第三章存货学习教案

1、会计学1第三章。存货第三章。存货(cn hu)第一页，共129页。1.存货实际成本的组成内容2.原材料按实际成本计价的收发核算3.原材料按计划成本计价的收发核算4.存货的期末计价成本与可变现(bin xin)净值孰低法参考资料：存货准则第1页/共128页第二页，共129页。 存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品第2页/共128页第三页，共129页。（二）工业企业存货核算的基本（二）工业企业存货核算的基本(jbn)流程流程原材料原材料银行存款银行存款生产成本等生产成本等库存商品库存商品 入库入库(r k) 生产生产(shngchn)领领用材料用

2、材料产品完工入库产品完工入库 主营业务成本主营业务成本出售出售 在产品在产品 已销售商品的成本第3页/共128页第四页，共129页。第4页/共128页第五页，共129页。( 7)( 8)债务重组的存货本企业加工：在成品委外加工：委托(witu)加工物资第5页/共128页第六页，共129页。第6页/共128页第七页，共129页。第7页/共128页第八页，共129页。第8页/共128页第九页，共129页。第9页/共128页第十页，共129页。第10页/共128页第十一页，共129页。 第11页/共128页第十二页，共129页。第12页/共128页第十三页，共129页。第13页/共128页第十四页，

3、共129页。第14页/共128页第十五页，共129页。第15页/共128页第十六页，共129页。第16页/共128页第十七页，共129页。第17页/共128页第十八页，共129页。第18页/共128页第十九页，共129页。第19页/共128页第二十页，共129页。第20页/共128页第二十一页，共129页。第21页/共128页第二十二页，共129页。第22页/共128页第二十三页，共129页。第23页/共128页第二十四页，共129页。第24页/共128页第二十五页，共129页。第25页/共128页第二十六页，共129页。第26页/共128页第二十七页，共129页。第27页/共128页第二十八

4、页，共129页。权平均法、移动平均法等权平均法、移动平均法等第28页/共128页第二十九页，共129页。第29页/共128页第三十页，共129页。算上，可以(ky)将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。n原材料溢余和短缺的会计处理第30页/共128页第三十一页，共129页。2.2.具体具体(jt)(jt)核算核算 第31页/共128页第三十二页，共129页。第32页/共128页第三十三页，共129页。 第33页/共128页第三十四页，共129页。第34页/共128页第三十五页，共129页。第35页/共128页第三十六页，共129页。第36页/共128页第三十七页，共129页。第37页/共128

5、页第三十八页，共129页。第38页/共128页第三十九页，共129页。第39页/共128页第四十页，共129页。第40页/共128页第四十一页，共129页。款通过银行转账支付。款通过银行转账支付。第41页/共128页第四十二页，共129页。第42页/共128页第四十三页，共129页。第43页/共128页第四十四页，共129页。情况会计处理第44页/共128页第四十五页，共129页。待处理财产损溢待处理财产损溢在途物资在途物资应付账款应付账款公司公司其他应收款其他应收款运输单位运输单位供货方责任(zrn)运输(ynsh)方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料原材料合理损耗第45页/共128页第四

6、十六页，共129页。原材原材料料待处理财产损溢待处理财产损溢其他应收款其他应收款原材料原材料管理费用管理费用营业外支出营业外支出批准处理前批准处理前由过失人赔偿部分由过失人赔偿部分 残料入库残料入库 一般经营损失一般经营损失 非常损失非常损失第46页/共128页第四十七页，共129页。第47页/共128页第四十八页，共129页。（5 5）收到运输单位赔偿的货款。）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款借：银行存款 1 1 404404贷：其他应收款贷：其他应收款运输单位运输单位 1 404 1 404第48页/共128页第四十九页，共129页。第49页/共128页第五十页，共129页。第50页/

7、共128页第五十一页，共129页。材料成本差异材料成本差异借方登记：借方登记： 超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记： 节约差异节约差异 借方余额：借方余额： 超支差异超支差异 贷方余额：贷方余额： 节约差异节约差异材料采购材料采购借方登记：借方登记： 购入存货的实际成本购入存货的实际成本 转出采购的节约差转出采购的节约差贷方登记：贷方登记： 入库存货的计划成本入库存货的计划成本 转出采购的超支差转出采购的超支差借方余额：借方余额： 在途存货的实际成本在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出第51页/共128页第五十二页，共129页。n3、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应

8、按计划成本暂估入账， 下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。第52页/共128页第五十三页，共129页。第53页/共128页第五十四页，共129页。管理费用管理费用生产成本生产成本销售费用销售费用材料成本差异材料成本差异第54页/共128页第五十五页，共129页。5、会计期末，“材料(cilio)采购”科目的借方余额反映在途材料(cilio)的实际成本；“原材料(cilio)”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料(cilio)的计划成本；“材料(cilio)成本差异”的余额反映入库后未发出的 原材料(cilio)负担的材料(cilio)成本差异。 在编制资产负债表时，应将

9、“材料(cilio)采购”、“ 原材料(cilio)” 科目的借方余额合计再加上“材料(cilio)成本差异” 借方余额或减去“材料(cilio)成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。第55页/共128页第五十六页，共129页。第56页/共128页第五十七页，共129页。第57页/共128页第五十八页，共129页。n贷：原材料 24 000第58页/共128页第五十九页，共129页。第59页/共128页第六十页，共129页。n应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手 续的原材料计划成本作为计算依据之一。n5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计

10、划成本调整为实际成本的过程。第60页/共128页第六十一页，共129页。其中，生产领用其中，生产领用460000460000元，车间一般元，车间一般耗用耗用1600016000元，管理部门领用元，管理部门领用80008000元，元，对外销售对外销售2000020000元。元。第61页/共128页第六十二页，共129页。100%=2%100%=2%第62页/共128页第六十三页，共129页。1008010080第63页/共128页第六十四页，共129页。第64页/共128页第六十五页，共129页。第65页/共128页第六十六页，共129页。n或或=56+36-55.2=36.8=56+36-55

11、.2=36.8n期末结存材料实际成本期末结存材料实际成本=1840+36.8=1876.8=1840+36.8=1876.8第66页/共128页第六十七页，共129页。第67页/共128页第六十八页，共129页。科目n“出租商品”科目第68页/共128页第六十九页，共129页。第69页/共128页第七十页，共129页。第70页/共128页第七十一页，共129页。第71页/共128页第七十二页，共129页。第72页/共128页第七十三页，共129页。第73页/共128页第七十四页，共129页。n零售企业零售的日用工业品等商品。第74页/共128页第七十五页，共129页。n5、成本率。、成本率。第

12、75页/共128页第七十六页，共129页。第76页/共128页第七十七页，共129页。第77页/共128页第七十八页，共129页。第78页/共128页第七十九页，共129页。n1、差价(chji)率=月末结账前“商品进销差价(chji)”科目余额（月末 结存商品售价本月已销商品售价）100%n2、月末结存商品的进销差价(chji)=月末结存商品售价差价(chji)率n3、本月已销商品的进销差价(chji)=月末结账前“商品进销差价(chji)”科目余额月末结存商品的进销差价(chji)n二是实际差价(chji)法。n实际差价(chji)法也称为实际盘存差价(chji)法，是对每一结存商品进行盘

13、点，分别计算每一商品的进价 、含税售价及进销差价(chji)，求得结存商品进销差价(chji)后，倒挤计算已销商品进销差价(chji)的方法。第79页/共128页第八十页，共129页。第80页/共128页第八十一页，共129页。第81页/共128页第八十二页，共129页。第82页/共128页第八十三页，共129页。第83页/共128页第八十四页，共129页。第84页/共128页第八十五页，共129页。第85页/共128页第八十六页，共129页。第86页/共128页第八十七页，共129页。第87页/共128页第八十八页，共129页。科目进行核算科目进行核算(h sun)，如，如“包装物及低包装物

14、及低值易耗品值易耗品”科目等科目等第88页/共128页第八十九页，共129页。第89页/共128页第九十页，共129页。第90页/共128页第九十一页，共129页。第91页/共128页第九十二页，共129页。第92页/共128页第九十三页，共129页。第93页/共128页第九十四页，共129页。第94页/共128页第九十五页，共129页。第95页/共128页第九十六页，共129页。第96页/共128页第九十七页，共129页。第97页/共128页第九十八页，共129页。第98页/共128页第九十九页，共129页。n单独设置单独设置“低值易耗品低值易耗品”科目进行科目进行(jnxng)总分类核算，

15、也可以将低值易耗品和包装总分类核算，也可以将低值易耗品和包装物合并在物合并在“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”一个科一个科目进行目进行(jnxng)核算。核算。第99页/共128页第一百页，共129页。第100页/共128页第一百零一页，共129页。第101页/共128页第一百零二页，共129页。第102页/共128页第一百零三页，共129页。第103页/共128页第一百零四页，共129页。为什么提出这个问题为什么提出这个问题? ?期末存货的计量期末存货的计量(jling)(jling) 第104页/共128页第一百零五页，共129页。账面历史成本账面历史成本 市市 价价甲商品甲商品 2

16、00 200万万 250 250万万乙商品乙商品 100 100万万 60 60万万例：资产例：资产(zchn)负债表日，负债表日，“库存商品库存商品”价价值情况值情况第105页/共128页第一百零六页，共129页。?第106页/共128页第一百零七页，共129页。我们我们(w men)(w men)必须贯彻必须贯彻“谨谨慎原则慎原则”!”!第107页/共128页第一百零八页，共129页。一种稳健一种稳健(wn jin)(wn jin)的方法的方法: :成本成本(chngbn)(chngbn)与可变现净值孰低与可变现净值孰低第108页/共128页第一百零九页，共129页。一、一、“成本与可变现

17、净值成本与可变现净值(jngzh)孰低法孰低法”含义含义 成成 本本存货的历史成本（实际成本）存货的历史成本（实际成本）若为计划成本需调整为实际成本。若为计划成本需调整为实际成本。可变现净值可变现净值 存货估计售价减除至完工时估计存货估计售价减除至完工时估计将发生的成本、估计的销售费用及将发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。相关税费后的金额。 孰孰 低低 ( (以低者为准以低者为准) )当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货升值时，并不确认其增值。当存货升值时，并不确认其增值。第109页/共128页第一百一十页，共129页。扣除。使存货符合资产的定义。

18、扣除。使存货符合资产的定义。第110页/共128页第一百一十一页，共129页。为预计未来净现金流量，非售价（市价）或合同价为预计未来净现金流量，非售价（市价）或合同价 估计售价估计售价 - - 至完工时估计追加成本至完工时估计追加成本 - - 估计销售费用及相关税费估计销售费用及相关税费应考虑因素：应考虑因素：1.1.应以取得的可靠证据为基础：应以取得的可靠证据为基础： （产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）（产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）2.2.应考虑持有存货的目的：应考虑持有存货的目的： （持有以备出售、持有以备耗用）（持有以备出售、持有以备耗用）第111页/共128页第一百

19、一十二页，共129页。第112页/共128页第一百一十三页，共129页。第113页/共128页第一百一十四页，共129页。 第114页/共128页第一百一十五页，共129页。例：例： 07.12.31 07.12.31 甲持有甲持有(ch yu)B(ch yu)B材料材料账面成本账面成本(chngbn)(chngbn)：500500万万市价：市价：460460万万生产生产W W机器机器B B材料市价下跌材料市价下跌W W机器市价下跌机器市价下跌原售价：原售价：10501050万万现市价：现市价：980980万万将将B B加工成加工成W W，还需投入，还需投入400400万，估计销售税费万，估计

20、销售税费6060万万B B材料的价值材料的价值= =？ 成本成本 W W机器机器（产品）（产品）的可变现净值的可变现净值= =估计售价估计售价- -估计税费估计税费 =980-60=920=980-60=920产品成本产品成本500+400500+400第115页/共128页第一百一十六页，共129页。例：例： 07.12.31 07.12.31 甲持有甲持有(ch yu)B(ch yu)B材料材料账面成本账面成本(chngbn)(chngbn)：600600万万市价：市价：500500万万生产生产W W机器机器B B材料市价下跌材料市价下跌W W机器市价下跌机器市价下跌10%10%原售价：原

21、售价：15001500万万现市价：现市价：13501350万万将将B B加工成加工成W W，还需投入，还需投入800800万，估计销售税费万，估计销售税费6060万万B B材料的价值材料的价值= =？可变现净值可变现净值（1 1）W W机器机器的可变现净值的可变现净值= =估计售价估计售价- -估计税费估计税费 =1350-60=1290=1350-60=1290产品成本产品成本600+800600+800（2 2）B B材料材料的可变现净值的可变现净值= =W W机器售价机器售价- -估计成本估计成本- -估计税费估计税费 =1350-800-60=1350-800-60 =490 =490

22、万万材料成本材料成本600600万万第116页/共128页第一百一十七页，共129页。什么时候确认跌价什么时候确认跌价?跌价损失究竟是多跌价损失究竟是多少少?三、存货三、存货(cn hu)跌价准备的计提跌价准备的计提第117页/共128页第一百一十八页，共129页。（一）存货减值的判断依据（一）存货减值的判断依据(yj)企业应定期或年末对存货进行全面清查。企业应定期或年末对存货进行全面清查。在存货出现在存货出现“五种情况五种情况”之一时，应当计提存货跌之一时，应当计提存货跌价准备。价准备。在存货出现在存货出现“四种情况四种情况”之一时，可全额计提跌价之一时，可全额计提跌价准备。准备。第118页

23、/共128页第一百一十九页，共129页。五种情况：应当计提跌价五种情况：应当计提跌价(di ji)(di ji)准备准备1.1.市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望2.2.使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格3.3.由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原 料的市价又低于账面成本料的市价又低于账面成本4.4.由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变化，导致市价逐渐下跌变化，导致市价逐渐下跌5.5.其他足以证

24、明该存货实质上已经发生减值的情形其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形第119页/共128页第一百二十页，共129页。 四种情况四种情况(qngkung)(qngkung)：应全额计提跌：应全额计提跌价准备价准备1.1.已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货2.2.已过期且无转让价值的存货已过期且无转让价值的存货3.3.生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转. .让让 价值的存货价值的存货4.4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货第120页/共128页第一百二十一页，共129页。（二）存货跌价准备（二）存货跌价准备(zhnbi)的计提方法：的计提方法： 1.单项计提法：逐项或个别比较