《外币会计》ppt课件

1、赵顺娣赵顺娣 第一节第一节 外币会计的概述外币会计的概述 第二节第二节 外币买卖会计外币买卖会计本节主要内容：本节主要内容：一、外币买卖与记账本位币一、外币买卖与记账本位币二、外币兑换与折算二、外币兑换与折算三、外汇汇率三、外汇汇率四、汇兑损益及其核算原那么四、汇兑损益及其核算原那么一、外币买卖与记账本位币一、外币买卖与记账本位币一外币与记账本位币一外币与记账本位币1、外币：外币是指记账本位币以外的货币。、外币：外币是指记账本位币以外的货币。2、记账本位币、记账本位币: 是指企业运营所处的主要经济环是指企业运营所处的主要经济环境中的货币。境中的货币。 (1)主要经济环境：是指企业主要产生和支出

2、现主要经济环境：是指企业主要产生和支出现金的环境。金的环境。 (2)确定记账本位币时应思索的要素确定记账本位币时应思索的要素P1762 2确定记账本位币时应思索的要素确定记账本位币时应思索的要素P176P176从日常活动收入的角度看从日常活动收入的角度看该货币影响商品和劳务的销售价钱。该货币影响商品和劳务的销售价钱。从日常活动支出的角度看从日常活动支出的角度看该货币影响商品和劳务所需的人工、资料该货币影响商品和劳务所需的人工、资料和其他费用。和其他费用。融资活动获得的资金以及保管从运营活动融资活动获得的资金以及保管从运营活动中收取款项时收取的货币。中收取款项时收取的货币。 二外币买卖二外币买卖

3、P177P177 外币买卖：是指以外币计价或者结算的外币买卖：是指以外币计价或者结算的买卖。买卖。 包括三种：包括三种： 1. 1.买入或者卖出以外币计价的商品买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；或者劳务； 2. 2.借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金； 3. 3.其他以外币计价或者结算的买卖。其他以外币计价或者结算的买卖。 二、外币兑换与折算二、外币兑换与折算P177 外币兑换：是指不同币种的互换，即将一外币兑换：是指不同币种的互换，即将一国货币兑换成另一国货币。国货币兑换成另一国货币。 外币折算：是指会计上对原有外币金额的外币折算：是指会计上对原有外币金额的重新表述。即对外币买卖

4、以及外币财务报重新表述。即对外币买卖以及外币财务报表以记账本位币进展重新表述。表以记账本位币进展重新表述。 两者区别：两者区别： 外币兑换是一种实践买卖；外币折算是外币兑换是一种实践买卖；外币折算是改动货币计量单位来表述一项买卖。改动货币计量单位来表述一项买卖。 三、外汇汇率三、外汇汇率P177P177 外汇汇率：是指以一国货币兑换或折外汇汇率：是指以一国货币兑换或折算为另一国货币所运用的比率。算为另一国货币所运用的比率。 标价方法：标价方法： 1 1、直接标价法：是以一定数量的、直接标价法：是以一定数量的外国货币来表示其可兑换多少本国货外国货币来表示其可兑换多少本国货币的金额作为计价规范的汇

5、率。币的金额作为计价规范的汇率。 例如，例如，USD100=RMB752.61USD100=RMB752.61 2 2、间接标价法：、间接标价法：RMB100= USD13.2RMB100= USD13.2 三外汇汇率的种类三外汇汇率的种类 1 1、按外汇经纪银行买卖外汇划分、按外汇经纪银行买卖外汇划分 2 2、按在会计处置上的区别划分、按在会计处置上的区别划分买入汇率买入汇率卖出汇率卖出汇率中间汇率中间汇率记账汇率记账汇率账面汇率过去的记账汇率账面汇率过去的记账汇率 3、按交割期限的不同划分、按交割期限的不同划分即期汇率即期汇率远期汇率远期汇率是指外汇买卖的双是指外汇买卖的双方在成交时即刻办

6、方在成交时即刻办理交割的汇率理交割的汇率是指双方在成交时是指双方在成交时在合同中订立交割在合同中订立交割时的汇率时的汇率 四、汇兑损益及其核算原那么四、汇兑损益及其核算原那么 一汇兑损益的含义及种类一汇兑损益的含义及种类 1 1、汇兑损益：是指企业将发生的外币、汇兑损益：是指企业将发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于记业务折合为记账本位币记账时，由于记账的时间和采用的汇率不同而产生的应账的时间和采用的汇率不同而产生的应记账的本位币和已记账的本位币之间的记账的本位币和已记账的本位币之间的差额。差额。 P179P179例例4-1 4-1 2、汇兑损益的分类、汇兑损益的分类P179 1按性质不

7、同按性质不同 2按来源不同按来源不同 3按能否在本期实现按能否在本期实现兑换损益兑换损益折算损益折算损益买卖损益买卖损益报表折算损益报表折算损益已实现汇兑损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益未实现汇兑损益二汇兑损益会计确认的观念二汇兑损益会计确认的观念P180 (一项买卖观、两项买卖观一项买卖观、两项买卖观)一项买卖观：是把外币买卖的发生及随一项买卖观：是把外币买卖的发生及随后的结算视为一项买卖。后的结算视为一项买卖。特点：因折算汇率不同而产生的汇兑差特点：因折算汇率不同而产生的汇兑差额，不确以为汇兑损益。额，不确以为汇兑损益。 P180例例4-2 两项买卖观：是把外币购销买卖的发生两项买卖观：是

8、把外币购销买卖的发生及随后的结算视为两项独立的买卖及随后的结算视为两项独立的买卖. . 特点：因折算汇率不同而产生的汇兑差特点：因折算汇率不同而产生的汇兑差额，被确以为汇兑损益，计入额，被确以为汇兑损益，计入“财务费财务费用用 。 P180P180例例4-3 4-3 一项买卖观的缺陷：一项买卖观的缺陷：P181P181 一是随汇率的变动，需求不断调整相关资产、一是随汇率的变动，需求不断调整相关资产、负债、收入和费用账户的账面金额，违背了负债、收入和费用账户的账面金额，违背了历史本钱原那么和权责发生制原那么；历史本钱原那么和权责发生制原那么； 二是没有真实提示财务决策不同带来的汇率二是没有真实提

9、示财务决策不同带来的汇率风险，不能对财务决策的效应进展必要的分风险，不能对财务决策的效应进展必要的分析与考核；析与考核； 三是会计处置比较繁琐，不符合本钱效益原三是会计处置比较繁琐，不符合本钱效益原那么。那么。 三汇兑损益确实认范围三汇兑损益确实认范围P181 两种规范：两种规范： 一种是以已实现汇兑损益为确认规范；一种是以已实现汇兑损益为确认规范； 收付实现制收付实现制 另一种以已实现汇兑损益和未实现汇另一种以已实现汇兑损益和未实现汇兑损益为确认规范。兑损益为确认规范。 权责发生制权责发生制 四汇兑损益的核算原那么四汇兑损益的核算原那么P181 原那么原那么1：外币货币性工程资产、负债：外币

10、货币性工程资产、负债P182 因结算或采用月末的即期汇率折算而产生的汇因结算或采用月末的即期汇率折算而产生的汇兑损益，计入当期损益，同时调增或调减外币兑损益，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性工程的金额。如：货币性工程的金额。如：P181 原那么原那么2：外币非货币性工程：外币非货币性工程P182 1以历史本钱计量的外币非货币性工程，以历史本钱计量的外币非货币性工程，月末不应改动其原记账本位币金额，不产生汇月末不应改动其原记账本位币金额，不产生汇兑损益。兑损益。 2 2以公允价值计量的外币非货币性以公允价值计量的外币非货币性工程，采用公允价值确定日的即期汇工程，采用公允价值确定日的即期汇率

11、折算，折算后的记账本位币金额与率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动含汇率变动处置，计入价值变动含汇率变动处置，计入当期损益公允价值变动损益当期损益公允价值变动损益 。 例如例如: :买卖性金融资产买卖性金融资产. . 例：例：A A公司记账本位币为人民币。公司记账本位币为人民币。1212月月1 1日：以每股日：以每股3 3港元的价钱买入港元的价钱买入B B公司公司H H股股1000010000股，作为短期投资，股，作为短期投资，当日汇率当日汇率1 1港元港元=1.2=1.2元人民币。元人民币。1212月月3131日：该日：该H

12、 H股股价为每股股股价为每股2.92.9港元，港元，当日汇率当日汇率1 1港元港元=1.2=1.2元人民币。元人民币。 初始确认时初始确认时1212月月1 1日：日： 10000 100003 31.2=36000 1.2=36000 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产 36000 36000 贷：银行存款贷：银行存款港元户港元户 36000 36000期末计量时期末计量时 12 12月月3131日：日： 10000 100002.92.91.2=348001.2=34800元元 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1200 1200 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产 1200 1

13、200 假设假设3131日股价为每股日股价为每股3.13.1港元？港元？ 假设假设1212月月3131日，该日，该H H股股价为每股股股价为每股3.53.5港元，当日汇港元，当日汇率率1 1港元港元=1=1元人民币。元人民币。 初始确认时：初始确认时： 借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产10000100003 31.2 1.2 3600036000 贷：银行存款贷：银行存款港元户港元户 36000 36000 期末计量时：期末计量时：10000 10000 3.5 3.5 1=350001=35000元元 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1000 1000 贷：买卖性金融资产贷：买

14、卖性金融资产 1000 1000 公允价值变动收益公允价值变动收益50005000元和汇率变动损失元和汇率变动损失60006000元元 原那么原那么3 3：外币投入资本：外币投入资本 企业收到投资者以外币投入的资本，企业收到投资者以外币投入的资本，该当采用买卖发生日即期汇率折算，该当采用买卖发生日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性工程的外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金额之间不产生外币资本记账本位币金额之间不产生外币资本折算损益。折算损益。 一、外币买卖与记账本位币一、外币买卖与记账本位币 二、外币兑换与折算二、外币兑换与折算 三、外汇汇率三、外汇汇率 四、汇兑损益及其核算原那

15、么四、汇兑损益及其核算原那么 一汇兑损益的含义及种类一汇兑损益的含义及种类 二汇兑损益会计确认的观念二汇兑损益会计确认的观念 三汇兑损益确实认范围三汇兑损益确实认范围 四汇兑损益的核算原那么四汇兑损益的核算原那么 记账方法：外币统账法记账方法：外币统账法 外币分外币分账法账法 一、一、 外币统账法记账本位币法外币统账法记账本位币法 一详细做法是：一详细做法是：P182P182 选择某一货币为记账本位币；设置外币账选择某一货币为记账本位币；设置外币账户户 买卖日会计处置，每笔分录借贷方采用同买卖日会计处置，每笔分录借贷方采用同一汇率记账，除外币兑换业务外，平常不一汇率记账，除外币兑换业务外，平常

16、不确认汇兑损益。确认汇兑损益。 月末，按月末即期汇率将各外币货币性账月末，按月末即期汇率将各外币货币性账户的外币余额折合为记账本位币金额，并户的外币余额折合为记账本位币金额，并将其与账面记账本位币金额的差额确认汇将其与账面记账本位币金额的差额确认汇兑损益。兑损益。二统账法买卖日的会计处置二统账法买卖日的会计处置 1、 外币兑换业务的会计处置外币兑换业务的会计处置 1企业向银行出卖外币企业向银行出卖外币 借：银行存款人民币户借：银行存款人民币户 外币外币买入价买入价 财务费用汇兑损益财务费用汇兑损益 贷：银行存款外币户贷：银行存款外币户 外币外币记帐汇率记帐汇率 或或 财务费用汇兑损益财务费用汇

17、兑损益 P184例例4-5)2企业从银行买入外币企业从银行买入外币借：银行存款外币户借：银行存款外币户 外币记帐汇率外币记帐汇率 财务费用汇兑损益财务费用汇兑损益 贷：银行存款人民币户贷：银行存款人民币户 外币卖出价外币卖出价 或或 财务费用汇兑损益财务费用汇兑损益 P184例例4-6)3一种外币兑换另一种外币补充例子一种外币兑换另一种外币补充例子 【补充例】某企业【补充例】某企业1 1月月3030日，将日，将1000010000美圆兑美圆兑换成英镑。该企业以人民币作为记账本位币。换成英镑。该企业以人民币作为记账本位币。 当日美圆：当日美圆： 买入价买入价 1 = 1 = ￥ 8.274 8.

18、274，卖出价，卖出价 1 = 1 = ￥ 8.276 8.276， 美圆存款户的记帐汇率为美圆存款户的记帐汇率为 1 = 1 =￥ 8.275 8.275 ； 当日英镑：当日英镑： 买入价买入价 1 = 1 =￥ 9.673 9.673，卖出价，卖出价 1 = 1 = ￥ 9.6939.693， 英镑存款户的记帐汇率英镑存款户的记帐汇率1 1 = =￥ 9.683 9.683。 借：银行存款英镑户借：银行存款英镑户 85369.683记帐汇率记帐汇率82654 财务费用汇兑损益财务费用汇兑损益 96 贷：银行存款美圆户贷：银行存款美圆户 100008.275记帐汇率记帐汇率 82750853

19、66930.92740.810000兑入英镑留意：外币兑换业务留意：外币兑换业务 因买入价、卖出价、记帐汇率不因买入价、卖出价、记帐汇率不同，外币兑换业务发生时的会计处置，同，外币兑换业务发生时的会计处置，会产生汇兑损益。会产生汇兑损益。2、外币购销业务的会计处置、外币购销业务的会计处置 外币结算时按记帐汇率折算记账本位外币结算时按记帐汇率折算记账本位币：币： 即，外币记帐汇率即，外币记帐汇率1从境外购入固定资产从境外购入固定资产P185例例4-72从境外购入资料从境外购入资料P185例例4-83出口商品出口商品P185例例4-9留意：外币购销业务发生时的会计处置，留意：外币购销业务发生时的会

20、计处置，不会产生汇兑损益。不会产生汇兑损益。 3、外币借款业务会计处置、外币借款业务会计处置P186例例4-10 留意：外币借款业务发生时的会计处留意：外币借款业务发生时的会计处置，不会产生汇兑损益。置，不会产生汇兑损益。 4、接受外币资本投资业务会计处置例、接受外币资本投资业务会计处置例4-11 留意：接受外币资本投资业务发生时留意：接受外币资本投资业务发生时的会计处置，不会产生汇兑损益。的会计处置，不会产生汇兑损益。 结论：结论： 外币买卖日发生时的会计处置，外币买卖日发生时的会计处置，除了兑换业务，不会产生汇兑损益。除了兑换业务，不会产生汇兑损益。三月末资产负债表日的会计处置三月末资产负

21、债表日的会计处置 外币货币性工程、非货币性工程外币货币性工程、非货币性工程1、外币货币性工程、外币货币性工程 月末，因汇率动摇而产生的汇兑差额月末，因汇率动摇而产生的汇兑差额计入当期损益财务费用，同时调增计入当期损益财务费用，同时调增或调减外币货币性工程的记账本位币金或调减外币货币性工程的记账本位币金额。额。 见见P187例例4-122 2、外币非货币性工程、外币非货币性工程以历史本钱计量的，月末不产生汇以历史本钱计量的，月末不产生汇兑损益；兑损益； 如固定资产、实收资本等如固定资产、实收资本等以公允价值计量的，月末折算后的以公允价值计量的，月末折算后的记账本位币金额与原记账本位币金记账本位币

22、金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动含额的差额，作为公允价值变动含汇率变动处置，计入当期损益汇率变动处置，计入当期损益公允价值变动损益。公允价值变动损益。 见见P187P187例例4-134-13 二、外币分账法二、外币分账法(或原币记账法或原币记账法)P183 准那么规定：金融、保险企业，日常准那么规定：金融、保险企业，日常核算可以采用分账制记账方法。核算可以采用分账制记账方法。 外币分账法：是指在外币买卖发生时外币分账法：是指在外币买卖发生时直接以原币记入账户，而不需按一定直接以原币记入账户，而不需按一定汇率折算成记账本位币。汇率折算成记账本位币。 详细做法分两步：详细做法分两步

23、：1、买卖日会计处置、买卖日会计处置 2、月末会计处置、月末会计处置第一步，外币买卖日会计处置第一步，外币买卖日会计处置 经过经过“货币兑换科目核算。货币兑换科目核算。 1 1外币买卖同时涉及外币货币性工程外币买卖同时涉及外币货币性工程和非外币货币性工程和非外币货币性工程 见例见例1 12 2 例：假定甲银行采用分账制记账方法，选定的记例：假定甲银行采用分账制记账方法，选定的记账本位币为人民币。账本位币为人民币。20207 7年年9 9月，甲银行发生以月，甲银行发生以下买卖：下买卖： (1)9 (1)9月月5 5日，收到投资者投入的货币资本日，收到投资者投入的货币资本100 100 00000

24、0美圆，当日汇率为美圆，当日汇率为1 1美圆美圆7 78 8元人民币；元人民币； 借：银行存款借：银行存款( (美圆美圆) $100000) $100000 贷 ： 货 币 兑 换贷 ： 货 币 兑 换 ( ( 美 圆美 圆 ) ) $100000$100000 借：货币兑换借：货币兑换( (人民币人民币) ) ￥780000780000 贷：实收资本贷：实收资本 ￥780000780000 (2)9(2)9月月1010日，以日，以20002000美圆购入固定资产美圆购入固定资产当日汇率当日汇率7.757.75 借：固定资产借：固定资产 ￥1550015500 贷：货币兑换贷：货币兑换( (人

25、民币人民币) ) ￥1550015500 借：货币兑换借：货币兑换( (美圆美圆) $2 000) $2 000 贷：银行存款贷：银行存款( (美圆美圆) ) $2 000 $2 000 2 2外币买卖业务外币买卖业务 见例业务见例业务3 3(3)9(3)9月月1515日，银行售出日，银行售出50005000美圆美圆当日卖出价￥当日卖出价￥ 7.8 7.8借：货币兑换借：货币兑换( (美圆美圆) ) $5 000$5 000 贷：银行存款贷：银行存款( (美圆美圆) ) $5 000$5 000借：银行存款借：银行存款( (人民币人民币) ) ￥39 00039 000 贷：货币兑换贷：货币兑换( (人民币人民币) ) ￥39 00039 000 第二步，月末，将外币反映的第二步，月末，将外币反映的“货币兑货币兑换科目余额按期末汇率折算为记账本换科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，计算位币金额，计算“汇兑损益。汇兑损益。 如为借方差额：如为借方差额： 借：汇兑损益借：汇兑损益 贷：货币兑换贷：货币兑换(记账本位币记账本位币) 如为贷方差额：分录相反如为贷方差额：分录相反 举例：根据前面例子汇总分录如下举例：根据前面例子汇总分录如下: (1)9月月5日，收到美圆资本投入当日汇率