60006000件，取得不含税销件，取得不含税销售额售额290290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800800件，取得含税销售额件，取得含税销售额51.4851.48万元。万元。（化妆品的进口关税税率（化妆品的进口关税税率40%40%、消费税税率、消费税税率30%30%）要求：（要求：（1 1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。增值税。 （2 2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的

24、）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。增值税、消费税。 2. 2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣品的税款抵扣 税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。 （四）税额减征（四）税额减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征小客车减征30%30%的消费税。的消费税。 （五）自产自用应税消费税的计算（五）自产自用应税消费

25、税的计算 1.1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不纳消费税。不纳消费税。 2.2.用于其它方面（除用于其它方面（除1 1外的其他方面）外的其他方面）移送使用时移送使用时纳税。纳税。 3. 3.组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算 纳税人自产自用的应税消费品，用作其他方面需纳税人自产自用的应税消费品，用作其他方面需缴纳消费税的，计税依据按照：缴纳消费税的，计税依据按照： 纳税人生产的同类消费品的售价计税；纳税人生产的同类消费品的售价计税； 无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。消费税税率消费税税率成本利润率）成本利润率）

26、（成本成本消费税税率消费税税率利润利润成本成本组成计税价格组成计税价格111例题例题3-213-21：某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小：某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车。小汽车不含税出厂价为汽车和小客车。小汽车不含税出厂价为12.512.5万元，小客万元，小客车不含税出厂价为车不含税出厂价为6.86.8万元。万元。20082008年年5 5月发生如下业务：月发生如下业务：本月销售小汽车本月销售小汽车6060辆，将辆，将2 2辆小汽车移送本厂研究所做破辆小汽车移送本厂研究所做破坏性碰撞试验，坏性碰撞试验，3 3辆作为广告样品；销售小客车辆作为广告样品；销售小客车4545辆

27、，将辆，将本厂生产的本厂生产的1010辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。该企业上述业务应缴纳消费税为（车。该企业上述业务应缴纳消费税为（ ）万元。）万元。（假定小汽车税率为（假定小汽车税率为9%9%，小客车的税率为，小客车的税率为5%5%）A 91.825 B 89.575 C 82.8 D 86.2A 91.825 B 89.575 C 82.8 D 86.2 例题例题3-223-22：（：（20082008）下列各项中，应当征收消费税的有）下列各项中，应当征收消费税的有（ ）。）。A A 化妆品厂作为样品赠送客户的香水化妆品厂作为样品赠送客户的香水

28、B B 用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C C 白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D D 轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 （六）委托加工环节应税消费品应纳消费税计算（六）委托加工环节应税消费品应纳消费税计算 1.1.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 税法中的税法中的，指委托方提供原料和主要，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。应税消费品。 不属于委托加工的情况：不属于委托

29、加工的情况：由受托方提供原材料生由受托方提供原材料生产的应税消费品；产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。原材料生产的应税消费品。 对不符合委托加工应税消费品限定条件的情况，对不符合委托加工应税消费品限定条件的情况，税法规定：不论纳税人在财务上是否做销售处理，都不税法规定：不论纳税人在财务上是否做销售处理，都不得作为委托加工应税消费品处理，而应按得作为委托加工应税消费品处理，而应按缴纳消费税。缴纳消费税。 2. 2.委托加工应税消费品消费税的

30、缴纳委托加工应税消费品消费税的缴纳 （1 1）受托方加工完毕交货时，代收代缴消费税。如果）受托方加工完毕交货时，代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 （2 2）如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交）如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：税款，补税的计税依据为： 已直接销售的：按销售额计税。已直接销售的：按销售额计税。 未销售或不能直接销售的：按组价计税。未销售或不能直接销售的：按组价计税。 3.3.委托加工应税消费

31、品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算 （1 1）受托方，代收代缴消费税。）受托方，代收代缴消费税。 按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1-1-消费税率）消费税率） （2 2）委托方，收回应税消费品后直接出售的，不再）委托方，收回应税消费品后直接出售的，不再征收消费税。征收消费税。 关于委托加工应税消费品的税务处理，应注意：关于委托加工应税消费品的税务处理，应注意：1.1.掌握掌握“

32、委托加工委托加工”的涵义。的涵义。2.2.委托加工的应税消费品委托方收回后使用，不需再缴纳消税。委托加工的应税消费品委托方收回后使用，不需再缴纳消税。3.3.纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳税款。宝玉石的已纳税款。4.4.如果将委托加工收回的应税消费品用于连续生产加工应税消费如果将委托加工收回的应税消费品用于连续生产加工应税消费品，可扣除委托加工环节已由受托方代收代缴的消费税。品，可扣除委托加工环

33、节已由受托方代收代缴的消费税。5.5.委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税；若受托方没有委托加工应税消费品由受托方代收代缴消费税；若受托方没有代收代缴税款，应由委托方补缴。受托方需承担相应法律责任。代收代缴税款，应由委托方补缴。受托方需承担相应法律责任。6.6.核算计税依据时注意组成计税价格的确定次序。核算计税依据时注意组成计税价格的确定次序。 例题例题3-233-23：甲企业为增值税一般纳税人，：甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某烟厂月接受某烟厂委托加工烟丝。甲企业自行提供烟叶的成本为委托加工烟丝。甲企业自行提供烟叶的成本为35 00035 000元，元，代垫辅助材料代垫辅助材料2

34、 0002 000元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出4 0004 000元（不含税）。甲企业当月允许抵扣的进项税额为元（不含税）。甲企业当月允许抵扣的进项税额为340340元。元。烟丝的成本利润率为烟丝的成本利润率为5%5%。计算甲企业和烟厂应缴纳的税收。计算甲企业和烟厂应缴纳的税收。 答案：据题意，甲企业属于自行生产并销售的行为，应答案：据题意，甲企业属于自行生产并销售的行为，应在生产并销售环节缴纳增值税及消费税。在生产并销售环节缴纳增值税及消费税。组成计税价格组成计税价格= =（35 000+2 000+4 00035 000+2 000+4 000）（1+5%1+5%）

35、/ /（1-30%1-30%）=61 500=61 500（元）（元）甲企业应缴纳的增值税甲企业应缴纳的增值税=61 500=61 50017%-340=10 11517%-340=10 115（元）（元）甲企业应缴纳的消费税甲企业应缴纳的消费税=61 500=61 50030%=18 45030%=18 450（元）（元） （七）兼营（七）兼营 （八）进口应税消费品应纳税额的计算（八）进口应税消费品应纳税额的计算1.1.计算方法计算方法u 从价定率从价定率：计税依据为组成计税价格（包含进口：计税依据为组成计税价格（包含进口消费税税额）。消费税税额）。 组成计税价格组成计税价格= = （关税完

36、税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率） 应纳消费税额应纳消费税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 例题例题3-253-25：某公司进口一批摩托车，海关应征收进口关：某公司进口一批摩托车，海关应征收进口关税税1515万元（关税税率假定为万元（关税税率假定为30%30%），则进口环节还需缴纳），则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税率为）。（消费税率为10%10%）A A 消费税消费税6.56.5万元万元 B B 消费税消费税7.227.22万元万元 C C 增值税增值税11.0511.05万元万元 D D 增值税增值税12.2812.28万元

37、万元 BDu 从量定额从量定额：计税依据为应税消费品数量：计税依据为应税消费品数量 应纳消费税额应纳消费税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额u 复合计征复合计征： 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率+应税消费品应税消费品数量数量消费税单位税额消费税单位税额2.2.进口卷烟应税消费税额的计算进口卷烟应税消费税额的计算从量税：进口应税消费品数量从量税：进口应税消费品数量单位税额单位税额从价税：（关税完税价格从价税：（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税定额税）消费税定额税）/ /（1-1-进进口卷烟消费税适用比例税率）口卷烟消费税适用比例税率）进

38、口卷烟消费税适用比进口卷烟消费税适用比例税率例税率进口卷烟应纳税额进口卷烟应纳税额= =从量税从量税+ +从价税从价税一、纳税申报环节一、纳税申报环节 生产环节（香烟，金银首饰、钻石钻饰特殊）；生产环节（香烟，金银首饰、钻石钻饰特殊）； 用于非应税行为在移送时；用于非应税行为在移送时； 委托加工在提货时委托加工在提货时 进口应税消费品在报关进口时进口应税消费品在报关进口时进行纳税申报。进行纳税申报。二、纳税义务发生时间、纳税期限二、纳税义务发生时间、纳税期限 注意：委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间注意：委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货当天。为纳税人提货当天。三、纳税地点

39、三、纳税地点 1.1.纳税人销售，及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，纳税人销售，及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税； 2.2.委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方向所委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款；在地主管税务机关代收代缴消费税税款； 3.3.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地申报纳税； 4.4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消纳税人到外县（市）销售或委托

40、外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或居住地缴纳费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或居住地缴纳消费税；消费税； 5.5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地主管税务机关申报纳税；向各自机构所在地主管税务机关申报纳税； 6.6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税。经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税。四、纳税申报四、纳税申报一、

41、消费税的会计账簿、凭证一、消费税的会计账簿、凭证（一）会计核算凭证（一）会计核算凭证 原始凭证：增值税专用发票、普通发票；原始凭证：增值税专用发票、普通发票； 核算：应纳消费税、实缴消费税。核算：应纳消费税、实缴消费税。（二）会计科目的设置（二）会计科目的设置二、应交消费税的会计处理二、应交消费税的会计处理（一）直接销售应税消费品（一）直接销售应税消费品 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时：借：营业税金及附加同时：借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消

42、费税实际缴纳时：实际缴纳时：应税消费品包装物的处理：应税消费品包装物的处理：随同应税消费品一起出售且不单独计价的包装物随同应税消费品一起出售且不单独计价的包装物计算缴纳消费税：计算缴纳消费税： 随同产品出售但单独计价的包装物、出租出借收取的随同产品出售但单独计价的包装物、出租出借收取的租金租金收到款项时：收到款项时：实际缴纳时：实际缴纳时：成本成本收取押金收取押金收到押金时：收到押金时：逾期没收押金：逾期没收押金：包装物押金应交消费税：包装物押金应交消费税：特殊产品：特殊产品：收到租金，押金时：收到租金，押金时：按规定缴纳增值税和消费税：按规定缴纳增值税和消费税：例题例题3-263-26：某企

43、业销售应税消费品收取包装物押金：某企业销售应税消费品收取包装物押金1 1701 170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%10%。 成本成本例题例题3-273-27：某企业销售白酒不含税为：某企业销售白酒不含税为10 00010 000元，另收取元，另收取包装物押金包装物押金1 0001 000元，消费税适用税率元，消费税适用税率20%20%，从量计征的，从量计征的消费税消费税500500元。作出销售的账务处理。元。作出销售的账务处理。包装物既单独作价随产品出售又另外收取押金的，押包装物既单独作价随产品出售又另外收取押金的，押金的金的 其他业务收入其他业务收入（二）自产自用（二）自产自用1.确认收入确认收入2.以成本结转以成本结转（三）委托加工（三）委托加工1.委托方收回时，由受托方代扣代缴消费税。委托方收回时，由受托方代扣代缴消费税。受托方：受托方：委托方收回：委托方收回：2.委托加工收回用于连续生产应税消费品委托加工收回用于连续生产应税消费品提货时：提货时：加工完毕销售：加工完毕销售：例题例题3-283-28：甲公司委托乙公司加工应税消费品，该应税：甲公司委托乙公司加工应税消费品，该应税消费品无同类销售价格。甲公司提供原材料成本消费品无同类销售价格。甲公司提供原材料成本40 00040 000元，加工费元，