高级财务会计租赁会计

1、第四章 租赁会计n 什么是租赁？n 租赁的种类？n 经营租赁和融资租赁情况下的费用计算和会计处理方法。基本思路n 一、什么是租赁n 二、租赁业务带来什么特殊的会计问题n 三、解决这些问题的方法第一节 租赁会计概述n 一、租赁的定义n 租赁是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。n 租赁作为一种经济活动，习惯上称为租赁业务。n 这种业务的性质是以资产为媒介，以租金为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务，体现的是双方在资产使用权上的相互关系。二、租赁的特点 n 1所有权与使用权相分离n 任何租赁业务，租赁期内，出租人出让或承租人取得的只是资产的使用权，租赁资产的所有权仍

2、归出租人。租期届满，租赁资产的所有权要么归还给出租人，要么由承租人廉价购买，具体应视租约的规定。因此，租赁资产的所有权与使用权分离是租赁业务的主要特征。n 2融资与融物相统一n 租赁属于一种信用形式，出租人出让资产，无异于向需要使用资产的承租人同时提供了等量的资金信贷；承租人租入资产，也无异于同时取得了相当于资产购置成本的信贷资金。因此，融资与融物相统一，是租赁业务的又一主要特征。n 3灵活方便n 租赁业务非常灵活，它既可满足承租人短期或临时使用资产的需要，也可解决承租人需永久拥有某种设备但一次性购买付现能力不足的困难；租期的选择也很灵活，短的几个月，长则数年；租期届满，租赁资产的处理方式也多

3、种多样，可由承租人留购或续租，亦或退还出租人等。三、租赁的分类n 租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指融资租赁。n （一）按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移，可分为两类n 融资租赁n 指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。n 2经营租赁 n 是指融资租赁以外的其他租赁 n 以出租人取得租赁物的来源和方式为标准，可将租赁分为直接融资租赁、销售方式租赁、杠杆租赁、售后回租交易和转租租赁n 直接融资租

4、赁指以自有资金或筹借的资金购入资产租给承租人、收取租金的租赁业务。n 销售方式租赁是指出租人通过租赁方式把资产转给承租人而赚取收益的行为n 杠杆租赁（举借经营租赁）这是一种由出租人以自筹加信贷方式筹措资金，购置资产而形成的租赁。n 售后租回交易（回租租赁）是指承租人先将自己取得的设备卖给租赁公司，然后再以租赁合同的形式将设备租回使用的租赁业务。n 转租租赁是指租赁公司先作为承租人取得资产，再作为出租人将资产租给直接使用资产的承租人，从而构成有双层租赁关系的租赁行为。n 租赁按其他标准的分类n 按租赁是否附带服务分类，分为附带服务租赁和不附带服务租赁n 按照租赁对象，可分为动产租赁与不动产租赁。

5、n 动产租赁指各种设备的租赁，不动产租赁包括土地、房屋等的租赁。 第二节 经营租赁n 一、经营租赁的一般处理程序n 经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得资产使用权，不考虑取得所有权。n 承租人的一般处理程序如下：n 1收入资产时登记备查簿n 承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 n 2支付押金或预付租金n 3定期支付租金n 租金一般有固定金额，承租人只需按照规定的日期及金额付款，并根据权责发生制原则确认为各期费用。n 对或有租金的处理。n 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。n 例如，租约规定承租人使

6、用租赁资产后，产品销售量在10000件以上的，租金按销售额的5%计算；产品销售量在10000件以内的，租金按销售额的3%计算。这里，按承租人销售额的2%计算的租金称或有租金。或有租金在实际发生时确认为当期费用。n 4租赁期内的资产维修及改良支出n 出租人一般处理程序如下n 租赁开始之前发生的直接费用（如谈判过程中发生的通讯费、差旅费和制订租约的费用等），一般数额不大，可在发生时确认为当期费用；数额较大时，也可按租赁期分摊，由各期确认的租金收入弥补。n 取得的租金收入，应按权责发生制原则，并采取合理的方法（一般按直线法）进行分配，计入租赁期内的各个会计期间。对或有租金收入在实际发生时确认。n 租

7、赁期内，对租出的固定资产按照类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧，并与各期的租金收入进行配比。n 租赁期内发生的维修费用，一般由出租人负担。 n 二、承租人的会计处理n 租金费用的列支，应视租入资产的使用部门不同而已。n （1）车间租入制造费用n （2）行政管理部门、销售部门租入管理费用、营业费用n 租金的支付方式包括即期支付、预付和应付三种n 预付租金、应付未付的租金，一般通过“其他应付款”账户核算n 预付租金贷记“其他应付款”n 承租人对租入资产进行修理的，修理支出应按实际发生额计入当期损益。n 对租赁资产发生的改良支出，应在租赁剩余期限或改良工程耐用年限两者孰低的期限内分期平均摊销

8、，计入当期损益。具体做法是：支出发生时，通过“待摊费用”或“长期待摊费用”账户核算；按期分摊时，再确认为当期费用。n 三、出租人的会计处理n 经营租赁，出租人的主要会计问题是当期租金收入的确认、经营租赁资产折旧的计提。账务处理上，专营或兼营经营租赁稍有差别。n 账户设置n 一般企业租出资产时，n 只需按资产的原始价值，从“固定资产”账户的有关明细账户（如未使用固定资产、不需用固定资产等）转入“租出固定资产”明细账户。既然租赁是企业的附营业务，按规定确认的租金收入作为“其他业务收入”处理；租赁期内发生的有关支出，如折旧费、日常维修费等，相应列作“其他业务支出”；应收未收的租金可通过“其他应收款”

9、账户核算。n 如果是专业性的租赁企业，一般应设置n “经营租赁资产”n “经营租赁资产累计折旧”n “主营业务收入”等账户。n “经营租赁资产”账户应分设“在库租赁资产”和“租出租赁资产”两个二级账户，借以反映资产出租和在库的情况。n “主营业务收入”账户应设置“租金收入”等明细账户。n 四、经营租赁核算举例n （一）租赁开始日前所发生的费用的会计处理n 例1：某租赁公司和承租企业商定，在谈判期间发生的费用由租赁公司暂付，到订好租约，租赁关系成立时，按实付费用总数（假定为1000元），双方各分摊50。n 支付此项费用时，租赁公司可做分录如下：借：其他应收款   &

10、#160; 1000    贷：银行存款  1000订立租约，租赁关系成立时出租方： 借：管理费用   500 银行存款   500 贷：其他应收款1000n 承租方： 借：管理费用    500 贷：银行存款    500n （二）租赁开始日将出租资产进行转账 n 如果是租赁公司出租资产，则租赁公司需做的资产转账分录为：n 借：经营租赁资产租出     ××× 贷：经营租赁资产在库&#

11、160;    ×××n 如果是一般企业出租闲置固定资产，可做下列转账分录：n 借：固定资产租出     ×××  贷：固定资产不需用    ×××n 在承租人方面，对租入的固定资产不需要做专门的账务处理，只需用备查簿登记，以便查考 n （三）租赁期的有关会计处理 n 1租金n 例2：设2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新设备一套，租期为3年。设备的价值为2000万元，预计使用年限为25年。

12、租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金80万元，以后，各年末分别另付7万元、8万元、16万元，租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回设备使用权。（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）n 此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。n 在确认租金收入/费用时，不能依据各期实际收、付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金收入/费用。此项租赁租金总额为111万元，按直线法计算，每年应确认的租金收入/费用为37万元。2、租赁资产折旧或摊销租赁企业专门用于出租的固定资产，应与企业自己营业所用固定资产划分清楚，分开记账。这

13、样做，不仅是为了便于管理，而且还因为会计方法有所不同，出租固定资产的折旧是租赁费用，不是一般的经营管理费用。n 假定出租人出租一台专用机床，机床的原始成本为20万元，折旧年限为10年，预计残值为8000元，每月应计折旧为1600元。n 出租人每月底计提折旧时可做分录如下：借：租赁费用    1600  贷：累计折旧出租固定资产      1600对于其他经营租赁资产，也应当采用合理的方法进行摊销。n 3、租赁资产的修理（1）租赁资产的大修理。租赁资产的大修理应在租约上明确规定是由出租人还是由承租人负责进行

14、。经营租赁的固定资产，一般由出租人负责进行大修理。在订立租约确定租金时，应把必要的大修理费用考虑在内。（2）租赁资产的日常修理。经营租赁的固定资产日常修理，一般由承租人负责进行。n 承租人应把所负担的维修费用记入适当的费用账户。n （四）终止租赁，资产的收回租赁期满，或出于承租人或出租人的要求停止租赁时，出租人应收回租出的资产。出租人如为租赁企业，续前例，其分录为：借：经营租赁资产在库     ××× 贷：经营租赁资产租出    ×××如果是一般企业收回出租的闲置固

15、定资产，则分录为：借：固定资产不需用     ××× 贷：固定资产租出      ×××第三节融资租赁会计n 一、融资租赁的概念 n 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。n 与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等；n 与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现

16、的收益等。n 二、融资租赁的确认n 我国企业会计准则租赁规定，符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：n 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。n 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（5%）n 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（75%）n 但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（ 75），则该项标准不适用 n 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的

17、最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（90%）n 但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（ 75），则该项标准不适用 n 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。三、租赁业务的相关概念n 与租赁时间有关的概念n 1.租赁开始日是租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。n 2.租赁期是租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。n 3.租赁期开始日就是承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。n 与租赁价值计量有关的概念n 1.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成

18、本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。n 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 n 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 n 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 n 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 n 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第

19、三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。n 资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。n 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。n 四、融资租赁业务的会计处理n （一）融资租赁中承租人的会计处理 n 1. 租赁期开始日的处理n 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。n 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续

20、费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。n 借：固定资产（在建工程）n 未确认融资费用n 贷：长期应付款n 银行存款n 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选择思路是：n 如果知悉出租人的租赁内含报酬率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；n 如果不知悉出租人的租赁内含报酬率，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。n 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。n 租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。n 2.按期支付租

21、金时n 借：长期应付款n 贷：银行存款n 3.分期摊销未确认融资费用时（实际利率法）n 借：财务费用（在建工程）n 贷：未确认融资费用n 承租人支付的租金包含了本金和利息两部分。承租人应支付的租金应在租赁期内进行分摊，一方面应减少长期应付款（本金部分），另一方面应将未确认的融资费用按合理的方法确认为当期融资费用（利息部分）。n 在对未确认融资费用进行分摊时，选择分摊率的思路是：n 以最低租赁付款额的现值为入帐价值时，则按计算最低租赁付款额现值时所采用的折现率作为分摊率。n 以租赁资产公允价值作为入帐价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。n

22、4.计提折旧的处理n 借：制造费用（管理费用等）n 贷：累计折旧租赁资产折旧n 承租人应当采用与自有资产相一致的折旧政策。n 应计折旧总额的确定：n 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始期日固定资产的入帐价值扣除担保余值后的余额n 如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为融资租入固定资产的入帐价值。n 折旧期间的确定n 能够合理确定租赁资产届满时将会取得租赁资产所有权的，应在租赁资产的可使用年限内计提折旧n 无法合理确定租赁资产届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。n

23、 5.履约成本的处理n 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 n 借：长期待摊费用n 待摊费用n 制造费用n 管理费用等n 贷：银行存款等n 6.或有租金的处理n 或有租金应在实际发生时计入当期损益。n 如果或有租金是以销售量、使用量为依据计算的，计入“销售费用”n 如果或有租金是以物价指数计算的，计入“财务费用”n 7.租赁期满时n 留购租赁资产时n 支付购买价款n 借：长期应付款n 贷：银行存款n 同时： 借：固定资产自有资产n 贷：固定资产融资租入固定资产n 还要结转折旧 借：累计折旧租赁资产折旧n 贷：累计折旧n 返还租

24、赁资产n 借：长期应付款n 累计折旧租赁资产折旧n 贷：固定资产融资租入n （二）融资租赁中出租人的会计处理 n 1.租赁期开始日的处理n 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 n 借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）n 未担保余值n 贷：融资租赁资产（账面价值）n 银行存款n 未实现融资收益（差额）n 营业外收入或借营业外支出（公允价值-账面价值）n 2.按期收取租金n 借：银行存款n 贷：长期应收款n 3.按期计

25、算确定的融资收入n 借：未实现融资收益n 贷：主营业务收入（租赁收入）n 4.租赁期满时n 承租人行使了优惠购买选择权的n 借：银行存款n 贷：长期应收款n 存在未担保余值的n 借：主营业务收入（租赁收入） n 贷：未担保余值n 承租人未行使优惠购买选择权的n 收到承租人交还租赁资产，存在未担保余值的n 借：融资租赁资产 n 贷：未担保余值n 存在担保余值的，按担保余值n 借：融资租赁资产n 贷：长期应收款n 例：2007年12月1日，公司与信诚租赁公司签订了一份租赁合同，公司以融资租赁方式向信诚公司租入一台设备，合同主要条款如下：n 1.租赁期开始日：2008年1月1日n 2.租赁期：200

26、8年1月1日至2011年12月31日，共4年。n 3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150 000元n 4.该设备在07年12月1日的账面价值为500 000元，公允价值为500 000元n 5.租赁合同规定的利率为7%（年利率）n 6.承租人与出租人的初始直接费用均为1000元n 7.租赁期满时，公司享有优惠购买的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元n 承租人的会计处理n 1.判断租赁类型n 2.计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入帐价值n 最低租赁付款额=150 000*4+100=600 100n 现值计算如下：n 每期租金150

27、000的年金现值=150 000*年金现值系数（4期，7%）n 优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100*复利 现值系数（4期，7%）n 现值合计=150 000*3.3872+100*0.7629=508 156.29500 000n 租赁资产的入帐价值为500 000+1000=501 000n 3.计算未确认融资费用n 600 100-500 000=100 100n 4.确定融资费用分摊率n 由于公司以租赁资产公允价值作为入帐价值，应当重新计算未确认融资费用的分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。n 租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价

28、值n 当r=7%，150 000*3.3872+100*0.7629=508 156.29n r=8%，150 000*3.3121+100*0.7350=496 888.5n 7%r8%。用插值法计算得r=7.72%n 5.采用实际利率法分摊未确认融资费用n 每期摊销的未确认融资费用每期期初应付本金余额×实际利率 n 其中：应付本金余额长期应付款余额（应付本金和应付利息余额）未确认融资费用余额（应付利息余额）n 6.账务处理n 租入资产时n 借：固定资产融资租入 501 000n 未确认融资费用 100 100n 贷：长期应付款 600 100n 银行存款 1000n 08.12.

29、31n 借：长期应付款 150 000n 贷：银行存款 150 000n 借：财务费用 38 600n 贷：未确认融资费用 38 600n 借：制造费用 125 250 （501 000/4）n 贷：累计折旧 125 250 n 09.12.31n 借：长期应付款 150 000n 贷：银行存款 150 000n 借：财务费用 29 999.92n 贷：未确认融资费用 29 999.92n 借：制造费用 125 250n 贷：累计折旧 125 250 n 10.12.31n 11.12.31 n 处理从略n 出租人信诚租赁公司的会计处理n 1.计算租赁内含利率n 最低租赁收款额=150 000

30、*4+100=600 100n 150 000*PA(4,R)+100*PV(4,R)=501 000(租赁资产公允价值+初始直接费用)n R=7.63%n 2.计算未实现融资收益n 最低租赁收款额=150 000*4+100=600 100n 应收融资租赁款入帐价值=600100+1000=601100n 租赁开始日租赁资产公允价值+初始直接费用=501 000n 未实现融资收益=601 000-501 000=100 100n 3.采用实际利率法分配未实现融资收益n 4.账务处理n 融资租出固定资产时n 借：长期应收款 601 100n 贷：融资租赁资产 500 000n 未实现融资收益

31、100 100n 银行存款 1000n 08.12.31n 借：银行存款 150 000n 贷：长期应收款 150 000n 借：未实现融资收益 38150n 贷：主营业务收入 38150n 09 10 11处理从略第四节 售后租回会计n 一、售后租回交易n 售后租回是指卖主将一项资产出售后又将同一资产租赁回来的业务。n 二、售后租回交易的会计处理n 1.承租人和出租人应根据租赁的分类标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。n 2.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。n 3.售后租回交易认定为经营租

32、赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。n 三、具体账务处理n 出售人（承租方）的会计处理n 1.出售资产时n 借：固定资产清理n 累计折旧n 资产减值准备n 贷：固定资产n 2.收到出售资产的价款时n 借：银行存款n 贷：固定资产清理n 借或贷：递延收益n 3.租回资产时n 分别按融资租赁或经营租赁进行相应的处理n 租赁期开始日n 借：固定资产融资租入n 未确认融资费用n 贷：长期应付款应付融资租赁款n 按期支付租金n 借：长期应付款应付融资租赁款n 贷：银行存款n 同时摊销未确认融资费用n 借：财务费用n 贷：

33、未确认融资费用n 按年计提折旧时：n 借：制造费用或管理费用n 贷：累计折旧n 按折旧进度分摊递延收益时（作为折旧费用的减少）n 借：递延收益n 贷：制造费用或管理费用n 购买方（出租人）的账务处理n 购入设备日n 借：融资租赁资产n 贷：银行存款n 租赁期开始日n 借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用）n 未担保余值n 贷：融资租赁资产（账面价值）n 银行存款n 未实现融资收益（差额）n 营业外收入或借营业外支出（公允价值-账面价值）n 按期收取租金n 借：银行存款n 贷：长期应收款n 按期计算确定的融资收入n 借：未实现融资收益n 贷：主营业务收入（租赁收入）n 租赁期满时n 承租

34、人行使了优惠购买选择权的n 借：银行存款n 贷：长期应收款n 存在未担保余值的n 借：主营业务收入（租赁收入） n 贷：未担保余值n 承租人未行使优惠购买选择权的n 收到承租人交还租赁资产，存在未担保余值的n 借：融资租赁资产 n 贷：未担保余值n 存在担保余值的，按担保余值n 借：融资租赁资产n 贷：长期应收款n 例：假定A公司在07年1月1日将成本为7500万元的设备以9000万元的价格出售给B公司，并立即以同样的价格将其租回，所签的租赁协议有关条款如下：n 租赁期为15年，租赁协议不可撤消，要求承租人在每年年初等额支付租金，每期租金为1000万元。n 设备的公允价值为9000万元，经济寿

35、命为15年。n 所有使用成本由承租人支付。n 承租人的折旧方法为直线法。n 出租人的租赁内含利率为6.5%。n 分析：此租赁可认定为融资租赁。n 承租人的会计处理n 销售时 07年1月1日n 借：银行存款 90 000 000n 贷：递延收益 15 000 000n 固定资产 75 000 000n 租回资产 07年1月1日n 借：固定资产 90 000 000n 未确认融资费用 60 000 000n 贷：长期应付款 150 000 000n 交付第一年租赁款时 07年1月日n 借：长期应付款 10 000 000n 贷：银行存款 10 000 000n 年末计提折旧时n 借：制造费用 6

36、000 000（90 000 000/15）n 贷：累计折旧 6 000 000n 摊销递延收益时n 借：递延收益 1 000 000（15 000 000/15）n 贷：制造费用 1 000 000n 摊销未确认融资费用n 借：财务费用 6 800 000n 贷：未确认融资费用 6 800 000n 未确认融资费用的分摊率经重新计算为8.5% n 80 000 000*8.5%=6 800 000n 90 000 000-10 000 000(年初支付)=80 000 000n 出租人的会计处理n 购买资产时n 借：融资租赁资产 90 000 000n 贷：银行存款 90 000 000n

37、回租时n 借：长期应收款 150 000 000n 贷：融资租赁资产 90 000 000n 未实现融资收益 60 000 000n 收到第一年租金时n 借：银行存款 10 000 000n 贷：长期应收款 10 000 000n 年末分摊未实现融资收益时n 借：未实现融资收益 5 200 000（80 000 000*6.5%）n 贷：主营业务收入 5 200 000n 【例题1】担保余值，就承租人而言，是指（ ）。 n A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 n B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 n C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 n D承租人担