税收学第三章2014. 9 29

1、税收税收学学TaxationTaxation 主讲人：张立主讲人：张立 第一节第一节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围一、纳税义务人（熟悉，能力等级一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。个人，为消费税的纳税义务人。所谓的所谓的“在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应，是指生产、委

2、托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。当缴纳消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。第第三三章章 消费消费税税 消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人具体包括以下几个方面： 【例题【例题单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（ ）。）。A.零售金银首饰的纳税人是消费者零售金银首饰的纳税人是消费者B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业C.化妆品的批发商是消费税的纳税人化妆品的批发商是消费税的纳税人D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人邮寄

3、入境的应税消费品纳税人是收件人【答案】【答案】D【理解性把握】消费税与增值税的关系【理解性把握】消费税与增值税的关系（1）双层征收，注意特例。）双层征收，注意特例。（2）在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入归属等）在征税广度、纳税环节、计税依据、与价格的关系、收入归属等方面，增值税与消费税有着明显不同。方面，增值税与消费税有着明显不同。 二、征税范围（掌握，能力等级二、征税范围（掌握，能力等级2）（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品1.生产生产2.视同生产视同生产工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定

4、征收消费税：的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（金、银、钻）（四）零售应税消费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理（五）批发应税消费品（卷烟）（五）批发应税消费品（卷烟） 经国

5、务院批准，自经国务院批准，自1995年年1月月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银

6、）首饰，不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环

7、节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。应按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。【例题【例题单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政单选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（策规定的是（ ）。）。A.金首饰的进口应纳消费税金首饰的进

8、口应纳消费税B.银首饰的出厂销售应纳消费税银首饰的出厂销售应纳消费税C.钻石饰品的批发应纳消费税钻石饰品的批发应纳消费税D.金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税【答案】【答案】D 第二节第二节 税目与税率税目与税率一、消费税的税目（掌握，能力等级一、消费税的税目（掌握，能力等级2）消费税税目及学习时应注意的问题：消费税税目及学习时应注意的问题：（一）烟（一）烟子目：子目：1.卷烟卷烟 2.雪茄烟雪茄烟 3.烟丝烟丝卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。2009年年5月月1日起我国在卷烟批发环节加征了一

9、道从价税，适用税率为日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%。雪茄烟和烟丝执行比例税率。雪茄烟和烟丝执行比例税率。 （二）酒及酒精（二）酒及酒精子目：子目：1.白酒白酒 2.黄酒黄酒 3.啤酒啤酒 4.其他酒其他酒 5.酒精酒精粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于低于38度（含）的配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度低于度（含）的配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）度（含） 的配制酒，按的配制酒，按“其他酒

10、其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。酒税率征收消费税。啤酒（啤酒（220元元/吨和吨和250元元/吨）、黄酒采用定额税率。吨）、黄酒采用定额税率。果啤属于啤酒税目。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围。调味料酒不属于消费税的征税范围。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按的啤酒，应当按250元元/吨的税率征收消费税。吨的税率征收消费税。 （三）化妆品（三）化妆品含美容、修饰类化状品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。含美

11、容、修饰类化状品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【例题【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（目的有（ ）。）。A.香水、香水精香水、香水精B.高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】【答案】ABC（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节金、银、金基、银基、铂

12、金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率纳税，税率5%；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。 （五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 （七）汽车轮胎（七）汽车轮胎含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税。用拖拉机、收割机

13、和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税。（八）小汽车（八）小汽车子目：子目：1.乘用车乘用车 2.中轻型商用客车中轻型商用客车含含9座内乘用车、座内乘用车、1023座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。税范围，不征消费税。【例题【例题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。）。（2010年）年）A.电动汽车电动汽车 B.卡丁车卡丁车C.高尔夫

14、车高尔夫车 D.小轿车小轿车【答案】【答案】D （九）摩托车（九）摩托车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。杆身和握把。（十一）高档手表（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在包括不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表。元（含）以上的手表。（十二）游艇（十二）游艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板（十四）实木地板含各类规格

15、的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。 【例题【例题1单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（的是（ ）。）。A.进口卷烟进口卷烟 B.进口服装进口服装C.零售化妆品零售化妆品 D.零售白酒零售白酒【答案】【答案】A 第【例题第【例题2多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。（

16、）。（2008年旧题新解）年旧题新解）A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口的小汽车【答案】ABD第二节第二节 税目与税率税目与税率二、消费税的税率二、消费税的税率消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。比例税率中最高税率为比例税率中最高税率为56%，最低税率为，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位定额税率最高为每征税单位250元。元。（一）消费税税率的基本形式（一）消费税税率的基本形式（二）按照最高税率征税的特殊情况（二）按照最高税率征税的特殊情况【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人

17、兼营不【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。销售的。【例题【例题计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入吨，取得收入80万万元，直接销售乙类啤酒元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入吨，取得收入75万元，销售甲类万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒

18、取得收入啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？纳的消费税为多少？【答案及解析】应纳消费税【答案及解析】应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）。（万元）。 第第（三）卷烟的适用税率（三）卷烟的适用税率2009年年5月月1日以后卷烟的税目税率状况：日以后卷烟的税目税率状况： 【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟复合税率的换算和运用：【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟复合税率的换算和运用：定额税率 卷烟

19、的分类 比例税率 每支 每标准条（200支） 每标准箱（5万支） 甲类 56% 0.003元/支 0.6元/条 150元/箱 乙类 36% 0.003元/支 0.6元/条 150元/箱 第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率）税率5%；（；（2）环节内不）环节内不征收征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（批发商之间销售卷烟不缴纳消费

20、税；（3）不能抵扣以前生产）不能抵扣以前生产环节的消费税。环节的消费税。卷烟批发计税示意图卷烟批发计税示意图第一种情况：第一种情况： 第第 第二种情况：第二种情况： （四）酒的适用税率（四）酒的适用税率考生要注意两方面问题：考生要注意两方面问题：第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，定，定额税率要把握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。额税率要把握公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。计量单位 500克或500毫升 1公斤（1000克） 1吨（1000公斤） 单位税额 0.5元 1元 1000元 第二，啤酒分为甲类

21、和乙类。啤酒分类标准第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准每吨出厂价（含包装每吨出厂价（含包装物及包装物押金）物及包装物押金）3000元（含元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。元，不含增值税）以上是甲类啤酒。 【特别提示】【特别提示】（1）果啤属于啤酒税目；）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；和营业税；（3）注意啤酒（）注意啤酒（220元元/吨和吨和250元元/吨）、黄酒的税率；吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。）调味料酒不属于消费税的征税范围。（五）

22、贵重首饰及珠宝玉石的适用税率（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率关于金银首饰零售关于金银首饰零售（1）行为特征；）行为特征；（2）征税范围（包含带料加工、翻新改制、以旧换新；不）征税范围（包含带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）；含修理清洗、镀金包金）；（3）记住两个比例（）记住两个比例（5%税率、税率、6%利润率）。利润率）。第三节第三节 计税依据计税依据本节教材结构：本节教材结构：一、从价计征（掌握，能力等级一、从价计征（掌握，能力等级2）（一）销售额的确定（一）销售额的确定1.销售额的基本内容销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款销售额是纳税人

23、销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不购货方的，纳税人将该项发票转交给购

24、货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费也不包括在销售额内。事业性收费也不包括在销售额内。2.包装物的计税问题（与包装物的计税问题（与5758页增值税包装物押页增值税包装物押金规定共用一个文件）金规定共用一个文件）包装物计税规则见下图：包装物计税规则见下图： （二）含增值税销售额的换算（二）含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：额。换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税

25、的销售额含增值税的销售额（1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率）应税消费品适用的增值税税率为应税消费品适用的增值税税率为17%；增值税征收率为；增值税征收率为3%。【初步结论】一般情况下，从价计征消费税的销售额与计算增值税销项【初步结论】一般情况下，从价计征消费税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是同一个数字。税额的销售额是同一个数字。【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者与价格的关系是【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消

26、费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的所说的“不含税价不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。只是不含增值税，并不意味着不含消费税。 二、从量计征二、从量计征1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品

27、进口征税数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（）。（2007年）年）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口

28、征税数量【答案】【答案】ACD【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒规定单位税额；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以从量计税部分是以500克或克或500毫升为单位规定单位税额。毫升为单位规定单位税额。P143有从量计有从量计税计量单位的换算公式。税计量单位的换算公式。三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税

29、销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级2）要注意三个方面：要注意三个方面：1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 【例题【例题计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算

30、的门市部，核算的门市部，2014年年4月该厂将生产的一批成本价月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.22万元。万元。高尔夫球具的消费税税率为高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率，成本利润率10%，该项业务应缴纳的，该项业务应缴纳的消费税额为多少万元。消费税额为多少万元。【答案及解析】该项业务应缴纳的消费税【答案及解析】该项业务应缴纳的消费税=77.22（1+17%）10=6.60（万元）。（万元）。2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的纳税人用

31、于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额作为计税依据计算消费应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额作为计税依据计算消费税。税。 【例题【例题1多选题】按多选题】按消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（消费税的有（ ）。）。A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费

32、品D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品【答案】【答案】ACD 【例题【例题2计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）售价格（不含增值税，下同）20000元元/箱；最高销售价格箱；最高销售价格22000元元/箱，箱，当月将当月将1箱箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税及增值税销项税各为多少万元。及增值税销项税各为多少万元。【答案及解析】该业务应纳消费税【答案及解析】该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）；（元）

33、；该业务增值税销项税该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）。（元）。3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”应属于白酒销售价应属于白酒销售价款的组成部分。款的组成部分。 【例题【例题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（计征消费税的有（ ）。（）。（2010年）年）A.优质费优质费B.包装物租金包装物租金C.品牌使用费品牌使用费D.包装物押金包装物押

34、金【答案】【答案】ABCD【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。消费税。而

35、增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算消费税税率、计算公式概览表：消费税税率、计算公式概览表： 第一、生产销售环节应纳消费税的计算第一、生产销售环节应纳消费税的计算 （一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算【例题【例题单选题】单选题】2014年年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，当期收取包装万元，当期收取包装物押金物押金20万元，到期没收包装物押金万元，到期没收包装物押

36、金3万元。该厂当月应纳消费税（万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。万元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】【答案】D【解析】该厂当月应纳消费税【解析】该厂当月应纳消费税=480+20/（1+17%）20%+10020000.510000=109.42（万元）。（万元）。 （二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算1.自产自用应税消费品的计税规则自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，于

37、移送使用时纳税。 第【例题第【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（消费品不缴纳消费税的是（ ）。）。A.高尔夫球具厂用于本企业职工福利的自产球具B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D 2.自产自用应税消费品的税额计算自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品、在建工程、纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、

38、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。品的销售价格计算纳税。应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价同类消费品销售单价自产自用数量自产自用数量适用税率适用税率第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。成计税价格计算纳税。（1

39、）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+成本利成本利润率）润率）（1-比例税率）比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税比例税率）率）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1-比比例税率）例税率）公式中的公式中的“成本

40、成本”，是指应税消费品的产品生产成本。，是指应税消费品的产品生产成本。公式的公式的“利润利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。【相关链接】增值税与消费税组价公式对比：【相关链接】增值税与消费税组价公式对比： 消费税组价 增值税组价 成本利润率 从价计税 （成本+利润）/（1-消费税比例税率） 成本（1+成本利润率）+消费税 或：成本（1+成本利润率）/（1-消费税比例税率） 消费税的成本利润率 从量计税 不组价 成本（1+成

41、本利润率）+消费税 规定的成本利润率 复合计税 （成本+利润+自产自用数量定额税率）/（1-消费税比例税率） 成本（1+成本利润率）+消费税 消费税的成本利润率 不缴纳消费税货物 不计税 成本（1+成本利润率） 规定的成本利润率 【例题【例题1计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产月生产医用酒精医用酒精20吨，成本吨，成本16000元，将元，将5吨投入车间连续加工跌打吨投入车间连续加工跌打正骨水，正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入期销售跌打正骨水取得不含税收入20

42、0000元，当期发生可抵元，当期发生可抵扣增值税进项税扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？（酒精消费税税率合计数为多少元？（酒精消费税税率5%）【答案】该企业当期应纳的增值税【答案】该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700（元）；该企业当期应纳的消费税（元）；该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元）；当期应缴纳增值（元）；当期应缴纳增值税和消费税合计税和消费税合计=5700+750=6450（元）。（元）。【解析】酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒【

43、解析】酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。缴纳消费税。【例题【例题2】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元元/辆，成本利润率辆，成本利润率6%，适用消费税税率，适用消费税税率10%，则：，则：其组成计税价格其组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89（元）（元） 应纳消费

44、税应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）（元）或增值税销项税额或增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。（元）。【例题【例题3】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，吨黄酒发放给职工作福利，其成本其成本4000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率10%，每吨税额，每吨税额240元。则：其消费税不元。则：其消费税不必组价，应纳消费税税额必组价，应纳消费税税额=2240=480（元）。（元）。计算增

45、值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润的成本利润率。计算增值税组价率。计算增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元），增值税（元），增值税销项税税额销项税税额=928017%=1577.6（元）。（元）。 【例题【例题4计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨发吨发放给职工作福利，其成本放给职工作福利，其成本4000元元/吨，成

46、本利润率吨，成本利润率5%，则此笔业务当月，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？应纳的消费税和增值税销项税为多少元？【答案及解析】消费税从量税【答案及解析】消费税从量税=120000.5=1000（元）；从价计征消（元）；从价计征消费税的组成计税价格费税的组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）；应纳消费税（元）；应纳消费税=1000+650020%=2300（元）；增值税销项税额（元）；增值税销项税额=650017%=1105（元）（元）,或增值税销项税额或增值税销项税额=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）。（

47、元）。【例题【例题5】某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为】某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为3000元的护手霜元的护手霜发给职工作福利，则：护肤品不缴纳消费税，则增值税组价发给职工作福利，则：护肤品不缴纳消费税，则增值税组价=3000（1+10%）=3300（元），增值税销项税额（元），增值税销项税额=330017%=561（元）。（元）。【疑难问题归纳】【疑难问题归纳】行为 增值税 消费税 将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产香水精连续加工化妆品 不计 不计 将自产应税消费品连续生产非应税消费品， 如：自产香水精连续生产护手霜 不计 计收入征税 将自产应税消费品用于馈赠、赞助

48、、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等 计收入征税 计收入征税 将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 按同类平均售价计收入征税 按同类最高售价计收入征税 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的特点和基本计税规则委托加工应税消费品的特点和基本计税规则 符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制

49、消费品，消费税的纳税人是受托方。销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。【例题【例题单选题】委托加工的特点是（单选题】委托加工的特点是（ ）。）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费加工费B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料要材料D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工托方进行加工 【答

50、案】【答案】A【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人、个体户的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。税消费品后直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所

51、在地或者居住地缴纳消费税。方收回后在委托方所在地或者居住地缴纳消费税。【重点归纳】委托加工的消费税计税规则：【重点归纳】委托加工的消费税计税规则： 委托方 受托方 委托加工关系的条件 提供原料和主要材料 收取加工费和代垫部分辅料 加工及提货时涉及的税种 购进材料涉及增值税进项税 支付加工费涉及增值税进项税 委托加工消费品应缴消费税 买辅料涉及增值税进项税 收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税 消费税纳税环节 提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人、个体户的除外） 对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人、个体户的），收回后由委托方缴纳消费税 交货时代收代缴委托方消费税税款 没有履行代收

52、代缴义务的，税务机关向委托方追缴税款，对受托方处应收未收税款50%以上，3倍以下的罚款 代收代缴后消费税的相关处理 以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税 以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的情况） 及时解缴税款，否则按征管法规定惩处 2.受托方代收代缴消费税的计算受托方代收代缴消费税的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按

53、照组成计价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税定额税率）率）（1-比例税率）比例税率）其中：其中： “材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上是指委托方所

54、提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。本。“加工费加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额。括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税额。这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。【例题【例题计算题】某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部计算题】某高尔夫球具厂（增值税一

55、般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率价格，消费税税率10%，请计算适用的组成计税价格。，请计算适用的组成计税价格。【答案】组成计税价格【答案】组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）。（元）。 3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴

56、消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：按下列组成计税价格计税补交：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点【难点提示】

57、委托加工应税消费品计算消费税的难点材料成本的确材料成本的确定定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整输费（也不含可以抵扣的增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。理挑选费用等。 【案例】甲企业（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购免税农【案例】甲企业（增值税一般纳税人）从农业生产者手中收购免税农产品，税务机关认可的收购发票上注明金额产品，税务机关认可的收购发票上注明金额100万元，另支付采购运输万元，另支付采购运输费费,取得增值税专

58、用发票取得增值税专用发票,运费金额运费金额2万元，将该批材料作为主要材料送交万元，将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本乙企业进行委托加工。则组价公式中的材料成本=100（1-13%）+2=89（万元）。（万元）。4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避

59、免重复征税，税法规定，按当期生产领用量计算的委托加工收回的应税消费品的已纳税款规定，按当期生产领用量计算的委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。准予扣除。 三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级三、进口应税消费品应纳税额的计算（掌握，能力等级3）进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起用缴款书之日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。（一）适用比例税率的进口应税消

60、费品实行从价定率办法按组成计税价（一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额格计算应纳税额组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。 【例题【例题单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民单选题】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币币500万元，关税率万元，关税率25%，消费税率，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（，则进口环节