会计学 第3章

1、上海工程技术大学 管理学院 陈芳芳 第三章 会计凭证、账簿与会计核算组织程序本章主要介绍了会计凭证、账簿与核算形式。通过填制和审核会计凭证，使反映会计要素增减变动情况的记录有证可据；通过登记账簿，使会计记录进一步系统完整，有利于会计信息资料的保存和查找；通过选择符合企业特点的会计核算形式，使会计账簿、记账方法、编制会计报表有机结合起来，使日常会计核算工作有章、有序、有组织的进行。第一节 会计凭证第二节 会计账簿第三节 会计核算组织程序第一节 会计凭证本节内容：3.1.1 会计凭证的意义和种类3.1.2 原始凭证的填制与审核3.1.3 记账凭证的填制与审核3.1.4 会计凭证的传递和保管3.1.

2、1 会计凭证的意义和种类1.会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明也是登记账簿的依据。P44合法地取得、正确的填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要有意义：记录经济业务，提供记账依据；监督经济活动，控制经济运行；明确经济责任，强化内部控制。2.会计凭证的种类 P45可以根据取得和填制会计凭证的程序和用途将这些会计凭证按照不同的标志分为两大类两大类：一类是用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明，即“原始凭证原始凭证”；一类是企业会计主体会计人员根据原始凭证填制的、作为登记账簿依据的“记账凭证记账凭

3、证”。3.1.2 原始凭证的填制与审核1.原始凭证的基本内容含义：含义：P44 原始凭证又称单据，是在经济业务原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时发生或完成时取得取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，也是填制记账凭证和登记账簿的原始依据。由于各种经济业务的内容和经济管理的要求不同，每种原始凭证的名称、格式和内容不一样，其填制与审核的具体内容也会因此而多种多样。但原始凭证作为记录和证明经济业务已经发生和完成情况、并明确有关经办人责任的原始证据，必须具备一些基本内容，

4、通常称为凭证要素凭证要素，这些基本要素主要包括以下7个方面：“七要素七要素” P44原始凭证的名称名称；填制原始凭证的日期日期；接受原始凭证单位单位名称；经济业务业务内容（含数量、单价、金额等）；填制单位签章签章；有关人员签章签章；凭证附件附件。2.原始凭证的种类原始凭证形式多种多样、种类繁多。按照一定的标准对原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始凭证。（1）按其取得的来源取得的来源不同，原始凭证可以分为外来外来原始凭证原始凭证和自制原始凭证自制原始凭证两类。外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部的单位或个人取得的原始凭证。从

5、外部的单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。以发货票为例，其一般格式如书中表3-1。增值税发票、火车票等增值税发票、火车票等自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的凭证。或人员，在办理经济业务时自行填制的凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。其一般格式如书中表3-2所示。 收料单、入库单等收料单、入库单等（2）按照填制手续及内容不同分类一次性凭证。累计凭证。限额领料单汇总凭证。工资汇总表在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况

6、，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证，按一定要求进行汇总而编进行汇总而编制成一张原始凭证。制成一张原始凭证。 （3）按照格式不同分类通用凭证是指由有关部门统一印刷，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方式的原始凭证。专用凭证是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。（4）按照经纪业务的被别不同分类款项收付业务凭证 记录现金和银行存款收付增减出入库业务凭证 材料、产成品出入库成本费用凭证 产品生产费用的发生和分配购销业务凭证 物品采购劳务供应、商品劳务销售。固定资产业务凭证 固定资产购置调拨、报废和盘盈亏转账业务凭证 会计期终，为结平收入和支出等

7、，计算并结转成本利润等，会计人员根据会计账薄记录整理制作的原始凭证。3.原始凭证的填制 会计法会计法第十四条规定：第十四条规定： “原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当有出具单位重具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当有出具单位重开，不得在原始凭证上更正。开，不得在原始凭证上更正。”3.1.3 记账凭证的填制与审核1.记账凭证的基本内容 P49又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，记账凭单，是

8、会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证要根据原始凭证所反映的经济业务，按规定的会计科目和借贷记账方法，编成会计分录，以确保账簿记录的准确性。2.记账凭证的种类 P50P50 记账记账凭证按凭证按其内容划分，其内容划分，可以分为收款凭证、付款凭证和可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三转账凭证三种。种。收款凭证、付款凭证和转账凭证分别用以记录货币资金收入事项、货币现金支出事项和转账业务（与货币资金收支无关的业务），为

9、便于识别，各种记账凭证一般印制成不同颜色。（1）收款凭证收款凭证是用以反映现金和银行存款收入业务的记账凭证，根据有关现金和银行存款收入业务收入业务的原始凭证编制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。其格式见书中表3-3所示。二、种类二、种类 （一）收款凭证（一）收款凭证 P50摘要摘要应贷科目应贷科目记帐记帐金额金额一级科目一级科目二级或明细二级或明细科目科目合计合计 收收 款款 凭凭 证证 应借科目：应借科目： 年年 月月 日日 编号编号 附件附件 张张会计主管：会计主管： 记帐人员：记帐人员： 制单：制单： 出纳：出纳： 交款人：交款人：记账凭证填制实例记账凭证填制实例 （1）企业2

10、005年5月18日销售产品一批,收入10000元,增值税1700元,收到支票存入银行。（2）付款凭证付款凭证是用以反映现金和银行存款支出业务的记账凭证，根据现金和银行存款支出业务支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。其格式见书中表3-4所示。 特别提示: 会计实务中，为了避免记账重复，对于现金对于现金和银行存款之间的划转业务，一般只编制付款凭证，不编和银行存款之间的划转业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证制收款凭证。即：将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。（二）付款凭证（二）付款凭证 P51摘要摘要应借科目应借科目记

11、帐记帐金额金额一级科目一级科目二级或明二级或明细科目细科目合计合计 付付 款款 凭凭 证证应贷科目：应贷科目： 年年 月月 日日 编号编号 会计主管：会计主管： 记帐：记帐： 出纳：出纳： 复核：复核： 制单：制单：附件附件 张张记账凭证填制实例记账凭证填制实例（2 2）企业2005年5月18日以银行存款支付产品广告费7550元。（3）转账凭证转账凭证是用以反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制而成。其格式见书中表3-5所示。记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。（三）转帐凭证（三）转帐凭证 P51摘要摘要一级科目一级科

12、目二级或明二级或明细科目细科目记帐记帐借方金额借方金额贷方金额贷方金额合计合计会计主管：会计主管： 记帐：记帐： 复核：复核： 制单：制单： 转帐凭证转帐凭证 年年 月月 日日 编号编号 附件附件 张张记账凭证填制实例（记账凭证填制实例（3 3）2005年9月18日购进价材料一批,价款为7000元,材料已入库,货款未付.(此例不考虑税金)应收账款 课堂练习课堂练习某单位某单位8月发生下列业务：月发生下列业务：1、8月4日，收到A公司归还前欠货款20000元，存入银行。2、8月9日，向B厂购入甲材料40000元，增值税税率为17%，货款已支付，材料已验收入库。3、8月11日，从银行提取现金520

13、00元。4、8月16日，销售甲产品一批，计32000元，增值税税率为17%，收入现金全部送交银行。5、8月22日，车间申领甲材料18000元，用于生产甲产品。6、8月23日，某管理人员出差回来，报销差旅费2230元，交回现金270元。7、8月26日，售给C公司乙产品一批，计34200元，增值税税率为17%，货款未收。8、8月29日，以银行存款支付电费1240元，水费480元。 要求： 请编制会计分录并确定凭证种类3.1.4 会计凭证的传递和保管1.会计凭证的传递会计凭证的传递，是指从会计凭证的取得或填制时至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，应满足控制制度的

14、要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。2.会计凭证的整理和保管会计凭证是重要的会计核算资料，会计凭证登记完毕后，会计部门应按其类别和顺序编号加以妥善保管，不得散乱丢失，并根据档案管理的规定、要求，定期立卷归档，以便日后查阅。第二节 会计账簿本节内容：3.2.1 会计账簿的意义和种类3.2.2 会计账簿的设置和登记3.2.3 错账更正方法3.2.4 对账和结账3.2.1 会计账簿的意义和种类1.会计账簿的意义 P54会计账簿，简称账簿，是具有一定格式、又相互联系会计账簿，简称账簿，是具有一定格式、又相互联系在一起的账页组成。它以会计凭证为依据，用来全面、在一起的账页组

15、成。它以会计凭证为依据，用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账户存在于账簿中，账簿中的每一页就是账户的存在形式和载体。2.会计账簿设置的原则（1）账簿的设置确保连续、系统、全面反映和监督各连续、系统、全面反映和监督各项经济业务项经济业务的情况，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。（2）设置账簿要在满足需要的前提下，考虑人力和物人力和物力的节约力的节约，力求避免重复记账和无效劳动。（3）账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，力求简便实用简便实用，避免烦琐复杂。3.会计账簿的种类一

16、个会计主体拥有的功能各异、结构有别的一整套会计账簿，构成了一个账簿体系。分别提供总括指标和详细指标、价值指标和实物指标等，为了认识账簿的特点，更好地掌握运用会计账簿，应对账簿做以下主要分类。（1）按账簿的用途分可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿。又称日记账日记账，按各项经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔连续进行登记的账簿。分类账簿。又称分类账分类账，对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记，按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿总分类账簿和明细分类账簿明细分类账簿两种。 备查账簿。又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登

17、记的账簿。（2）按账簿的形式分类账簿按外表装订形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿。又称订本账，是在账簿使用之前，就把按顺序编号的若干账页装订在一起的账簿。只适用于总分类账簿和现金、银行存款日记账簿。活页式账簿。又称活页账，是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合装订而成的账簿。适用于各种明细账簿。 卡片式账簿。又称卡片账，是利用卡片进行登记的账簿。主要适用于财产明细账，如固定资产卡片账簿。 （3）按帐页格式分类可以分两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。两栏式账簿。借方、贷方。三栏式账簿。借方、贷方和余额。多栏式账簿。借方和贷方按需要分设若干专栏

18、。 数量金额式账簿。借方、贷方和余额，分设数量、单价和金额三小栏。4.会计账簿的基本内容 P56P56封面封面：封面主要标明各种账簿的名称和记账单位的名称。扉页扉页：扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表。账页账页：是账簿的主要内容，虽然账页格式多种多样，但一般应包括以下几个方面：账户名称；登账的日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；借方、贷方、余额栏以及余额的方向（记录经济业务的增减变动）；总页次和分户页次。 3.2.2 会计账簿的设置和登记1.登记会计账簿的基本要求2.日记账的设置和登记 P57（1）现金日记帐的设置和登记现金日记账的账页格式一般采用“借方”、“贷方

19、”和“余额”三栏式订本账。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数应根据有关银行付款凭证登记。见书中表3-7 （2）银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账的账页格式与现金日记账基本相同。通常也采用“借方”、“贷方”、余额三栏式订本账。另外，为了监督银行结算凭证的严格使用，还要在“对方科目”之前增设“结算凭证及其种类和号数”一栏。见表3-8.3.总分类账的设置和登记 P58总分类账是按照总分类账户分类记载全部经济业务的账簿。按照会计科目的编号顺序分设账户，并为每个账户预留若干帐页。由于总分类账能够全面地、总括地反映经济活动，并且编制会计报表提

20、供资料，因而任何单位都要设置总分类账簿。由于总分类账簿只能提供价值指标，所以总分类账通总分类账通常采用常采用“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏式订本账三栏式订本账簿，簿，在总分类账借贷两栏内，可增设“对方科目“栏，也可不设。如表3-9.4.明细分类账的设置和登记明细分类账簿通常是根据总分类科目设置，按所属二级明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，有的也采用卡片式账簿。它一般根据记账凭证或原始凭证登记，明细分类账簿通常有三种主明细分类账簿通常有三种主要格式：三栏式、数量金额式和多栏式。要格式：三栏式、数量金额式和多栏式

21、。三栏式明细分类账。三栏式明细分类账。借方、贷方、余额三栏，不设数量栏。表3-10.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账。借方、贷方和余额三栏分别设数量、单价、金额三个栏次。适用于既需要进行金额核算又需要进行数量核算的账户,如原材料、库存商品等。表3-11。多栏式明细分类账。多栏式明细分类账。在一张账页内按照有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在一张账页上集中反映各有关明细科目的金额。适用于成本费用、收类账户以及“本年利润”等账户的明细分类核算。表3-12。3.2.3 错账更正方法三种方法 （1）划线更正法）划线更正法在结帐以前，如发现账簿中所记录的文字、数字有错误，而其所依据的记账

22、凭证没有错误时，应采用划线更正的方法进行更正。更正时，先在错误的文字或数字上划一红线表示注销，对注销的部分应当保持原有字迹仍可辨认，然后在划线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处签章。更正错误的数字时，应当将该数字全部注销，不得只更正其中的个别数字。更正演示：更正演示： 划线更正法适用于文字、数字书写错误。（实际工作中）划线更正法适用于文字、数字书写错误。（实际工作中）例:材料账摘要入库甲材料500Kg,3.23。误为乙材料,3.32元正确更正: 入 库 乙 材 料500Kg, 3.32 元错误更正: 入 库 乙 材 料500Kg,3.32 元甲甲甲甲3.2323例例某企业接受国家

23、投入设备一台，价值85000元，其所编记账凭证中，应借、应贷科目和金额均正确无误，但登记账簿时，所记数字写错。其记账凭证和错误账簿登记如下：（1）原记账凭证： 借：固定资产 85000 贷：实收资本 85000（2）登记账簿时，误将85000元写成58000元，因此，应用划线更正法进行更正。更正如下图： 实收资本实收资本 固定资产固定资产 85000 85000 58000 58000（2）红字更正法又称红字冲账法。一般适用于记账凭证科目用错、借贷方记账凭证科目用错、借贷方向记反、或所记金额大于应记金额向记反、或所记金额大于应记金额等原因造成的错误，无论是否结账均应用红字更正法进行更正。分以下

24、两种情况处理：在根据记账凭证记入账簿后入账簿后，才发现记账凭证中应借、应贷的账户或金额账户或金额以及记账方向有错误方向有错误，可用红字更正法进行更正。更正时，先先用红字红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销冲销原错误的记录；然后然后，再用蓝字或黑蓝字或黑字更正字更正填制一张正确的记账凭证，并用蓝字或黑字登记入账。 例2购进机器一台价款100000元、增值税款17000元，运杂费1000元，用银行存款支付。在填制记账凭证时误将“固定资产”科目填写为“原材料”科目，并已登记入账。 I 原错误记账凭证： 借：原材料 118000 贷：银行存款 118000

25、II 更正时，首先用红字更正原错误记账凭证，然后用蓝字填制的正确记账凭证 借：原材料 118000 贷：银行存款 118000正确： 借：固定资产 118000 贷：银行存款 118000 III 上例会计凭证登记账簿后，其账簿记录列示如下图：银行存款 原材料 固定资产 118000 原记 118000 118000 冲销 118000 118000 更正 118000（2）在根据记账凭证记入账簿后入账簿后，才发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，只是都没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。更正时，将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用以红字登

26、记入账，用以冲销多记部分。 例3车间领用材料一批用于生产产品，价值1000元。在填制记账凭证时，会计科目、借、贷方向均无误，只是将金额1000元误记为10000元，并已入账。 （1） 原错误记账凭证： 借：生产成本 10000 贷：原材料 10000（2） 红字金额更正记账凭证： 借：生产成本 9000 贷：原材料 9000 （3）上列会计凭证记账后，其账簿记录列示如下图： 原材料 生产成本 10000 原 记 10000 9000 冲 销 90003.补充登记法在根据记账凭证记入会计账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，只是所记金额小于应记金额所记金额小于应记金额

27、。更正时，将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，用以补充少记金额。例题4 预提本月短期借款利息1000元。在填制记账凭证时，应借、应贷的方向、会计科目均无误，只是将金额1000元误记为100元，并已登记入账。 （1） 原错误记账凭证： 借：财务费用 100 贷：预提费用 100 （2） 用蓝字编制记账凭证补记： 借：财务费用 900 贷：预提费用 900 （3）上例会计凭证登记账簿后，其账簿记录列示如下图：）上例会计凭证登记账簿后，其账簿记录列示如下图： 预提费用 财务费用 100 原 记 100 900 补 记 9003.2.4 对账和结账1.对账

28、P60-P61对账就是在经济业务登记入账后，进行账簿记录在经济业务登记入账后，进行账簿记录的核对。的核对。保证账证相符、账账相符、账实账证相符、账账相符、账实相符。帐证（帐、实）核对帐证（帐、实）核对（1） 账证核对 账证核对是将账簿记录账簿记录与记账凭证记账凭证及所附的原始原始凭证相核对凭证相核对。其内容为，将记账凭证记账凭证分别与日记账日记账、分类账分类账相互核对，以确定账簿记录中的内容与记账凭证中的内容是否相符。这种核对主要是在日常日常编制凭证和记账过程中进行，发现问题，及时纠正，保证账证相符。（2） 账账核对在账证核对的基础上，核对各种账簿之间有关核对各种账簿之间有关记录记录。主要包括

29、：核对总总分类分类账户借贷双方账户借贷双方的期末余额；核对现金、银行存款日记账以及各明细明细分类账与分类账与有有关总分类账户关总分类账户期末余额；核对会计部门会计部门有关财产物资的账簿记录与实物保管实物保管部门部门相应的账簿记录。做到不同账簿中的同一账户记录数字相一致。核对的主要方法是编制试算平衡表。（3）账实核对在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与财产各种财产物资的账面余额与财产物资的实存数额相核对物资的实存数额相核对。主要包括：现金日记账现金日记账的账面余额与库存现金库存现金实有数核对；银行存款日记账银行存款日记账账面余额与开户银行对账单开户银行对账单核对；各种材料材料、物资、固

30、定资产固定资产账面余额与实存实存数额相核对；各种债权、债务债权、债务的账面余额与对方单位的账目对方单位的账目相核对。账实核对一般结合财产清查进行。2.结账 结账，是指把一定时期发生的经济业务，全部在登账的基础上，结算出本期发生额和期末余额的一种方法。结账包括月结、季结和年结。第三节 会计核算组织程序本节内容：3.3.1 会计核算组织程序概述3.3.2 会计核算组织程序的具体内容3.3.3 会计核算组织程序的具体形式3.3.1 会计核算组织程序概述1.会计核算组织程序的概念会计核算组织程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，

31、由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编辑会计报表的工作程序和方法等。2.会计核算组织程序的意义3.选择合理、适用会计核算形式的要求3.3.2 会计核算组织程序的具体内容会计工作必须遵循“凭证账簿会计报表”这一基本模式。1.取得原始凭证。取得原始凭证。审核其合法性、合规性、合理性。2.对会计事项进行分析。对会计事项进行分析。梳理会计六大要素增减变化。3.编制记账凭证（会计分录）并过账。编制记账凭证（会计分录）并过账。确定记入账户方向及数额。逐笔转记到有关分类（过账）。4.编制试算平衡表。编制试算平衡表。核对全部账户的借贷发生额之和以及借贷方余额之和是否相等。5.编制调整会计分录并

32、过账。编制调整会计分录并过账。按照权责发生制，计提费用和收入，使已经登记入账的成本和收入归属于各有关的会计期间。6.编制结账会计分录并过账。编制结账会计分录并过账。会计期末，损益类（收入和费用）账户结平，一般没有余额，将这类账户画线结束。资产、负债、所有者权益类账户一般都有余额，将这些账户画线并将期末余额结转下期。7.编制结账后试算平衡表。编制结账后试算平衡表。同第四步一样，以证明结账分录及过账是否正确，并据此编制会计报表。8.编制会计报表。编制会计报表。在会计期末，对各账户诶长核算资料进行加工整理汇总。3.3.3 会计核算组织程序的具体形式1.记账凭证记账凭证账务处理程序直接直接根据各种记账

33、凭证逐笔登记总根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，是分类账，是会计核算中会计核算中最基本的一种核算形式。最基本的一种核算形式。其它各种核算形式是在这种核算形式的基础上发展起来的。记账凭证核算形式比较简单，易于理解，总分类账可以较详细的反映经济业务的发生情况。但是，由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记 ，登记总分类账的工作量较大。这种核算形式一般只适用于一些规模小、业务量少、凭证不多的单位。一般程序如下：根据原始凭证编制汇总原始凭证。根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。根据记账

34、凭证逐笔登记总分类账。期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账余额与总分类账的有关账户余额核对相符。期末，根据审核后的总分类账和明细分类账编制会计报表。原原始始凭凭证证汇汇总总原原始始凭凭证证会会 计计 报报 表表明细分类账明细分类账总分类账总分类账期末核对余额日记账日记账现现金金银行银行存款存款图3-1 记账凭证账务处理程序期末核对余额记账凭证记账凭证收款收款付款付款转账转账2.汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证核算形式的主要特点是定期根据记账凭定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分

35、类账。凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总装帐凭证的工作量较大。适用于规模较大，经济业务较多的单位。根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证； 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；根据各种记账凭证编制汇总记账凭证；根据各种记账凭证编制汇总记账凭证；根据汇总记账凭证登记总分类账。根据汇总记账凭证登记总分类账。期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额及总分类账有关账户的余额相互核对。期末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表原原始始凭凭证证汇汇总总原原始始凭凭证证会会 计计 报报 表表明细分类账明细分类账总分类账总分类账期末核对余额日记账日记账现现金金银行银行存款存款图3-2 汇总记账凭证账务处理程序期末核对余额记账凭证记账凭证收款收款付款付款转账转账汇总记账汇总记账凭证凭证收款收款付款付款转账转账3.科目汇总表账务处理程序是在记账凭证核算形式基础