审计-政府投资项目审计的现场管理与控制

1、审计署在制定2003-2007年审计发展规划时提出坚持“两个并重”的思想，即“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重”和“实行审计与专项审计调查并重”，要求效益审计要从投资审计做起，而投资审计的最大效益就是核实工程价款，揭露决策失误误、管理失控造成的损失浪费。近几年，各地审计机关以审计署规划为指导，加大了对政府投资审计的监督力度，尤其加强了对政府投资或融资的资金量较大的建设项目的审计力度。投资建设项目审计由于涉及专业面广、建设周期长、施工单位众多、资料纷繁复杂、隐蔽工*实性难以核实等特点，审计风险水平较高。那么如何加强项目管理，特别是加强审计现场管理，提高审计质量、效率和效果，防范审计风

2、险，是投资审计人员在审计工作中面临的且必须解决的关键问题。笔者通过大量审计工作实践，认为可分别从审计现场的组织管理、进度管理、质量管理、信息管理、考核管理等五个层面进行控制。一、审计现场的组织管理政府投资项目所具有投资额大的特点，决定了投入审计的人员往往较多，这也成为此类审计项目现场管理的重点及难点。如何加强人员管理，选择何种组织模式，是审计项目成功与否的关键。为有效使用审计资源，调动审计人员的积极性，充分发挥审计人员的能动性，就要做好审计现场的组织管理。可从以下两方面加强管理：（一）建立层次型管理体系要合理使用审计资源、充分发挥审计人员能力，就要建立分层次管理体系。首先第一层次为审计组，第二

3、层次为按大类分成的财务审计分组与工程审计分组，由审计组长指定各分组组长，各分组组长对审计组长负责，直接领导各自分组成员；第三层次是由各分组在各自分工范围内细分成的各专业小组，同样由审计分组长指定各专业小组组长，各专业小组组长对审计分组长负责，直接领导各自审计成员。第四层次则是各审计人员单个个体。采用层次型管理模式的具有以下优点：一是分工明确，责任清晰，便于管理，有效提高工作效率。二是对于工程审计，由于采用了层次型管理，专业审计组的组长可以全面掌握该专业施工的整体情况，避免了相同专业交叉施工造成的工程量重复计算。（二）定期召开审计组业务会议在建立了层次型管理体系基础上，审计组长应定期召开审计业务

4、会，以使审计信息在专业审计组内部和各专业审计组之间互通有无，充分实现“上情下达、下情上报”。在以往的投资审计中，财务人员与工程人员往往脱节，各管一摊，造成某些重要信息不能充分沟通，从而使被审计单位的某些与审计项目无关的费用进入建设成本。采用这种会议制度，可以搭建一个沟通的平台，使财务分组与工程分组之间，各专业组之间将各自发现的问题线索同时摆出来，审计组可以共同对此线索进行分析，群策群力，使审计风险水平大大降低。二、审计现场的进度管理为提高审计工作效率，节约审计成本，进度管理是必不可少的。用制发审计工作联系单和制作审计进度横道图两种方法进行控制，可达到较好的管理效果。（一）制发审计工作联系单审计

5、工作联系单是审计组长签发，由被审计单位有关人员签收，要求被审计单位配合审计工作的一种书面通知。具体使用时，进行连续编号，一式三份，审计组长签发，被审计单位有关人员签收后，审计组留一份备查，被审计单位签收人领取两份，可用于在本单位不同部门间协调。使用审计工作联系单有以下作用：一是书面记录被审计单位配合审计工作的有关情况，避免了口头传达可能产生的推诿，以书面形式督促被审计单位配合审计工作，力度更强。 二是以书面形式形成的审计工作联系单记录，使审计过程有据可查，在过程之中即加强了控制。三是审计工作联系单可以作为审计日记的有效补充，存入审计档案。审计日记是记录审计人员开展审计工作的底稿，对于被审计单位

6、配合实施审计的情况，以及被审计单位原因造成的审计时间拖延，审计日记往往难以体现。审计工作联系单作为审计日记的补充，较好地解决了这一问题。（二）制作审计进度横道图这里的审计进度横道图是借用工程管理专业的专用术语，进度横道图的作用是将不同的直线置于同一起点，用直线的不同长度代表不同工序的进度。这里将每个审计人员比作工序，将其工作量作为直线长度，进而可以全面、直观地反映实施审计的进程，发现各专业项目审计进展的快慢，掌握实施审计的节奏。同时，此图较直观，挂在墙上，还可以激发审计人员的工作热情，发扬比、学、赶、帮、超，争先创优的精神。三、审计现场的质量管理在加强了审计现场的组织管理和进度管理之后，重点要

7、作的工作也是审计工作的最终落脚点就是如何加强质量管理，这是贯彻审计项目始终的灵魂。针对投资审计项目特点，采取以下方式提高审计质量：（一）实施正式审计前，要求被审计单位填列“结算资料交接表”投资审计项目的特点是，大量的投资以工程价款结算的形式存在，工程项目价款在通常情况下在招标时予以确定，但签订合同时，一般约定如果工程出现变更，则按照实际投资予以结算。因此在以往审计过程中，经常出现施工单位为多计取投资，在审计人员核对工程量过程中补办变更、签证的情况，而且签证多为隐蔽工程部分。对于此类变更、签证的真实性，由于项目已经竣工，很难核实。如果盲目认可此类投资，审计风险则加大。针对这一情况，采取在审计实施

8、前要求被审计单位填列结算资料交接表的办法，可大大减少审计风险。即由建设单位、施工单位共同登记结算资料交接表，特别是对于变更、签证的数量要逐项核对登记，在双方盖章确认，明确后补的变更、签证一律无效后再开始就已提供的变更、签证和结算资料进行审计。这种方法在提报投资额方面从源头上进行了控制，既减少了风险又节约了鉴别变更、签证真实性的时间，也节省了人力、物力，可谓是一举数得的好方法。（二）审计过程中，以“工程量核对表”记录阶段性审计结果众所周知，投资审计的工作量大部分集中于工程价款结算审计。工程价款结算由两部分组成，即工程量与相应单价的乘积，一般来说单价 “记录阶段性审计结果众所周知，投资审计的工作量

9、大部分集中于工程价款结算审计。工程价款结算由两部分组成，即工程量与相应单价的乘积，一般来说单价在合同中已事先约定，如无明显不当之处，一般不作调整，所以审计人员的工作量主要来来自对工程量的核对。对于较大型政府投资项目来说，工程结算又分为多个专业，每个专业又可细分为多个合同段，由于工程量计算过程较复杂，且为防止被审计单位事后对审计人员花费心血计算出的以工程量为基础计算出的审减额不签字确认，因此以书面形式记录计算已审核的结果，然后再经过双方核对无误后，签字确认就显得尤为重要。这种书面记录形式可称作“工程量核对表”。使用工程量核对表一方面记录了审计人员的工作过程，提高了审计质量控制水平。另一方面消除了

10、个别施工单位在全部工程量核对完毕后，发现投资审减额较大，采用拖延或抵赖的态度，不在结算定案表上签字的不利影响。（三）审计组长现场一级复核制度为提高审计质量水平，审计组长作为审计项目*复核制度中最贴近现场的一级复核，应明确其责任，要求其充分利用可在现场直接查看被审计单位现场提供的资料和现场实际情况进行复核的优势，在审计现场定期复核组员的审计工作底稿、检查审计日记，使审计质量得以较好控制。四、审计现场的信息管理实现将审计信息转化为审计成果的前提是信息共享，只有在审计人员之间充分实现信息共享，才能在最短的时间里凝聚最多的智慧，发现更多的问题。这一点对较大型政府投资项目审计而言尤为重要。为加强审计现场

11、的信息管理，可应用无线网络实现信息资源共享。较大型政府投资项目审计人员较多，经常分散在多个办公室协同工作。如何进行高效、可靠的内部通讯和资源共享就成为摆在审计组面前的一道难题。可以根据现有技术装备特点，利用INTEL“迅驰”移动技术，通过无线网络模式在各台笔记本电脑之间建立小型无线局域网，在此基础上实现方便、快捷的通讯，比如可以将审计人员共同需要查看的被审计单位对外签订的合同明细等资料信息只存放于一台电脑中，其他用户可进行查看，实现信息高度共享的目的。应用无线网络的优点：一是可以减少计算机资源的占用。二是方便快捷地实现了信息资源共享。五、审计现场的考核管理为提高审计工作效率，提升审计工作质量，

12、还必须加强现场审计人员工作情况的考核。（一）填写“审计质量、进度责任书”“审计质量、进度责任书”是由审计组人员和审计组长共同填写的，用以记录并考核审计人员工作成果、工作进度的档案，还可与审计进度横道图结合使用进行考核。使用审计质量、进度责任书一是可以明确分工，增强审计人员的责任意识，二是通过量化评比，可以促进审计人员的竞争意识和自律意识，进而达到加强审计现场管理，提高审计质量的目的。（二）建立中介机构审计人员工作档案大项投资审计项目由于所需工作量较大，政府审计机关一般整合审计资源，充分利用中介机构人力资源，聘用中介机构人员参与审计，以弥补政府审计力量的不足。但中介机构人员毕竟不是政府专业审计人

13、员，为督促借用人员增强责任意识，并且为以后聘用打下基础，除要求参加审计的中介机构人员编制审计底稿、审计取证以外，还需为借用人员建立中介机构审计人员工作档案。此档案主要记录所聘用的中介机构审计人员的专业特长、执业情况，同时还记录其参与政府审计过程中廉洁自律、工作纪律、文明服务等方面的表现和审计成果。建立中介机构审计人员工作档案的优点可分为以下两方面： 一是可以督促社会中介机构审计人员增强责任意识，提高执业水平；二是可以以档案为依据，为其审计的项目打分确定审计工作质量，并作为今后再次聘请中介机构审计人员的参考依据。通过上述几个方面的手段来加强政府投资项目审计的现场管理，可有效防止审计实施过程中，各

14、种不利因素对审计工作带来的不良影响，达到降低审计风险，提高审计质量的目的。更多相关文档·盈余管理对审计费用影响的实证分析 (12033字)·关于强化常州民营企业内部审计的策略分析 (5156字)·预算审批制度改革研讨 (4001字)·财政审计监督立法的加强对防范化解财政风险分析 (4984字)·探讨农村合作医疗基金的审计方法研究 (3683字)·医院内部审计的作用与地位 (4671字)·审计组织的现场管理与控制 (4085字)·独立审计制度与公司治理结构的关系 (3195字)·改革和完善我国企业内部审计制

15、度与方法 (3713字)·我国内部审计制度的问题及措施 (3966字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email:hxdoc 站长统计 品缦赵酱螅峒剖挛袼杖谋暝礁摺?nbsp;循着这个思路，我们做出了如下假设： 1、在资本市场，会计盈余是企业制定各种契约的重要参数。如果上市公司的业绩表现低于投资者的预期，公司的股票价格可能下跌；当公司高层管理人员的报酬与公司盈余业绩挂钩时，还可能影响公司管理人员的报酬。一项调查（投资基金管理人调查，源于1999年11月中国证监会举办的投资基金业务培

16、训班上的调查。共计发放问卷64份，回收64份，回收率100%，全部为有效问卷。被调查者中，92%以上的人具有本科及本科以上学历，其中61%的人具有硕士及硕士以上学历；而被调查者的教育背景中，60%为经济管理类，16%为理工类，8%为政法类，其他占16%。另外，调查对象中有16人曾经从事过会计职业，占25%。由于经济管理类的学生一般都要修读会计学教程，可合理推测调查对象中具备会计基本知识者至少占60%。 调查对象中具有一年以上证券从业经验的占80%左右，可认为调查对象对证券市场和上市公司是比较熟悉的。另据统计，超过17%的被调查者具有部门经理以上职位，大约30%的被调查者在基金管理公司中担任财务

17、分析师和其他分析人员。即调查对象可以被看成比较成熟和理性的投资者代表，可以看成会计信息的专业用户）结果表明，对“净资产收益率略高于10%的上市公司容易产生利润操纵行为”支持率占首位(80%)，对“连续两年亏损的公司容易产生利润操纵行为”的支持率占第二位(58%)。对“每股收益略高于零的上市公司容易产生利润操纵行为”的支持率居第三位(45%)。公司经理人还认为盈利突然巨幅增减的公司(34%)和主业不突出的公司(38%)也存在较大的操纵可能。此项调查结果与上市公司经理人调查（ 1999年1月8日，证券时报与联合证券公司共同进行的问卷调查。调查主题是“上市公司利润包装”，调查对象是100家上市公司的

18、经理人）的结果基本一致。 由此我们选取了“|本期净利润-本期营业利润）/本期净利润|”作为衡量指标，即是基于比较成熟的盈余管理指标的选取应用，以及主业不突出的公司又较强盈余操纵动机这一调查结果。 再进一步的，为审查出盈余管理，注册会计师往往需花费更多的精力和时间，会加大审计的成本；而同时，在被审计单位进行会计造假而要求审计师为其掩盖时，审计师如果不迎合被审计单位的要求，往往会遭到被解聘的命运，从而丧失较大的经济利益。为了弥补可能的损失，注册会计师会在当年提高相应的审计收费。相反若与被审计单位合谋，还可从被审计单位得到额外的“灰色”收益，也会获得相对更高的审计收费。由此，我们做出如下假设： 假设

19、1：当年的盈余管理程度与当年的财务审计费用正相关。 2、目前来看，如果上市公司规模较大，一般情况下，审计的工作量及复杂程度会较规模较小的公司大。因此，会计师事务所在制定报酬时都会考虑公司期末资产总额、合并会计报表单位数等指标，甚至要参考同类公司的收费标准，然后由事务所报价，最后由双方协商确定报酬。关于报酬标准，大多数年报未能披露，目前所能见到的有两种：一是按照国家物价局的有关规定执行；二是根据国际惯例，按照会计师事务所合伙人和项目组其他成员的实际工作时间以及技术水平与经验确定收费。而根据国家物价局规定：会计师事务所审计的收费标准为，企业资产负债率总计1000万元（含）以下的收取千分之二点五，超

20、过1000万元的部分收取万分之一点五。因此，本文提出： 假设2：公司规模与年度审计费用正相关。 3、由于配股的巨大*和亏损带给公司的巨大负效用，在真实收益达不到配股要求和扭亏的情况下，上市公司更倾向于“利润操纵”和 “报表重组”。虽然上市公司明知“利润操纵”和“报表重组”会被注册会计师发现，但这些上市公司却在可预见的将来会和注册会计师有一个博弈的过程，博弈的结果是提高审计费用和获得轻判的审计意见；降低审计费用或解聘注册会计师和注册会计师如实在审计报告中披露。在现行的审计关系模式失衡的情况下，博弈的均衡解更多的是前一种情况，即注册会计师通过提高审计费用来补偿其由此而承担的风险。相反，被审计单位由

21、于不能从注册会计师处得到其满意的审计报告类型，也可能使双方关于审计报酬的谈判破裂，而事务所被迫接受比预期更低的报酬。因为，审计意见中轻判的倾向大多以下列形式存在：以保留意见代替否定意见，以无保留意见带说明段代替保留意见，所以非保留意见中注册会计师有更大的风险补偿动机。因此，我们认为： 假设3：非标准无保留意见与事务所的审计费用正相关性。 4、十大事务所凭借其较强的敬业精神、过硬的专业素质和良好的职业声誉，其品牌往往是较高审计质量的特征，其审计费用也比非十大的事务所高。我们提出： 假设4：由十大事务所审计与年度财务审计费用正相关。 变量说明见表一。 表一 变量说明 符号解释说明预期符号 因变量I

22、n(fee)上市公司审计费用的对数 Big10代表事务所规模大小的虚拟变量,若上市公司的主审事务所为10大,则为1，否则为0；（根据中国注册会计师协会网站上公布的会计师事务所排名，确立我国的十大会计师事务所为：普华永道中天会计师事务所、毕马威华振会计师事务所、德勤华永会计师事务所、安永华明会计师事务所、上海立信长江会计师事务所、岳华会计师事务所、信永中和会计师事务所、中审会计师事务所、中瑞华恒信会计师事务所、江苏公证会计师事务所；其余为非十大会计师事务所 解释变量In(Assets)上市公司资产总额的自然对数（反映上市公司规模的大小） Dt1反映本期盈余管理程度的虚拟变量，即当20%|（本期净

23、利润-本期营业利润）/本期净利润|50%时，Dt1=1，否则为0 Dt2反映本期盈余管理程度的虚拟变量，即当|（本期净利润-本期营业利润）/本期净利润|50%时，Dt2=1，否则为0 AO反映本期审计意见的虚拟变量，即当本期出具非标准无保留审计意见时，AO=1，否则为0+ （二）模型设计 （三）样本选择 我们选择深市2002年、2003年上市公司作为研究样本，并对所选样本按如下原则进行筛选： 1、只选择明确披露为2002年、2003年年报的审计费用的公司（即剔出了数据不全、上年度审计费用、半年度审计费用，验资等项目的审计费用未分开披露的所有上市公司样本）； 2、对使用外币结算的公司，我们以20

24、02年12月31日和2003年12月31日的人民币汇率进行了折算。 3、剔出了2002年、2003年净资产和净资产收益率为负的公司。 表二 2002、2003年度审计费用的描述性统计 （单位：万元） 年度样本个数最小值最大值均值标准差方差样本中值 2002年359105261647.6641.651734.7240 2003年3261242047.2337.721422.8040 表二是对2002年、2003年审计费用的描述性统计，可以看出2002年359家样本公司平均支付年度财务审计费用47.66万元，当年审计费用支付的最大值为526.16万元，最小值为10万元；2003年326家样本公司平

25、均支付年度财务审计费用47.23万元，当年审计费用支付的最大值为420万元，最小值为12万元。 （四）统计结果分析 表三 2002、2003年度变量间Pearson相关系数矩阵 INFEEINASSETSDt2Dt1AOBIG10 INFEE （2002） （2003） 1.000 1.000 0.519 0.541 0.061 0.053 0.018 0.026 0.041 0.059 0.154 0.106 INASSETS （2002） （2003） 1.000 1.000 -0.054 -0.066 0.095 0.124 -0.116 0.009 0.079 0.166 Dt2 （2

26、002） （2003） 1.000 1.000 -0.601 -0.600 0.074 -0.051 -0.027 -0.038 Dt1 （2002） （2003） 1.000 1.000 -0.0001 0.002 -0.019 0.034 AO （2002） （2003） 1.000 1.000 -0.001 0.021 BIG10 （2002） （2003） 1.000 1.000 表三是2002年、2003年各变量间的相关系数矩阵。多重共线性的初步诊断表明，各变量间基本不存在影响系数估计值的多重共线性问题，且参数估计符号均与预期一致。 表四 2002年、2003年多元回归分析 Mode

27、l 2002年2003年 变量预期符号参数估计值t参数估计值t Constant ？2.5160519.571556*2.91006710.02292* INASSETS+0.33269211.58427*0.29010710.94959* Dt2+0.0480091.888880*0.0425851.925864* Dt1+0.0285460.6122640.0279010.638562 AO ？0.0353542.096507*0.0365591.970443* BIG10+0.0309432.607785*0.0402562.556342* R-squared=0.300571 Adjusted R-squared=0.290664R-squared=0.314181 Adjusted