全面预算管理概述(共31页).ppt

1、第十章第十章 全面预算管理全面预算管理全面预算管理概述全面预算管理概述全面预算的编制方法全面预算的编制方法全面预算的执行全面预算的执行几种其他的预算几种其他的预算第一节第一节 全面预算管理概述全面预算管理概述一、全面预算的概念和职能一、全面预算的概念和职能（一）全面预算：指在预测与决策的基础上，按照（一）全面预算：指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效

2、地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。（二）全面预算管理的职能（二）全面预算管理的职能1 1、规划、规划2 2、整合、整合3 3、控制、控制4 4、考评、考评二、全面预算的内容二、全面预算的内容 主要包括经营预算、财务预算和专门预算三大部分。主要包括经营预算、财务预算和专门预算三大部分。 （一）经营预算是指有关经营活动方面的日常业务预算。（一）经营预算是指有关经营活动方面的日常业务预

3、算。包括：销售预算；生产预算；直接材料耗用量及采购包括：销售预算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算等。期末存货预算；销售费用预算；管理费用预算等。（二）财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务（二）财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。这些预算以价值量指标总括反状况有关的各项预算。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的相应财务结果。主要包映经营预算和资本支出预算的相应财务结果。主要包括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；

4、预计资括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。产负债表。（三）专门预算是指企业不经常发生的、需要根据特定（三）专门预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，通常又称特种预算。通决策临时编制的一次性预算，通常又称特种预算。通常包括：资本支出预算、产品研发预算等重大决策预常包括：资本支出预算、产品研发预算等重大决策预算。算。资本支出预算经营目标目标利润销售预算销售及管理费用预算生产预算期末存货预算直接人工预算直接材料预算制造费用预算现金预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表总体预算体系图总体预算体系图预算的编制原则预算的编制原则1 1、以销售预算为中心，以

5、经营目标为前提；、以销售预算为中心，以经营目标为前提；2 2、全面完整的考虑整个预算全局；、全面完整的考虑整个预算全局；3 3、预算指标要切合实际并留有余地。、预算指标要切合实际并留有余地。预算的编制程序预算的编制程序1 1、由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；、由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；2 2、组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；、组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案； 3 3、由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行、由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；预算的汇总与分析； 4

6、4、审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预、审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；算；5 5、将批准后的预算，下达给各级各部门执行。、将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 预算编制的资料准备预算编制的资料准备1 1、各项预测决策的结果、各项预测决策的结果2 2、预编本年度的资产负债表。由于编制预算、预编本年度的资产负债表。由于编制预算需本年度的资产负债表。而本年度的资产负需本年度的资产负债表。而本年度的资产负债表在编制下年度预算时还未编制，所以要债表在编制下年度预算时还未编制，所以要预编本年度的资产负债表。预编本年度的资产负债表。3 3、各项标准用量和标准价格、各

7、项标准用量和标准价格 标准用量主要指：直接材料标准用量，标准用量主要指：直接材料标准用量，直接人工标准用耗用工时。直接人工标准用耗用工时。 标准价格主要包括：直接材料标准价格，标准价格主要包括：直接材料标准价格，直接人工标准工资率，各项变动制造费用及直接人工标准工资率，各项变动制造费用及销管费标准分配率，固定制造费用及销管费销管费标准分配率，固定制造费用及销管费标准支出额。标准支出额。4 4、其他资料、其他资料各季度的销售所得金额占当季销售额的比率各季度的销售所得金额占当季销售额的比率各季材料采购支出金额占采购额的比率各季材料采购支出金额占采购额的比率各季末产成品存货数量占下季销售量的比率各季

8、末产成品存货数量占下季销售量的比率各季末材料存货占下季生产用量的比率各季末材料存货占下季生产用量的比率 实际编制预算时，应该以销售预算为起点，实际编制预算时，应该以销售预算为起点，在销售预算的基础之上编制生产预算，然后在销售预算的基础之上编制生产预算，然后在综合各类销售和生产预算以及专门决策预在综合各类销售和生产预算以及专门决策预算，编制财务成果预算。算，编制财务成果预算。第二节第二节 全面预算的编制方法全面预算的编制方法一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算 （一）固定预算（静态预算）（一）固定预算（静态预算） 在编制预算时，只按预算期内的一种活动水平或在编制预算时，只按预算期内的一种

9、活动水平或业务量来确定相应的预算指标体系及其结果的一种业务量来确定相应的预算指标体系及其结果的一种方法。方法。 一般地，固定成本多采用这种方法来编制预算。一般地，固定成本多采用这种方法来编制预算。优点：计划期内所涉及的各项预算指标都是固定数据，优点：计划期内所涉及的各项预算指标都是固定数据，具有相当稳定性，在计划期内一般不予修正或更正。具有相当稳定性，在计划期内一般不予修正或更正。缺点：预算机械化，不具有环境适应性；缺乏可比性缺点：预算机械化，不具有环境适应性；缺乏可比性 （二）弹性预算（动态预算）（二）弹性预算（动态预算）在成本性态的基础上，依据业务量、成本和利在成本性态的基础上，依据业务量

10、、成本和利润之间的关系，按照预算期内可能的业务量润之间的关系，按照预算期内可能的业务量（如生产量、销售量、工时）水平编制预算。（如生产量、销售量、工时）水平编制预算。 主要用编制成本费用预算和利润预算。主要用编制成本费用预算和利润预算。两种方法：两种方法：1 1、公式法、公式法y=a+bxy=a+bx2 2、列表法：在预计的业务量范围内将业务量、列表法：在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。制预算。二、定期预算与滚动预算二、定期预算与滚动预算（一）定期预算（一）定期预算预算的编制是以不变的会计期间作为预算期预算的编制

11、是以不变的会计期间作为预算期优点：使预算期与会计期间相一致，便于考核和评价会优点：使预算期与会计期间相一致，便于考核和评价会计的执行情况计的执行情况缺点：远期指导性差；灵活性差；连续性差缺点：远期指导性差；灵活性差；连续性差（二）滚动预算（二）滚动预算 预算的编制是随着预算的执行不断延伸补充资料，预算的编制是随着预算的执行不断延伸补充资料，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间。逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间。 通常滚动期间越小，预算越精确，但编制越繁琐。通常滚动期间越小，预算越精确，但编制越繁琐。 通常有逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。通常有逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。三、增

12、量预算与零基预算三、增量预算与零基预算（一）增量预算（调整预算）（一）增量预算（调整预算） 预算编制是以基期的成本费用水平不同作为基础，预算编制是以基期的成本费用水平不同作为基础，结合预算期业务量水平及有关因素，通过调整原有的结合预算期业务量水平及有关因素，通过调整原有的有关成本费用项目而编制。有关成本费用项目而编制。运用前提运用前提：1 1、现有的业务活动是企业所必需的；、现有的业务活动是企业所必需的；2 2、原、原有的各项开支都是合理的；有的各项开支都是合理的；3 3、增加费用预算是值得、增加费用预算是值得的的缺点：缺点：1 1、受基期不合理因素的干扰，可能导致预算不、受基期不合理因素的干

13、扰，可能导致预算不准确准确2 2、滋长、滋长“平均主义平均主义”和和“偷懒偷懒”思想思想3 3、不利于企业未来的发展、不利于企业未来的发展（二）零基预算（二）零基预算不考虑前期各种费用实际水平，而只是考虑不考虑前期各种费用实际水平，而只是考虑该费用项目在本期的实际情况以及重要程度，该费用项目在本期的实际情况以及重要程度，其具体数额以零为起点。其具体数额以零为起点。 具体步骤：具体步骤：1 1、分析预算各费用项目，并、分析预算各费用项目，并预测费用水平；预测费用水平；2 2、划分费用支出的等级并排、划分费用支出的等级并排列先后顺序；列先后顺序；3 3、按照费用支出的等级及顺序，、按照费用支出的等

14、级及顺序，编制相应的费用预算。编制相应的费用预算。优点：优点：1 1、不受前期费用水平和项目的制约；、不受前期费用水平和项目的制约；2 2、能调动各部门降低费用的积极性。、能调动各部门降低费用的积极性。缺点：编制工作量大缺点：编制工作量大第三节第三节 全面预算的编制全面预算的编制 本节通过一实例对全面预算的编制方法进本节通过一实例对全面预算的编制方法进行介绍行介绍一、有关资料一、有关资料 1 1、预计预算年度的销量和销售价格、预计预算年度的销量和销售价格 通过预测通过预测, ,预算年度的全年销售量为预算年度的全年销售量为20002000件。其中各季度的销售量分别为件。其中各季度的销售量分别为4

15、00400件，件，500500件，件，600600件，件，500500件；单价件；单价4444元。元。 2 2、 预编本年度的资产负债表预编本年度的资产负债表( (表表1) 1)资产负债表（预编）资产负债表（预编）2005年年12月月31日日资产资产负债及权益负债及权益流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：现金：现金：1400应付购货款应付购货款5020应收销售款应收销售款9500小计：小计：5020材料存货（材料存货（5元元250公斤）公斤）1250股东权益：股东权益：产成品存货（产成品存货（32元元50件）件）1600普通股股本普通股股本36500小计：小计：13750 保留盈余保留盈余

16、15730固定资产：固定资产：小计：小计：52230土地土地12500房屋及设备净值房屋及设备净值31000小计：小计：43500资产总计：资产总计：57250 权益总计：权益总计：572503 3、 各项标准耗用量和标准价格各项标准耗用量和标准价格( (见下表见下表2 2) )4 4、其他资料、其他资料 据以往经验据以往经验, ,并考虑预算期的特殊情况并考虑预算期的特殊情况, ,确定本季确定本季度销售额的度销售额的60%60%可以在本季收到现款，其余可以在本季收到现款，其余40%40%的现的现金于下季度收到。金于下季度收到。 据以往经验据以往经验, ,并考虑预算期的特殊情况，确定各并考虑预算

17、期的特殊情况，确定各季度直接材料采购款的季度直接材料采购款的60%60%于本季度现金支付，其余于本季度现金支付，其余的的40%40%的现金于下季度支付。的现金于下季度支付。 各季末产成品存货数量按下季销售数量的各季末产成品存货数量按下季销售数量的10%10%计计算。算。 直接材料存货数量按下季生产用量的直接材料存货数量按下季生产用量的10%10%计算。计算。 预计预算年度的下年度的第一季度和第二季度的预计预算年度的下年度的第一季度和第二季度的销售量分别为销售量分别为600600件件,800,800件件 ( (用于生产预算和材料预算用于生产预算和材料预算的编制）。的编制）。表二表二 标准成本与价

18、格标准成本与价格项目项目标准耗用量标准耗用量标准价格标准价格项目项目标准耗标准耗用量用量标准价格标准价格直接材料直接材料4 4公斤公斤/ /件件5 5元元/ /公斤公斤固定制造费用固定制造费用直接人工直接人工5 5小时小时/ /件件2 2元元/ /小时小时管理人员工资管理人员工资25002500变动制造费变动制造费用：用：保险费保险费20002000间接人工间接人工5 5小时小时/ /件件0.10.1元元/ /小时小时维修费维修费25002500间接材料间接材料5 5小时小时/ /件件0.120.12元元/ /小时小时折旧折旧30003000维修费维修费5 5小时小时/ /件件0.060.06

19、元元/ /小时小时变动销管费变动销管费水电费水电费5 5小时小时/ /件件0.120.12元元/ /小时小时销售佣金销售佣金0.80.8元元/ /件件固定销管费：固定销管费：运输费运输费0.70.7元元/ /件件管理员工资管理员工资35003500租金租金27002700二、全面预算的编制二、全面预算的编制 全面预算编制的程序：最先是销售预算，然后是生产预算、全面预算编制的程序：最先是销售预算，然后是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用、管理费用、销售直接材料预算、直接人工预算、制造费用、管理费用、销售费用预算，最后是现金预算、利润计划及预计资产负债表。费用预算，最后是现金预算、利润

20、计划及预计资产负债表。（一）销售预算（应反映各季销量、销售额及取得的销售款）（一）销售预算（应反映各季销量、销售额及取得的销售款） 与后面将介绍的其他业务预算（年末产品存货预算除外）均与后面将介绍的其他业务预算（年末产品存货预算除外）均应分季度列编。应分季度列编。销售预算销售预算2006年度年度季度季度1234全年全年销售量销售量4005006005002000单价单价 4444444444销售额销售额1760022000264002200088000（二）生产预算（二）生产预算 期初期初+ +本期产量本期产量= =期末存货期末存货+ +销量销量现金收入预算现金收入预算季度季度1 12 23

21、34 4全年全年本季收入上季销售款本季收入上季销售款（4 4）= =上季（上季（3 3）40%40%95009500704070408800880010560105603590035900本季收入本季销售款本季收入本季销售款（5 5）= =本季（本季（3 3）60%60%10560105601320013200158401584013200132005280052800现金收入（现金收入（4 4）+ +（5 5）20060200602024020240246402464023760237608870088700（三）直接材料预算的编制（采购数量、采购金额、支出现金）（三）直接材料预算的编制（采

22、购数量、采购金额、支出现金） 为直接材料的采购活动编制的预算为直接材料的采购活动编制的预算 期初材料存量期初材料存量+ +本期材料采购量本期材料采购量= =材料耗用量材料耗用量+ +期末材料存量期末材料存量生产预算生产预算季度季度1 12 23 34 4全年全年销量销量40040050050060060050050020002000期末存量期末存量50506060505060606060产品需量产品需量45045056056065065056056020602060期初存量期初存量50505050606050505050本期生产量本期生产量400400510510590590510510201

23、02010直接材料预算直接材料预算20062006年度年度季度季度1 12 23 34 4全年全年生产量生产量40040051051059059051051020102010标准耗用量标准耗用量（公斤（公斤/ /件）件）4 44 44 44 44 4生产耗用量生产耗用量1600160020402040236023602040204080408040期末材料存量期末材料存量204204236236204204248248248248材料需要量材料需要量1804180422762276256425642288228882888288期初材料存量期初材料存量250250204204236236204

24、204250250采购量采购量1554155420722072232823282084208480388038标准价格标准价格（元（元/ /公斤）公斤）5 55 55 55 55 5采购额采购额777077701036010360116401164010420104204019040190现金支出计算表现金支出计算表季度季度1 12 23 34 4全年全年本季支付上季采购款本季支付上季采购款= =上季采购额上季采购额40%40%502050203108310841444144465646561692816928本季支付本季采购款本季支付本季采购款= =本季采购额本季采购额60%60%46624

25、6626216621669846984625262522411424114现金支出现金支出9682968293249324111281112810908109084104241042（五）制造费用预算的编制（五）制造费用预算的编制1 1、需区别变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容编制；、需区别变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容编制；2 2、由于制造费用中折旧费不需支付现金，为了现金预算的编制、由于制造费用中折旧费不需支付现金，为了现金预算的编制应编制现金支出计算表；应编制现金支出计算表；3 3、固定制造费与生产量无关，可将费用总额在各季度平均分配。、固定制造费与生产量无关，可将费用总

26、额在各季度平均分配。（四）直接人工预算（四）直接人工预算季度季度1 12 23 34 4全年全年生产量（生产量（1 1）40040051051059059051051020102010单位标准工时（单位标准工时（2 2）（小时（小时/ /件）件）5 55 55 55 55 5需用工时（需用工时（3 3）200020002550255029502950255025501005010050标准工资率（标准工资率（4 4）（元（元/ /小时）小时）2 22 22 22 22 2直接人工成本（直接人工成本（5 5）400040005100510059005900510051002010020100制造

27、费用预算制造费用预算季度季度1 12 23 34 4全年全年生产量（生产量（1 1）40040051051059059051051020102010变动制造费用：变动制造费用：间接人工（间接人工（2 2）（）（0.50.5元元/ /件）件）20020025525529529525525510051005间接材料（间接材料（3 3）（）（0.60.6元元/ /件）件）24024030630635435430630612061206维修费（维修费（4 4）（）（0.30.3元元/ /件）件）120120153153177177153153603603水电费（水电费（5 5）（）（0.60.6）24

28、024030630635435430630612061206合计（合计（6 6）80080010201020118011801020102040204020固定制造费用：固定制造费用：管理人员工资（管理人员工资（7 7）62562562562562562562562525002500保险费（保险费（8 8）50050050050050050050050020002000维修费（维修费（9 9）62562562562562562562562525002500折旧费（折旧费（1010）75075075075075075075075030003000合计（合计（1111）25002500250025

29、0025002500250025001000010000制造费用总计（制造费用总计（1212）330033003520352036803680352035201402014020减：折旧费（减：折旧费（1313）75075075075075075075075030003000现金支出额（现金支出额（1414）255025502770277029302930277027701102011020（六）年末产成品存货预算的编制（六）年末产成品存货预算的编制 （可按完全成本法和变动成本法）（可按完全成本法和变动成本法）为编制利润计划及资产负债表作准备为编制利润计划及资产负债表作准备产品存货成本产品存货

30、成本= =产品存货数量产品存货数量单位产品成本（先进单位产品成本（先进先出法）先出法）年末产品存货成本（变动成本法）年末产品存货成本（变动成本法）单位产品直接材料成本（单位产品直接材料成本（1 1）耗用量）耗用量价格价格2020单位产品直接人工成本（单位产品直接人工成本（2 2）耗用小时）耗用小时工资率工资率1010单位变动制造费用（单位变动制造费用（3 3）2 2产成品单位成本（产成品单位成本（4 4）= =（1 1）+ +（2 2）+ +（3 3）3232产成品年末存货量（产成品年末存货量（5 5）= =全年生产预算期末余额全年生产预算期末余额6060产成品年末存货物成本（产成品年末存货物

31、成本（6 6）= =（4 4）（5 5）19201920 （七）销售及管理费用预算编制（七）销售及管理费用预算编制 应区别变动销管费及固定销管费应区别变动销管费及固定销管费销售及管理费用预算销售及管理费用预算季度季度1 12 23 34 4全年全年销量（销量（1 1）40040050050060060050050020002000变动销管费：变动销管费：销售佣金（销售佣金（2 2）（）（0.80.8元元/ /件）件）32032040040045045040040016001600交通运输费（交通运输费（3 3）（）（0.70.7元元/ /件）件） 28028035035042042035035

32、014001400合计（合计（4 4）60060075075090090075075030003000固定销管费：固定销管费：管理人员工资（管理人员工资（5 5）87587587587587587587587535003500租金（租金（6 6）67567567567567567567567527002700总计（总计（7 7）1550155015501550155015501550155062006200销管费总额（销管费总额（8 8）2150215023002300245024502300230092009200现金支出额（现金支出额（9 9）21502150230023002450245

33、02300230092009200（八）资本支出预算编制（八）资本支出预算编制购置固定资产、无形资产等活动编制的预算。购置固定资产、无形资产等活动编制的预算。本例假定依据长期投资决策的结果，预算年度的资本例假定依据长期投资决策的结果，预算年度的资本支出额为本支出额为50005000元；第一季度支出元；第一季度支出20002000，第三季度，第三季度支出支出10001000，第四季度支出，第四季度支出20002000元。元。资本支出预算资本支出预算季度季度1 12 23 34 4全年全年型仪器型仪器1 1台（台（1 1） 2000200020002000型仪器型仪器1 1台（台（2 2） 100

34、0100010001000型仪器型仪器1 1台（台（3 3） 2000200020002000合计合计20002000100010002000200050005000（九）现金预算的编制（九）现金预算的编制 现金预算由可动用现金（销售收入和期初现金余额）、现金预算由可动用现金（销售收入和期初现金余额）、现金支出和资金融通三部分构成。现金支出和资金融通三部分构成。 现金收入现金收入销售收入销售收入销售预算销售预算 现金支出现金支出采购材料、支付人工、支付制造费用及销采购材料、支付人工、支付制造费用及销管费、资本支出，都可从相应业务预算中得到。管费、资本支出，都可从相应业务预算中得到。 资金融通：

35、指预算期可动用现金小于现金支出而引起资金融通：指预算期可动用现金小于现金支出而引起的资金借入。的资金借入。 为方便起见假设第一季初将借入资金为方便起见假设第一季初将借入资金800800，第三季度，第三季度末还本金加利息末还本金加利息80080010%10%（9/129/12）=60 =60 （I=10%I=10%）现金预算表现金预算表 20062006年度年度季度季度1 12 23 34 4全年全年期初现金余额（期初现金余额（1 1）= =上季上季1400140012281228132413241046104614001400销售现金收入（销售现金收入（2 2）= =销售预算销售预算20060

36、200602024020240246402464023760237608870088700可动用现金（可动用现金（3 3）21460214602146821468259642596424806248069010090100直材采购支出（直材采购支出（4 4）= =直材预算直材预算9682968293249324111281112810908109084104241042直人工支出（直人工支出（5 5）= =直人工预算直人工预算400040005100510059005900510051002010020100制造费支出（制造费支出（6 6）= =制造费预算制造费预算255025502770277029502950277027701102011020销管费支出（销管费支出（7 7）= =销管费预算销管费预算2150215023002300245024502300230092009200所得税（所得税（8 8）= =专门决策预算专门决策预算40040040040040040040040016001600购置设备（购置设备（9 9）= =资本支出预算资本支出预算2000200