经济合同涉税分析(杨安富)

1、2经济合同订立中的涉税问题处理重庆工商大学重庆工商大学 杨安富杨安富篇头案例篇头案例o红阳制药企业持有非上市的仪表生产企业的股红阳制药企业持有非上市的仪表生产企业的股权，计税基础为权，计税基础为10001000万元，现在制药企业准备将万元，现在制药企业准备将其出售，预期售价为其出售，预期售价为15001500万元，并实现税前收益万元，并实现税前收益500500万元，税后收益万元，税后收益375375万元，苦于找不到受让方，万元，苦于找不到受让方，于是委托张先生，并与其签订了一个于是委托张先生，并与其签订了一个代理转让合代理转让合同同：受让方出价高于：受让方出价高于15001500万元的部分，作

2、为制药万元的部分，作为制药企业支付给张先生的佣金，于企业股权转让合同企业支付给张先生的佣金，于企业股权转让合同签署生效后的签署生效后的1010日内，张先生提交合法有效凭证日内，张先生提交合法有效凭证时支付。时支付。o请问这样的合同你签吗？请问这样的合同你签吗？ 续续o结果，精于包装宣传的张先生为制药企业介绍结果，精于包装宣传的张先生为制药企业介绍了一个受让方，愿意以了一个受让方，愿意以40004000万元的高价接受仪表万元的高价接受仪表企业的股权。企业的股权。 o请问交易完成后你实现预期收益了吗？请问交易完成后你实现预期收益了吗？财税财税200920092929号号o对此类交易你有何良策？对此

3、类交易你有何良策？ 本次全部内容本次全部内容经济合同要素涉税问题经济合同要素涉税问题采购合同涉税问题采购合同涉税问题销售合同涉税问题销售合同涉税问题租赁合同涉税问题租赁合同涉税问题股权转让合同涉税问题股权转让合同涉税问题借款合同涉税问题借款合同涉税问题其他合同涉税问题其他合同涉税问题6第一讲经济合同基本要素及涉税问题第一讲经济合同基本要素及涉税问题经济合同对企业纳税管理的影响经济合同对企业纳税管理的影响合同可以解决合同可以解决“不合理支出不合理支出”扣除问题扣除问题o某房地产开发企业通过受让一宗土地用于开某房地产开发企业通过受让一宗土地用于开发，价格较低，但是政府要求企业该开发企业发，价格较低

4、，但是政府要求企业该开发企业承担部分红线外的市政建设支出，该支出发生承担部分红线外的市政建设支出，该支出发生后税务认定为后税务认定为不合理的、无关的不合理的、无关的支出，不予在支出，不予在企业所得税前扣除。企业所得税前扣除。o请问企业该如何应对？请问企业该如何应对？问题扩展问题扩展分分税前扣除一定需要发票吗？税前扣除一定需要发票吗？20102010国务院令国务院令第第587587号号：发票管理办法发票管理办法修订修订第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应

5、当向付款方开具发票；特殊情况下，由付收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。款方向收款方开具发票。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额得要求变更品名和金额中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国企业所得税法（20072007年年3 3月月1616日日） 第八条第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关

6、的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除准予在计算应纳税所得额时扣除问题：职工食堂从农户处购买食品支出，没有发票问题：职工食堂从农户处购买食品支出，没有发票可否所得税前扣除？企业应如何处理该类业务？可否所得税前扣除？企业应如何处理该类业务？营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则国家税务总局第国家税务总局第5252号令号令 第十九条第十九条 合法有效凭证是指：合法有效凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范

7、围的，以该发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证国家税务总局规定的其他

8、合法有效凭证o取得虚假发票如何处理？取得虚假发票如何处理？o国税发国税发200840200840号文规定：对于不符合规定的号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。o20102010国务院令第国务院令第587587号发票管理办法：第二十四号发票管理办法：第二十四条条 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：票，不得有下列行为： （二）知道或者应当知道（二）知道或者应当知道是私自印制、伪

9、造、变造、非法取得或者废止的是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；o发票管理办法实施细则：第三十三条用票单发票管理办法实施细则：第三十三条用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。务机关协助鉴别。 无合同可能导致利息支出无法扣除无合同可能导致利息支出无法扣除o国税函国税函2009

10、2009777777号号：企业向股东以外的内部：企业向股东以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法

11、规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。经济合同的内容经济合同的内容经济合同是法人之间为实现一定经济目的，明经济合同是法人之间为实现一定经济目的，明确相互权利义务关系的协议确相互权利义务关系的协议经济合同应具备以下主要条款：经济合同应具备以下主要条款： o标的（指货物、劳务、工程项目等）；标的（指货物、劳务、工程项目等）； o数量和质量；数量和质量；o价款或者酬金；价款或者酬金； o履行的期限、地点和方式；履行的期限、地点和方式； o违约责任违约责任。经济合同基本要素涉税问题经济合同基本要素涉税问题经济合同标的物涉税问题经济合同标的物涉税问题

12、q重庆某商业企业，将一闲置仓库及配套货架重庆某商业企业，将一闲置仓库及配套货架用于出租，年租金用于出租，年租金100100万。元该仓库账面原值万。元该仓库账面原值200200万元，按照有关规定，企业交纳房产税万元，按照有关规定，企业交纳房产税1212万万元。元。q请问该合同该如何签订？请问该合同该如何签订？经济合同数量涉税问题经济合同数量涉税问题提示：该问题主要涉及从量征收的税金，比如消提示：该问题主要涉及从量征收的税金，比如消费税，合同签订时要特别明确不同商品的数量，费税，合同签订时要特别明确不同商品的数量，比如生产销售含铅汽油和无铅汽油共比如生产销售含铅汽油和无铅汽油共5050吨，合同吨，

13、合同就不能总括地表述为就不能总括地表述为5050吨，必须标明含铅汽油吨，必须标明含铅汽油3030吨和无铅汽油吨和无铅汽油2020吨，因为含铅汽油和无铅汽油的吨，因为含铅汽油和无铅汽油的消费税率是不一样的，分别是：消费税率是不一样的，分别是：1.41.4元元/ /升和升和1 1元元/ /升升 经济合同质量涉税问题经济合同质量涉税问题提示：企业出售新产品时，要利用好质量条款，提示：企业出售新产品时，要利用好质量条款，可以进行如下约定：由于本产品是企业新开发产可以进行如下约定：由于本产品是企业新开发产品，因此在半年之内如果存在质量问题可以无条品，因此在半年之内如果存在质量问题可以无条件退货件退货国税

14、函国税函20082008875875号号 o企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：入的实现：1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核已发生或将发生的销售方的

15、成本能够可靠地核算算 经济合同价款涉税问题经济合同价款涉税问题q所得税实施条例规定：符合条件的技术转让所所得税实施条例规定：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业技术所有权转让所得不超过居民企业技术所有权转让所得不超过500500万元的万元的部分免征企业所得税，超过部分免征企业所得税，超过500500万元的部分减半万元的部分减半征收企业所得税。征收企业所得税。q如果企业在签订设备与技术捆绑转让的转让合如果企业在签订设备与技术捆绑转让的转让合同时，应该注意哪些问题？同时，应该注意哪些问题？经济合同履行的时间涉税问题经济合同

16、履行的时间涉税问题o国税发国税发200920098080号号o对居民企业（以下简称企业）经有关部门批准，对居民企业（以下简称企业）经有关部门批准，从事符合从事符合公共基础设施项目企业所得税优惠目公共基础设施项目企业所得税优惠目录录（以下简称（以下简称目录目录）规定范围、条件和标）规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税减半征收企业所得税o建议：可能的

17、情况下，推迟第一笔交易，将合同建议：可能的情况下，推迟第一笔交易，将合同签订在第二年初！签订在第二年初！ 经济合同履行的方式涉税问题经济合同履行的方式涉税问题提示：改变合同履行方式可以改变收入确认时提示：改变合同履行方式可以改变收入确认时间间所得税实施条例第二十三条：企业的下列生产所得税实施条例第二十三条：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现款日期确认收入的实现分分增值税暂行条例实施细则第三十八条：条例第十增值税暂行条例实施细则第三十八条

18、：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：的不同，具体为：（三）采取赊销和分期收（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；日期的，为货物发出的当天； 分p问题扩展：分期收款销售商品的财税处理差异问题扩展：分期收款销售商品的财税处理差异 l甲公司甲公司20122012年年1

19、1月月1 1日售出大型设备一套，协议约日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分定采用分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期收年分期收款，每年款，每年10001000万元，合计万元，合计50005000万元，成本为万元，成本为30003000万元。假定购货方在销售成立日应收金额的公允万元。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为价值为40004000万元，实际利率为万元，实际利率为7.93%7.93%。l会计处理会计处理20122012年年1 1月月1 1日：日：借：长期应收款借：长期应收款 5000000050000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000

20、0040000000 未实现融资收益未实现融资收益 1000000010000000借：主营业务成本借：主营业务成本 3000000030000000 贷：库存商品贷：库存商品 300000003000000020122012年年1212月月3131日：日：未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额400040007.93%7.93%317.2317.2（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 1000000010000000贷：长期应收款贷：长期应收款 1000000010000000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 31720003172000贷：财务费用贷：财务费用 317200031

21、72000p申报表中进行差异调整讲涉及多个栏目申报表中进行差异调整讲涉及多个栏目经济合同违约责任涉税问题经济合同违约责任涉税问题某化工企业决定投资一项目，将以天然气为原某化工企业决定投资一项目，将以天然气为原料进行生产，于是向天然气公司预付了料进行生产，于是向天然气公司预付了2020万元万元的安装款，并口头约定如果以后不安装将不予的安装款，并口头约定如果以后不安装将不予退还。后来由于公司取消该投资项目，导致退还。后来由于公司取消该投资项目，导致2020万元无法收回，企业向税务机关申请财产损失万元无法收回，企业向税务机关申请财产损失税前扣除，结果税务不予审批。税前扣除，结果税务不予审批。请问：请

22、问：税务机关的处理是否恰当？税务机关的处理是否恰当？化工企业该如何处理该业务？化工企业该如何处理该业务？25第二讲第二讲材料采购合同涉税问题材料采购合同涉税问题 采购合同主体涉税问题采购合同主体涉税问题o某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率增值税税率1717，预计每年可实现含税销售收，预计每年可实现含税销售收入入5 000 0005 000 000元，需要外购棉布元，需要外购棉布200200吨。现有吨。现有A A、B B、C C、三个企业提供货源，其中、三个企业提供货源，其中A A为生产棉布的为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用

23、一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率税率1717；B B为生产棉布的小规模纳税人，能够为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为委托主管税局代开增值税征收率为3 3的专用发的专用发票；票；C C为个体工商户，仅能提供普通发票。为个体工商户，仅能提供普通发票。A A、B B、C C三个企业所提供的棉布质量相同，但三个企业所提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨是含税价格却不同，分别为每吨20 00020 000元、元、15 15 500500元、元、14 50014 500元。作为采购人员，应当如何元。作为采购人员，应当如何选择供应商选择供应商? ? 采购费

24、用涉税问题采购费用涉税问题o采购费用包括运杂费、保险费、途中合理损采购费用包括运杂费、保险费、途中合理损耗耗o合同中要明确合理损耗的范围，否则将产生合同中要明确合理损耗的范围，否则将产生税企纠纷税企纠纷采购运输方式选择涉税问题采购运输方式选择涉税问题销售方提供运输涉税问题销售方提供运输涉税问题专业运输公司提供运输专业运输公司提供运输涉税问题涉税问题采购发票管理的涉税问题采购发票管理的涉税问题签订付款才开发票不付款就不开发票条款，签订付款才开发票不付款就不开发票条款，必将导致稽查风险，税法纳税义务按税法规定。必将导致稽查风险，税法纳税义务按税法规定。 开具发票时间涉税处理开具发票时间涉税处理 发

25、票丢失辅助条款发票丢失辅助条款 发票真实条款的约束发票真实条款的约束 违约金涉税问题违约金涉税问题购买方违约支付的违约金是否应当取得发票？购买方违约支付的违约金是否应当取得发票？销售方违约支付的违约金是否应当取得发票？销售方违约支付的违约金是否应当取得发票？未实现交易的违约是否涉及流转税？未实现交易的违约是否涉及流转税？问题扩展问题扩展p价外费用通常作为流转税的计税价格价外费用通常作为流转税的计税价格p价外费用的代收款，企业有安排的空间价外费用的代收款，企业有安排的空间p比如房地产企业可以约定开发企业以外的第三比如房地产企业可以约定开发企业以外的第三方代收相关费用可以降低营业额方代收相关费用可

26、以降低营业额企业平销返利与促销费的疑难问题及对策企业平销返利与促销费的疑难问题及对策某食品有限公司为了提高产品的销量，该企业与某食品有限公司为了提高产品的销量，该企业与当地的一家大型商场甲企业签署了销售协议，该当地的一家大型商场甲企业签署了销售协议，该协议规定：食品公司每向商场供货协议规定：食品公司每向商场供货10001000万元，商万元，商场向公司收取进场费场向公司收取进场费1 1万元，上架费万元，上架费2 2万元。万元。食品公司食品公司20082008年累计销售产品达年累计销售产品达50 00050 000万元，已万元，已支付部分商业企业的费用支付部分商业企业的费用120120万元，食品公

27、司记万元，食品公司记账为：借记银行存款账为：借记银行存款45 00045 000万元、应收账款万元、应收账款135 135 0000万元万元；贷记主营业务收入；贷记主营业务收入50 00050 000万元、应交税万元、应交税金金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500万元；借记万元；借记销售费用销售费用150150万元，贷记其他应付款万元，贷记其他应付款150150万元。由万元。由于种种原因，企业账面还有于种种原因，企业账面还有3030万元没有支付。万元没有支付。 商场对进场费和上架费缴纳了营业税。税务检查商场对进场费和上架费缴纳了营业税。税务检查人为应作增值税进项转

28、出！人为应作增值税进项转出！( (国税发国税发19971671997167号号) ) （国税函（国税函20012472001247号）号）（国税发（国税发20041362004136号）号） 标的物名称涉税问题标的物名称涉税问题财税财税20092009113113号号p以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指

29、：给排水、采暖、卫生、通风、和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。电气、智能化楼宇设备和配套设施。 电梯与提升机的抵扣一样吗？电梯与提升机的抵扣一样吗？36第三讲第三讲销售合同涉税问题销售合同涉税问题 销售必须签订合同销售必须签订合同p企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公的公告国家税务总局公告告国家税务总局公告2011年第年第25号号p第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：以下

30、相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等（五）

31、属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。折扣折让条款涉税问题折扣折让条款涉税问题p企业与客户签订合同金额为企业与客户签订合同金额为1010万元，合同中万元，合同中约定的信用条件为约定的信用条件为“/20/20，

32、N/40”N/40”销项税额销项税额=100000=10000017%=1700017%=17000元元p提示：降低合同金额，附加滞纳金提示：降低合同金额，附加滞纳金p合同金额降为合同金额降为9700097000元，同时约定如果元，同时约定如果2020天内天内不能付款就加收不能付款就加收30003000的滞纳金，如果客户超过的滞纳金，如果客户超过2020天付款，结果一样；如果客户在天付款，结果一样；如果客户在2020天内付款，天内付款，结果就不一样：筹划前的销项税额为结果就不一样：筹划前的销项税额为1700017000元，元，筹划后的销项税为筹划后的销项税为1649016490元。由于其他条件

33、相同，元。由于其他条件相同，所以少交增值税所以少交增值税510510元元赠品条款涉税问题赠品条款涉税问题p确认企业所得税收入若干问题的通知国税函确认企业所得税收入若干问题的通知国税函20082008875875号号 p企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入入p增值税呢？增值税呢？混合销售合同涉税问题混合销售合同涉税问题 必须明确销售额和营业额必须明确销售额和营业额 不得协商约定开增值税票还是营业税

34、票不得协商约定开增值税票还是营业税票增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则6 6条条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；为；（二）财政

35、部、国家税务总局规定的其他情形（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形分o2011国家税务总局公告国家税务总局公告23：销售自产货物同时提：销售自产货物同时提供建筑业劳务如何征收流转税供建筑业劳务如何征收流转税 o应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。的营业额

36、。 o纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。算征收营业税。 销售固定资产涉税问题销售固定资产涉税问题关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收关于部分货物适用增值税低税

37、率和简易办法征收增值税政策的通知增值税政策的通知（财税（财税200920099 9号号（一）（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：执行：1.1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依办法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型国家税务总局关于全国实施增值税转型

38、改革若干问题的通知改革若干问题的通知（财税（财税20081702008170号）第四号）第四条的规定执行。条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。物品，应当按照适用税率征收增值税。2.2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按用过的固定资产，减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按的物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收

39、增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收率征收率减半征收增值税。减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品自己使用过的物品 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知问题的通知国税函国税函200920099090号号一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依简易办法依4

40、%4%征收率减半征收增值税政策的，应征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票开具普通发票，不得开具增值税专用发票小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票票纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票具或者由税务机关代开增值税专用发票 关于销售额和应纳税额关于销售额和应纳税额 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依

41、用按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税政策征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+4%1+4%） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额4%/24%/2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+3%1+3%） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额2%2% 销售佣金涉税问题销售佣金涉税问题甲企业用库存现金支付给为其服务的、有资格的甲企业用库存现

42、金支付给为其服务的、有资格的中介公司销售佣金中介公司销售佣金50005000元，该佣金涉及的合同金元，该佣金涉及的合同金额为额为2020万元，中介公司提供了发票，双方签订了万元，中介公司提供了发票，双方签订了合同合同请问：甲企业请问：甲企业50005000元的佣金是否可以税前扣除？元的佣金是否可以税前扣除？财税财税200920092929号号1.1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的退保金等后余额的15%15%（含本数，下同）计算限额；（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余人身保险企业按当年

43、全部保费收入扣除退保金等后余额的额的10%10%计算限额。计算限额。2.2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等金。除委托个人代理外，企业

44、以现金等非转账方式支非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。付的手续费及佣金不得在税前扣除。p企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。的手续费及佣金不得在税前扣除。p企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。成、返利、进场费等费用。p企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。扣除，不得在发生当期

45、直接扣除。p企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。合法真实凭证。 销售合同中约定利息的税务处理销售合同中约定利息的税务处理利息的计算问题利息的计算问题利息的税务处理问题利息的税务处理问题 利息的会计处理问题利息的会计处理问题应收票据贴现的合同技巧应收票据贴现的合同技巧向不具有贴现资格的公司支付贴现息不得在向不具有贴现资格的公司支付贴现息不得在所得税前扣除。所得税前扣除。企业间借款的利息，符合必要的条件是可以企业间借款的利息，符合必要的条件是可以扣除

46、的。扣除的。p请问：企业间贴现如何签订合同请问：企业间贴现如何签订合同52第四讲第四讲租赁合同涉税问题租赁合同涉税问题 租赁付款时间涉税问题租赁付款时间涉税问题p细则细则第十九条：租金收入，是指企业提供固定资产、第十九条：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现入的实现p国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知收问题的通知（国税函（国税函2010792010

47、79号）规定：如果交号）规定：如果交易合同或协议中规定租赁易合同或协议中规定租赁期限跨年度期限跨年度，且且租金租金提前一提前一次性支付次性支付的，根据的，根据实施条例实施条例第九条规定的收入与第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租租赁期内赁期内，分期，分期均匀计入均匀计入相关年度收入相关年度收入p请问：是否需要配比成本？请问：是否需要配比成本？ 如何利用上述政策避税？如何利用上述政策避税？一般情况一般情况开发商开发商 购买者购买者 开发商开发商 出售出售 出租出租 出租出租 承租人承租人转租合同涉税问题转租合同涉税问题优化方

48、案优化方案 开发商开发商 购买者购买者 开发商开发商 出售出售 委托委托 代理代理 出租出租 承租人承租人售后回租合同涉税问题售后回租合同涉税问题p融资性售后回租中承租方出售资产的税收政融资性售后回租中承租方出售资产的税收政策（公告策（公告20102010年第年第1313号）号） p根据现行增值税和营业税有关规定，融资性根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税营业税p融资租赁租入的固定资产进项税不能抵扣的融资租赁租入的固定资产进项税

49、不能抵扣的问题如何解决？问题如何解决？免租期的涉税问题免租期的涉税问题A A企业将其闲置的办公楼出租给企业将其闲置的办公楼出租给B B企业使用，规企业使用，规定每年租金定每年租金100100万元，租赁期限达到万元，租赁期限达到5 5年，可以年，可以免租金使用免租金使用1 1年。年。请问：请问：A A企业第六年无租金收入，是否缴纳房产税？企业第六年无租金收入，是否缴纳房产税？企业该如何在租赁合同中优化免租条款？企业该如何在租赁合同中优化免租条款？租赁与仓储的涉税问题租赁与仓储的涉税问题p租赁与仓储有何不同？租赁与仓储有何不同？p租赁与仓储涉及的税金又有何不同？租赁与仓储涉及的税金又有何不同？p将

50、租赁合同变更为仓储合同可以节税，其障将租赁合同变更为仓储合同可以节税，其障碍有哪些？碍有哪些？私车公用合同涉税问题私车公用合同涉税问题o青地税函青地税函【20102010】2 2号在回答关于号在回答关于“企业投资者企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？过路过桥费等费用可否税前扣除？”的提问时指的提问时指出，出，中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税第八条规定第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，出，包

51、括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此，企业据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此非企业投资者发生的，因此“私车公用私车公用”发生的发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。o河北省地方税务局河北省地方税务局20102010年度企业所得税汇算清年度企业所得税汇算清缴若干业务问题缴若干业务问题

52、十一、关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除十一、关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题问题 对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。除。o吉林省地方税务局吉林省地方税务局20082008年度企业所得税汇算清年度企业所得税汇

53、算清缴若干业务问题解答缴若干业务问题解答1212、关于企业无偿借入固定资产发生的费用扣除、关于企业无偿借入固定资产发生的费用扣除问题问题 企业无偿借入固定资产发生的装修费、修理企业无偿借入固定资产发生的装修费、修理费（机动车燃油费），应有双方签订的合同或协费（机动车燃油费），应有双方签订的合同或协议，并经主管地税机关审核确属为企业生产经营议，并经主管地税机关审核确属为企业生产经营服务所发生的费用（不含折旧费），可在企业所服务所发生的费用（不含折旧费），可在企业所得税前扣除。得税前扣除。固定资产租赁中的涉税处理固定资产租赁中的涉税处理财税财税20082008170170号号纳税人已抵扣进项税额的

54、固定资产发生下列情形，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生下列情形，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务货物或者应税劳务不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =固定资产净值固定资产净值

55、适用税率适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值计制度计提折旧后计算的固定资产净值如何让沟通解决上述政策带来的风险？沟通不行又如何让沟通解决上述政策带来的风险？沟通不行又该如何规避？该如何规避？ 63第五讲第五讲股权投资与转让合同涉税问题股权投资与转让合同涉税问题 投资时分配模式选择的涉税问题投资时分配模式选择的涉税问题按出资比例分配按出资比例分配按约定比例分配按约定比例分配不能要求分得固定利润不能要求分得固定利润将被税务认定将被税务认定为租金为租金转让与清算涉税问题转让与清算涉税问题p20082008甲

56、企业用银行存款甲企业用银行存款300300万投资设立乙企业，万投资设立乙企业，占占100%100%的股权。乙企业的股权。乙企业20082008年和年和20092009年分别实现利年分别实现利润润5050万元和万元和8080万元，均未实施分配。万元，均未实施分配。20102010年甲企业年甲企业将其清算，收到将其清算，收到470470万元。万元。20082008年年 借：长期股权投资借：长期股权投资 300300 贷：银行存款贷：银行存款 30030020102010年借：银行存款年借：银行存款 470470 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 300300 投资收益投资收益 170170p请问该

57、企业应纳税所得是多少？请问该企业应纳税所得是多少？财税财税200920096060号号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失确认为股东的投资转让所得或损失 p如果甲企业将乙企业转让收到如果甲企业将乙企业转让收

58、到470470万元，应纳税万元，应纳税所得是多少？所得是多少？国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知干税收问题的通知国税函国税函201079201079号号转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额留存收益中按该项股权所可能分配的金额请问：怎样通过合同安排达到少缴税的目的？请问：怎样通过合同安排达到少缴税的目的

59、？个人转让股权的涉税问题个人转让股权的涉税问题o张先生是张先生是A A企业的自然人股东，原始出资为货企业的自然人股东，原始出资为货币出资币出资300300万元，持股比例为万元，持股比例为20%20%，后来由于与，后来由于与其他股东在经营理念上出现分歧，将其全部股其他股东在经营理念上出现分歧，将其全部股权转让，转让价格权转让，转让价格300300万元。万元。转让时转让时A A企业的净资产为企业的净资产为20002000万元，张先生是万元，张先生是否缴纳个税？否缴纳个税？转让时转让时A A企业的净资产为企业的净资产为10001000万元，张先生是万元，张先生是否缴纳个税？否缴纳个税？69第六讲第六

60、讲借款合同涉税问题借款合同涉税问题 关联方借款合同涉税问题关联方借款合同涉税问题p财税财税20082008【121121】企业实际支付给关联方的利企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，息支出，除符合本通知第二条规定外，其其接受接受关联方债权性投资与关联方债权性投资与其其权益性投资比例为：金权益性投资比例为：金融企业，为融企业，为5 5：1 1；其他企业，为；其他企业，为2 2：1 1。p企业如果能够按照税法及其实施条例的有关企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税