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文档简介
1、2021-12-161中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐高级财务会计高级财务会计2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐2主讲教师信息主讲教师信息教师姓名:曾小青教师姓名:曾小青电电 话:话子邮件:电子邮件:2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐3选用教材选用教材2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐4课程内容课程内容(1/2)外币业务会计外币业务会计外币交易会计外币交易会计外币财务报表折算外币财务报表折算企业合
2、并与合并财务报表企业合并与合并财务报表企业合并企业合并购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表购并后的合并财务报表购并后的合并财务报表企业集团内部的存货业务企业集团内部的存货业务企业集团内部的长期资产业务企业集团内部的长期资产业务2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐5课程内容课程内容(1/2)企业集团内部的债券业务企业集团内部的债券业务合伙与分支机构会计合伙与分支机构会计合伙会计合伙会计分支机构会计分支机构会计其他专题其他专题租赁租赁衍生金融工具会计衍生金融工具会计企业重整与破产清算企业重整与破产清算2021-12-166中南财经政法大学会计学院中
3、南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐第九章第九章 外币交易会计外币交易会计本章主要内容本章主要内容第一节第一节 外汇和外汇市场外汇和外汇市场第二节第二节 外币记账方法外币记账方法第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐7第一节第一节 外汇和外汇市场外汇和外汇市场外汇的兑换和折算外汇的兑换和折算外汇的概念外汇的概念外国现钞外国现钞外币支付凭证或者支付工具外币支付凭证或者支付工具外币有价证券外币有价证券特别提款权特别提款权其他外汇资产其他外汇资产2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会
4、计学院 王昌锐王昌锐8第一节第一节 外汇和外汇市场外汇和外汇市场外币兑换外币兑换是指将外币换成本国货币,或将本国货币换成外币,是指将外币换成本国货币,或将本国货币换成外币,或将不同外币进行的互换。或将不同外币进行的互换。外币折算外币折算是指将不同的外币金额换算成同一的本国货币(或特是指将不同的外币金额换算成同一的本国货币(或特定的外币)等值的程序,它是会计上对原有外币金额定的外币)等值的程序,它是会计上对原有外币金额的重新表述。的重新表述。2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐9第一节第一节 外汇和外汇市场外汇和外汇市场外汇市场外汇市场外汇市场的市场
5、类别外汇市场的市场类别现汇市场现汇市场期汇市场期汇市场外汇汇率外汇汇率直接标价法与间接标价法直接标价法与间接标价法固定汇率、浮动汇率和多重汇率固定汇率、浮动汇率和多重汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率升水升水贴水贴水2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐10第一节第一节 外汇和外汇市场外汇和外汇市场汇兑损益汇兑损益2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐11第二节第二节 外币记账方法外币记账方法逐日折算法逐日折算法也称成本法,是指按交易发生时的即期
6、汇率将外也称成本法,是指按交易发生时的即期汇率将外币折算为本国货币的金额入账的一种方法。币折算为本国货币的金额入账的一种方法。例例1:甲出口商记账本位币为人民币,甲出口商记账本位币为人民币,2008年年12月月3日日,该公司向美国某企业售出价值,该公司向美国某企业售出价值$10 000的货物(的货物(不考虑增值税),当日的汇率为不考虑增值税),当日的汇率为$l=¥6.8500。12月月8日,按日,按$1=¥6.8800的汇率购入的汇率购入$15 000。2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐12第二节第二节 外币记账方法外币记账方法12月月20日,收
7、到美方汇入的日,收到美方汇入的12月月3日的销货款日的销货款$5 000,当天的即期汇为,当天的即期汇为$l=¥6.8820。12月月24日,以日,以$4 000元购入货物一批。当天的即元购入货物一批。当天的即期汇率为期汇率为$1=¥6.8200。12月月3日日借:应收账款借:应收账款美元美元 68 500 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 68 50012月月8日日 借:银行存款借:银行存款美元美元 103 200 贷:银行存款贷:银行存款人民币人民币 103 2002021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐13第二节第二节 外币记账方法外币记账方法1
8、2月月20日日 借:银行存款借:银行存款美元美元 34 410 贷:应收账款贷:应收账款美元美元 34 41012月月24日日借:库存商品借:库存商品 27 280 贷:银行存款贷:银行存款美元美元 27 280假定该出口商期初美元账户余额为零,假定该出口商期初美元账户余额为零,12月月31日日的市场汇率为的市场汇率为$1=¥6.8900,则年末企业应当编制,则年末企业应当编制调整分录如下:调整分录如下:借:财务费用借:财务费用汇兑差额汇兑差额 90 贷:银行存款贷:银行存款美元美元 902021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐14第二节第二节 外币记
9、账方法外币记账方法2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐15第二节第二节 外币记账方法外币记账方法同理,对同理,对“应收账款应收账款美元美元”还应编制调整分录还应编制调整分录如下:如下:借:应收账款借:应收账款美元美元 360 贷:财务费用贷:财务费用汇兑差额汇兑差额 3602021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐16第二节第二节 外币记账方法外币记账方法标准汇率法标准汇率法也称月终调整法,是指外币在入账时均按即期汇也称月终调整法,是指外币在入账时均按即期汇率的近似汇率记录,外币业务发生时,除外币兑率的近似汇
10、率记录,外币业务发生时,除外币兑换业务外,借贷双方均采用即期汇率的近似汇率换业务外,借贷双方均采用即期汇率的近似汇率(即某一期间内均采用标准汇率)记账,也无需(即某一期间内均采用标准汇率)记账,也无需分别注销原有外币账户的账面汇率,平时不确认分别注销原有外币账户的账面汇率,平时不确认汇兑损益,到期末(一般是月末)将所有外币存汇兑损益,到期末(一般是月末)将所有外币存款户和所有外币债权、债务账户按期末现行汇率款户和所有外币债权、债务账户按期末现行汇率调整,一并倒轧确认某一期间的汇兑损益。调整,一并倒轧确认某一期间的汇兑损益。2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王
11、昌锐王昌锐17第二节第二节 外币记账方法外币记账方法即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常采用当期平均汇率或加权汇率近似的汇率,通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。我国多数企业通常取当月平均汇率等。我国多数企业通常取当月1日的汇日的汇率作为即期汇率的近似汇率或标准汇率。率作为即期汇率的近似汇率或标准汇率。2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐18第二节第二节 外币记账方法外币记账方法例例2:沿用例沿用例1 的资料,假定标准汇率为的资料,假定标准汇率
12、为$1=¥6.8000。12月月3日日借:应收账款借:应收账款美元美元 68 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 68 00012月月8日日 借:银行存款借:银行存款美元美元 102 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1 200 贷:银行存款贷:银行存款人民币人民币 103 2002021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐19第二节第二节 外币记账方法外币记账方法12月月20日日 借:银行存款借:银行存款美元美元 34 000 贷:应收账款贷:应收账款美元美元 34 00012月月24日日借:库存商品借:库存商品 27 200 贷:银行存款
13、贷:银行存款美元美元 27 200假定该出口商期初美元账户余额为零,假定该出口商期初美元账户余额为零,12月月31日日的市场汇率为的市场汇率为$1=¥6.8900,则年末企业应当编制,则年末企业应当编制调整分录如下:调整分录如下:借:银行存款借:银行存款美元美元 1 440 贷:财务费用贷:财务费用汇兑差额汇兑差额 1 4402021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐20第二节第二节 外币记账方法外币记账方法2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐21第二节第二节 外币记账方法外币记账方法同理,对同理,对“应收账
14、款应收账款美元美元”还应编制调整分录还应编制调整分录如下:如下:借:应收账款借:应收账款美元美元 450 贷:财务费用贷:财务费用汇兑差额汇兑差额 4502021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐22第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易与功能性货币外币交易与功能性货币外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易。是指以外币计价或者结算的交易。具体包括具体包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币交易的
15、会计问题外币交易的会计问题交易发生时汇率选择交易发生时汇率选择资产负债表日外币资产和负债余额的记录问题资产负债表日外币资产和负债余额的记录问题汇兑损益如何处理汇兑损益如何处理外币债权和债务在结算日如何记录外币债权和债务在结算日如何记录2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐23第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理记账本位币(功能性货币)记账本位币(功能性货币)是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。选定记账本位币应当考虑的因素选定记账本位币应当考虑的因素该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货
16、币进行该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算商品和劳务的计价和结算该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算常以该货币进行上述费用的计价和结算融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币的货币2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐242021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院25第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理外
17、币交易会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法单一交易观点单一交易观点 交易日交易日 资产负债表日资产负债表日 结算日结算日单一商品购销业务,商品的销售收入或购货成本在单一商品购销业务,商品的销售收入或购货成本在结结算日算日才确定。才确定。汇率变动产生的外币折算差额,汇率变动产生的外币折算差额,调整调整商品的商品的销售收入销售收入或或购货成本购货成本。第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理例例3:2008年年12月月14日,我国甲企业以赊销方式向美国日,我国甲企业以赊销方式向美国乙企业销售商品一批,计乙企业销售商品一批,计$10 000,当天的汇率为,当天的汇率为$ 1 = ¥
18、 6 . 8 8 0 0 。 1 2 月月 3 1 日 的 即 期 汇 率 为日 的 即 期 汇 率 为$1=¥6.8820,结算日为,结算日为2009年年1月月17日,结算日日,结算日的汇率为的汇率为$1=¥6.8900。双方约定以美元结算货款。双方约定以美元结算货款,该企业所选择的功能性货币为人民币。,该企业所选择的功能性货币为人民币。2021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐26第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2008年年12月月14日,按成交时的汇率记录销货(不考虑日,按成交时的汇率记录销货(不考虑相关税费)相关税费) 借:应收
19、账款借:应收账款美元美元 68 800 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 68 8002008年年12月月31日,按年末汇率调整原先暂计入账的销日,按年末汇率调整原先暂计入账的销售收入售收入借:应收账款借:应收账款美元美元 20 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 202021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐27第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2009年年1月月17日,先要按当日汇率调整销售收入和应收日,先要按当日汇率调整销售收入和应收的美元款项,然后再将收讫的应收款项存入银行的美元款项,然后再将收讫的应收款项存入银行借:应收账款借:应
20、收账款美元美元 80 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 80借:银行存款借:银行存款美元美元 68 900 贷:应收账款贷:应收账款美元美元 68 9002021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐28第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理例例4:沿用例沿用例3资料,假定为购货业务。资料,假定为购货业务。2008年年12月月14日,按成交时的汇率记录购货日,按成交时的汇率记录购货借:库存商品借:库存商品 68 800 贷:应付账款贷:应付账款美元美元 68 800 2008年年12月月31日,按年末汇率调整原先暂计入账的购日,按年末汇率调整原先
21、暂计入账的购货成本货成本借:库存商品借:库存商品 20 贷:应付账款贷:应付账款美元美元 202021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐29第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2009年年1月月17日,先要按当日汇率调整购货成本和应付日,先要按当日汇率调整购货成本和应付的美元款项,然后再以美元支付应付账款的美元款项,然后再以美元支付应付账款借:库存商品借:库存商品 80 贷:应付账款贷:应付账款美元美元 80借:应付账款借:应付账款美元美元 68 900 贷:银行存款贷:银行存款美元美元 68 9002021-12-16中南财经政法大学会计
22、学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐302021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院31第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理两项交易观点两项交易观点 交易日交易日 资产负债表日资产负债表日 结算日结算日商品商品购销购销业务在业务在交易日交易日完成,此后的完成,此后的货款货款结算结算业务属于业务属于另一项业务另一项业务。资产负债表日汇率变动引起的差额资产负债表日汇率变动引起的差额递延至结算日确认损益递延至结算日确认损益在资产负债表日计入当期损益在资产负债表日计入当期损益第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理递延至结算日确认外币折算损益递延至
23、结算日确认外币折算损益例例5:沿用例:沿用例3 的资料。的资料。2008年年12月月14日,按成交时的汇率记录销货(不考虑日,按成交时的汇率记录销货(不考虑相关税费)相关税费) 借:应收账款借:应收账款美元美元 68 800 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 68 8002008年年12月月31日,按资产负债表日的汇率将未结算交日,按资产负债表日的汇率将未结算交易的汇兑损益予以递延易的汇兑损益予以递延借:应收账款借:应收账款美元美元 20 贷:递延汇兑损益贷:递延汇兑损益 202021-12-16中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 王昌锐王昌锐32第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理2009年年1月月17日,先要按当日汇率调整应收的美元款项日,先要按当日汇率调整应收的美元款项和递延汇兑损益,然后再将收讫的应收款项存入银行和递延汇兑损益,然后再将收讫的应收款项存入银行借:应收账款借:应收账款美元
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