商业银行会计(一、二章)

1、商业银行会计商业银行会计江西科技师范学院江西科技师范学院 经济管理学院经济管理学院 余雁余雁导论导论: : 银行会计是会计学的一个的分支，是一种特殊行业的专门会计，它是根据会计学的基本原理和基本方法，针对银行业务的工作特点而制定的特种会计，适用于银行系统的会计核算和经营管理。银行会计学的主要内容 本课程主要介绍银行基本业务的会计核算方法，包括商业银行的存款业务、贷款业务、中间业务、出纳业务、联行往来业务、商业银行所有者权益、收入、成本费用及利润的会计核算方法以及银行年度决算。 课程结构课程结构o 第一章 银行会计概述o 第二章 银行会计基本核算方法o 第三章 商业银行存款业务的核算与管理o 第

2、四章 商业银行贷款业务的核算与管理o 第五章 社会支付结算业务的核算与管理o 第六章 现金出纳业务的核算与管理o 第七章 联行往来的核算与管理课程结构课程结构o 第十章 商业银行所有者权益的核算与管理o 第十一章 商业银行收入、成本费用及利润 的核算与管理o 第十二章 商业银行年终决算及财务报表 第一章第一章 银行会计概述银行会计概述第一节第一节o 一、我国金融体制改革一、我国金融体制改革o 1.1949-1979o 2.1979-至今二、我国金融企业会计组成1.中央银行：“银行的银行”(中国人民银行)2.商业银行：以办理工商企业存款和融资放款为主要业务的银行(工行、农行)3.政策性银行：为政

3、府特定的经济政策、产业政策服务的金融机构(国家开发银行)第二节第二节 一、银行会计对象一、银行会计对象(一）会计的一般对象：资金运动1.工业企业：货币资金-储备资金-生产资金-产品资金-货币资金2.商品流通企业：货币资金-商品资金-货币资金ps:会计对象的具体内容：会计要素（二）银行会计对象o 1.一般对象：银行的资金运动形式：社会货币资金-银行信贷资金-社会货币资金o 2.银行的基本职能：吸收存款、发放贷款o 3.具体对象：会计六要素二、银行会计任务o 1.记录、核算业务，提供数据信息o 2.加强经济核算，管好银行内部资金和财务收支o 3.办好银行业务，提供优质的金融会计服务o 4.进行会计

4、分析、预测发展趋势o 5.加强银行内部会计监督，建立健全内部控制制度第三节第三节 银行会计特点银行会计特点o 一、银行会计核算同银行各项业务的处理紧密联系在一起o 二、银行会计具有显著的社会性和宏观性o 三、银行会计联系面广、影响大、政策性强o 四、银行会计核算具有严密的内部监督机制和管理控制制度o 五、银行会计核算的电子网络化第四节第四节 银行会计核算原则银行会计核算原则o 一、真实性原则真实性原则（可靠性、客观性）o 二、实质重于形式原则：融资租赁o 三、相关性原则： 反映过去、立足现在、面向未来o 四、一致性原则o 五、可比性原则（横向、纵向）o 六、及时性原则o 七、明晰性原则（可理解

5、性）o 八、谨慎性原则：不高估资产、不低估负债o 九、重要性原则第二章第二章银行会计基本核算方法银行会计基本核算方法第一节 会计科目o 一、银行会计科目的意义一、银行会计科目的意义o 二、银行会计科目设置的原则要求二、银行会计科目设置的原则要求（一）要体现国家进行宏观经济管理的需要（二）银行会计科目的设置要适应金融业务发展的需要和经营管理的需要（三）银行会计科目的设置要适应银行组织会计核算需要三、银行会计科目的分类o（一）资产类科目（一）资产类科目o1、金融资产金融资产：如应收利息、存放央行准备金等o2、非金融资产非金融资产：如固定资产、无形资产等o（二）负债类科目（二）负债类科目：流动负债、

6、应付债券、长期准备金、其他长期负债o（三）资产负债共同类科目（三）资产负债共同类科目：货币兑换、衍生工具等o（四）所有者权益类科目（四）所有者权益类科目：实收资本、资本公积等o（五）损益类科目（五）损益类科目：利息收入、利息支出等第二节第二节 记账方法记账方法o一、什么是记账方法一、什么是记账方法o记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。o一般包括：记账方法原理、记录方式、记账方向和符号、记账规则、试算平衡二、借贷记账法在银行会计中的运用二、借贷记账法在银行会计中的运用（一）记账符号记账符号：“借”和“贷” “dr”和“cr”（二）记账规则记账规则：“有借必有贷

7、，借贷必相等”o平衡公式：各科目借方发生额合计合计=各科目贷方发生额合计合计各科目借方余额合计合计=各科目贷方余额合计合计练习题练习题o1.兰新公司开出转账支票兰新公司开出转账支票2000元，元，从其存款账户中支付，转入万达公司从其存款账户中支付，转入万达公司存款账户。存款账户。o2.客户张荣办理活期储蓄存款，存入客户张荣办理活期储蓄存款，存入现金现金2100元。元。o3.五星公司存入销货收入现金五星公司存入销货收入现金10300元。元。o4.纺织厂交来现金纺织厂交来现金3060元，归还贷元，归还贷款款3000元、利息元、利息60元。元。o5.五星公司从其存款账户中归还贷五星公司从其存款账户中

8、归还贷款款20，000元、利息元、利息150元元o6.收到国家增加投资收到国家增加投资100，000元。元。o7.万达公司开出现金支票，从存款万达公司开出现金支票，从存款账户中提取现金账户中提取现金5000元。元。o1.借：活期存款借：活期存款-兰新公司兰新公司 2000 贷：活期存款贷：活期存款-万达公司万达公司 2000o2.借：库存现金借：库存现金 2100 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款-张荣张荣 2100o3.借：库存现金借：库存现金 10300 贷：活期存款贷：活期存款-五星公司五星公司 10300o4借：库存现金借：库存现金 3060 贷：短期贷款贷：短期贷款-纺织厂纺织厂 3

9、000 利息收入利息收入 60o5借：活期存款借：活期存款-五星公司五星公司 20150 贷：活期贷款贷：活期贷款-五星公司五星公司 20000 利息收入利息收入 150o6借借:存放中央银行款项存放中央银行款项 100，000 贷：实收资本贷：实收资本 100，000o7借：活期存款借：活期存款-万达公司万达公司 5000 贷：库存现金贷：库存现金 5000第三节第三节 会计凭证会计凭证o一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义编制会计凭证是银行会计核算的起点银行会计凭证又称为“传票”二、银行会计凭证设置的原则二、银行会计凭证设置的原则o（一）必须符合记录银行各项经济业务的要求o（二）必须充分考

10、虑银行和企业、单位会计核算的共同需要o（三）必须有利于提高银行会计的工作质量和工作效率三、银行会计凭证的种类和基本要素三、银行会计凭证的种类和基本要素o（一）银行会计凭证的种类（一）银行会计凭证的种类1、原始凭证原始凭证：有的可以直接作为记账凭证。 银行广泛采用由客户或单位填写的原始凭证来代替记账凭证2、记账凭证记账凭证：复式凭证和单式凭证（二）银行会计凭证的基本要素o1、日期o2、收付款单位名称和账号o3、收付款单位开户银行名称及账号o4、人民币符号和大小写金额o5、款项来源及用途或摘要及附件张数o6、会计分录及凭证编号o7、单位有关印章o8、银行有关人员印章o四、银行会计凭证的处理o受理或

11、填制凭证受理或填制凭证-审查审查-传递传递-记记账账-整理-装订-保管o （一）会计凭证的填制（一）会计凭证的填制 内容齐全、手续完备、编制正确， 字迹清楚、不得涂改 o （二）会计凭证的审查（二）会计凭证的审查 真实性、合法性、完整性o （三）凭证的传递记账（三）凭证的传递记账 银行会计凭证的传递一律通过银行内部或邮局传递，不能在柜台外部交客户传递，一面造成资金的损失和财务混乱。第四节第四节 财务组织财务组织o一、明细核算（一）分户账：o银行的明细分类账。按会计科目的具体内容设立，是银行会计办理日常业务的主要工具。o 1.甲种账甲种账：适用于不计息或使用余额表计息的账户o 2.乙种账乙种账：

12、使用与再账页上计算利息的账户o 3.丙种账丙种账：适用于借贷双方反映余额的账户o 4.丁种账丁种账：适用于逐笔反映、逐笔销账的一次性业务的账户o（二）余额表余额表：核对分户账余额与总账余额是否相符的工具o（三）登记簿登记簿：登记不必再分户账上记录而又需要进行登记查考的业务 二、综合核算二、综合核算（一）科目日结单（二）总账（三）日计表三、银行账务处理程序三、银行账务处理程序o1.根据银行业务编制或受理凭证o2.根据传票登记分户账或现金收入付出日记簿o3.根据分户账填制余额表o4.根据传票按科目编制科目日结单，轧平所有科目当天借方和贷方发生额o5.根据科目日结单登记总账o6.根据总账编制日计表o

13、7.总账与分户账或余额表核对余额o8.总账与现金收入付出日记簿和现金库存簿进行核对o9.现金库存簿与实存现金核对第五节第五节 商业银行会计的计量商业银行会计的计量o一、计量属性的多种选择一、计量属性的多种选择1.一般采用历史成本2.重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量o二、公允价值的选用二、公允价值的选用第三章第三章商业银行存款业务核算商业银行存款业务核算第一节第一节 存款业务概述存款业务概述o一、存款业务的意义和种类一、存款业务的意义和种类o（一）存款业务的意义（一）存款业务的意义 银行存款是银行采用信用形式聚集起来的社会再生产过程中暂时闲置的货币资金。 吸收存款是商业银行的主要负债业务

14、，是银行信贷资金的主要来源，也是银行开展信贷业务的重要前提。（二）存款业务的种类（二）存款业务的种类o1.按产生来源的不同，分为原始存款和派生存款o2.按资金的性质不同，分为一般性存款、居民个人储蓄存款和财政存款o3.按存款的期限不同，分为活期存款和定期存款原始存款原始存款o也称现金存款或直接存款。o企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。o包括公款存款（单位存款）、私人存款（储蓄存款）和银行之间的存款（同业存款）。派生存款派生存款o也称转帐存款或间接存款。o是指银行以贷款方式自己创造的存款。o这种存款的增加，会导致全社会货币供应量的增加。o4.按存取款方式不同，分为支

15、票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协定存款等o5.按存款币种的不同，存款业务可分为人民币存款和外币存款二、银行存款账户的开立和管理o所谓存款账户，是在会计科目下，按照单位、个人或款项性质进行具体分类的名称。它是银行办理存款、贷款、结算和现金出纳的工具，各单位只有在银行开立存款账户，才能通过银行办理资金的收付业务；否则，银行不受理。（一）存款账户的设置o银行的存款账户按设置要求和资金性银行的存款账户按设置要求和资金性质不同，可分为质不同，可分为:n 基本账户n 一般存款账户n 临时存款账户n 专用存款账户 基本账户基本账户o是指开户单位与其他单位发生经济往来，进行货币收付的账户。o它是各单位

16、在银行必须开立的账户。o是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。o一个单位只能开立一个基本账户。o开立基本账户的单位，必须是独立经济核算的单位。 o凡符合开户条件的单位，均可按规定在当地的一个银行的一个营业机构开一般存款账户一般存款账户o是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户；以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。o该账户对基本账户起补充作用，也叫辅助账户。o该账户不能办理现金支取。o例如：n 由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过审核

17、同意 ，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。临时存款账户o是存款人因临时经营活动而需要开立的账户。o通过该账户可以办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。专用存款账户o是对开立基本账户的单位，按照国家有关规定所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。o例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。（二）存款账户的管理o单位向银行申请开户必须具备以下条件:n 提交上级机关或主管部门的审查证明和人民银行发给的开户许可证；企业和个体户还必须提交工商行政管理部门发给的营业执照。n 填写开户申请书，如实填明单位名称、所有制性质、主管单位、领导系统、所属级次和资金情况等。n 具备以上条件，经银行审查同意，会计部门便可按开户单位的性质确定会计科目，登记开销户登记簿，编列账号，开设分户账。o 存款账户一经确立，银行就必须加强账户的管理，监督开户单位正确使用账户。各单位通过账户办理资金收付，必须遵守银行的以下规定：n 每个独立核算单位只能在其所在地的一个银行开设有关账户；n 各单位的账户只供本单位业务经营范围内的资金收付使用，账户不得出租、出借或转让；n 各开户单位签发的收支款凭证，必须如实写明款项来源或用途，严禁利用账户