南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版课件

1、营业税改增值税试点政策培训营业税改增值税试点政策培训南通市国家税务局货物和劳务税处南通市国家税务局货物和劳务税处2012年年8月月南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 第一部分第一部分 营改增基础知识介绍营改增基础知识介绍 一、什么是增值税一、什么是增值税 二、增值税的优势二、增值税的优势 三、三、“营改增营改增”试点工作安排试点工作安排 四、四、“营改增营改增”试点的范围试点的范围 五、五、“营改增营改增”的积极意义的积极意义南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 一、一、什么是增值税什么是增值税 1、增值税定义、增值税定义 增值税，照字面理解，增值税就是对增值

2、部分征增值税，照字面理解，增值税就是对增值部分征税。税。 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版一、一、什么是增值税什么是增值税 可以简单理解：一件商品或服务，投入了可以简单理解：一件商品或服务，投入了100元，最终向客户收取了元，最终向客户收取了120元，商品或元，商品或服务在本环节的增值是服务在本环节的增值是20元，对之征税，元，对之征税，就是增值税。就是增值税。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 一、一、什么是增值税什么是增值税 2、举例、举例 服务业例子：服务业例子：广告业企业做广告工程，要购广告业企业做广告工程，要购进设备，仪器，做广告的材料，要用广告

3、设计软进设备，仪器，做广告的材料，要用广告设计软件，公司有日常办公用品、水电费等支出，公司件，公司有日常办公用品、水电费等支出，公司业务来不及做，也可能委托其他单位做个设计等业务来不及做，也可能委托其他单位做个设计等等。那么在我收取的广告费中，抵减了这部分耗等。那么在我收取的广告费中，抵减了这部分耗用的部分，再对差额征税，就是增值税。用的部分，再对差额征税，就是增值税。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 一、一、什么是增值税什么是增值税 2、增值税举例、增值税举例 交通运输业例子：交通运输业例子：物流业需要购进运输物流业需要购进运输设备，消耗油、气能源，运输工具要修理设备，消

4、耗油、气能源，运输工具要修理等等，装卸搬运、港口服务等物流辅助项等等，装卸搬运、港口服务等物流辅助项目也可以抵扣等。目也可以抵扣等。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 二、二、增值税的优势增值税的优势 1、增值税是以增值额为课税对象，它增值税是以增值额为课税对象，它“道道征收道道征收”，但但“税不重征税不重征”，前道的税负通过价格浮动和，前道的税负通过价格浮动和“价外价外税税”的形式得以转嫁到下一环节，形成增值税的的形式得以转嫁到下一环节，形成增值税的“抵扣链条抵扣链条”，直至最终由消费者来承担。，直至最终由消费者来承担。 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版

5、二、增值税的优势二、增值税的优势 举例：以前开一张举例：以前开一张100万的服务业发票，接受服务万的服务业发票，接受服务的单位就计入相关费用科目的单位就计入相关费用科目100万，试点后，开具万，试点后，开具增值税专用发票，价约增值税专用发票，价约94万，税万，税6万，合计万，合计100万，万，计入费用计入费用94万，万，6万可以抵减增值税。万可以抵减增值税。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 二、二、增值税的优势增值税的优势 2、现行营业税制度就明显存在现行营业税制度就明显存在 “全额征收，重全额征收，重复征税复征税”、“两税差异，抵扣中断两税差异，抵扣中断”、“区别对待，区

6、别对待，政策歧视政策歧视”等制度性缺陷。等制度性缺陷。 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 二、二、增值税的优势增值税的优势 3、增值税、增值税“前道征，后道抵前道征，后道抵”、“税不重税不重征征”的优势，所以增值税是目前国际上最的优势，所以增值税是目前国际上最通行的流转税制度，有通行的流转税制度，有170多个国家推行了多个国家推行了增值税制度。增值税制度。 可见，增值税是一个历史趋势，可见，增值税是一个历史趋势，“营改增营改增”是一个必须的过程。按照我国的规划，是一个必须的过程。按照我国的规划，“十二五十二五”期间，应该要完成期间，应该要完成“营改增营改增”的整个过程。的整

7、个过程。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版三、营改增试点工作的安排三、营改增试点工作的安排 2011年11月16日，经国务院同意，财政部和国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案，同时印发交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法等文件（以下简称“营改增”），明确从2012年1月1日起，对上海的交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至7月25日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福

8、建、湖北、广东和厦门、深圳10省市。明年会继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 三、三、 “ “营改增营改增”试点工作安排试点工作安排试点地区试点地区开始时间开始时间上海市上海市2012年年1月月1日日北京市北京市2012年年9月月1日日江苏省、安徽省江苏省、安徽省2012年年10月月1日日福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）2012年年11月月1日日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省2012年年12月月1日日南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人

9、)版 四、四、“营改增营改增”试点的范围试点的范围 1、试点应税服务范围、试点应税服务范围 本轮列入营业税改征增值税试点的范围简称为本轮列入营业税改征增值税试点的范围简称为“1+6” “1”就是指交通运输业（陆路运输服务、水路运就是指交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）输服务、航空运输服务、管道运输服务）税率税率 11% “6”就是指现代服务业（研发和技术服务、信息就是指现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）产租赁服务、鉴证咨询服务）除有形动产租赁除有形动

10、产租赁税率税率6% 有形动产租赁有形动产租赁税率税率17%。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 四、四、“营改增营改增”试点的范围试点的范围 2、几个特别规定、几个特别规定 一是非营业活动中的服务业，是不征收增值税的。一是非营业活动中的服务业，是不征收增值税的。“非营业活非营业活动动”是指：是指： （1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。活动。 （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提

11、供）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。但特别注意：员工为本单位交通运输业和部分现代服务业服务。但特别注意：员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运

12、费等应按规定缴纳增值税。缴纳增值税。 （3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。服务业服务。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 四、四、“营改增营改增”试点的范围试点的范围 2、几个特别规定、几个特别规定 二是境外提供的服务，也是不征收二是境外提供的服务，也是不征收增值税的。增值税的。 （1）境外单位或者个人向境内单位）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服或者个人提供完全在境外消费的应税服务。务。 （2）境外单位或者个人向境内单位）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外

13、使用的有形动或者个人出租完全在境外使用的有形动产。产。 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 四、四、“营改增营改增”试点的范围试点的范围 2、几个特别规定、几个特别规定 三是单位和个体工商户向其他单位或三是单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，应该视同提供应税服务缴服务业服务，应该视同提供应税服务缴纳增值税，但以公益活动为目的或者以纳增值税，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。社会公众为对象的除外。 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 四、四、“营改增营改增”试点的范围试点的范围

14、 2、几个特别规定、几个特别规定 四是有一些特殊的试点过渡期政策，四是有一些特殊的试点过渡期政策，特别规定不征收增值税的。特别规定不征收增值税的。如按照规定，如按照规定，从从10月月1日起，有形动产租赁业就应该缴日起，有形动产租赁业就应该缴纳增值税，但过渡期政策明确，试点纳纳增值税，但过渡期政策明确，试点纳税人在税制转换前签订的尚未执行完毕税人在税制转换前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之日前继续按的租赁合同，在合同到期之日前继续按现行营业税政策缴纳营业税。现行营业税政策缴纳营业税。 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 五五、“营改增营改增”的积极意义的积极意义 一是

15、从我们现代服务业企业自身的税一是从我们现代服务业企业自身的税收情况看，收情况看，一般认为，税改后税收负担一般认为，税改后税收负担会较普遍降低。而对纳入试点的现代服会较普遍降低。而对纳入试点的现代服务业小规模纳税人按务业小规模纳税人按3%征收增值税，其征收增值税，其实际税负比原营业税税负下降了实际税负比原营业税税负下降了41.75%。 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 五五、“营改增营改增”的积极意义的积极意义 二是对接受服务的生产经营企二是对接受服务的生产经营企业来讲，业来讲，“营改增营改增”后，生产流后，生产流通企业购买的服务可以抵扣，整通企业购买的服务可以抵扣，整体税负

16、降低。体税负降低。 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 五五、“营改增营改增”的积极意义的积极意义 三是从区域税源角度来讲，三是从区域税源角度来讲，先先行试点，会形成南通的行试点，会形成南通的“区位优区位优势势”。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版上海试点的情况上海试点的情况截至截至6月底，上海共有月底，上海共有13.9万户企业纳入万户企业纳入“营改增营改增”试点范围，试点范围，与原实行营业税税制相比，仅今年上半年，上海与原实行营业税税制相比，仅今年上半年，上海“营改增营改增”改改革试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担约革试点企业和原增值税一般纳税人

17、整体减轻税收负担约44.5亿亿元，中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出。元，中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出。“营改增营改增”明显加速了企业的设备更新与改造。交通运输业、明显加速了企业的设备更新与改造。交通运输业、物流辅助服务企业的设备采购额分别增长了物流辅助服务企业的设备采购额分别增长了10.8%和和171.3%；试点企业市场拓展加快，特别是服务贸易出口国际竞争力提升，试点企业市场拓展加快，特别是服务贸易出口国际竞争力提升，上半年试点企业本市客户数同比增长上半年试点企业本市客户数同比增长7.2%，外省市客户数同比，外省市客户数同比增长增长11.6%，境外客户数同比

18、增长，境外客户数同比增长3.4%，境外合同金额同比增，境外合同金额同比增长长30.2%；试点企业吸纳就业人数同比增长；试点企业吸纳就业人数同比增长8.9%。“营改增营改增”的意义，并不能只看涉及的意义，并不能只看涉及“营改增营改增”企业的税负增企业的税负增减，它的意义更多体现在增值税整个链条的税负减少和税制的减，它的意义更多体现在增值税整个链条的税负减少和税制的完善，从而带来的综合效应。完善，从而带来的综合效应。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版试点过程部分企业税负的增长试点过程部分企业税负的增长南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版如何应对部分企业的税负增加如

19、何应对部分企业的税负增加 主动地去适应政策，把政策转型期变成自己的经主动地去适应政策，把政策转型期变成自己的经营策略调整和结构优化期，从而争取自身经营业营策略调整和结构优化期，从而争取自身经营业务活动的主动性。务活动的主动性。 税务部门也将加强行业相关情况的研究，及时反税务部门也将加强行业相关情况的研究，及时反映企业的合理诉求。映企业的合理诉求。 企业对承包、挂靠、业务外包等问题，一定要注企业对承包、挂靠、业务外包等问题，一定要注意规范操作，规避风险。意规范操作，规避风险。 相关政策及时沟通，进一步明确执行口径。相关政策及时沟通，进一步明确执行口径。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳

20、税人)版南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 第二部分第二部分 一般纳税人计税方一般纳税人计税方法法 一、纳税人的分类管理一、纳税人的分类管理 二、一般纳税人的计税方法二、一般纳税人的计税方法 三、试点一般纳税人管理的其他规定三、试点一般纳税人管理的其他规定南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 一、一、 纳税人的分类管理纳税人的分类管理2、试点纳税人的分类标准、试点纳税人的分类标准 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值增值税年应税销售额税年应税销售额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要为主要标准。标准。 1、试点

21、纳税人分为、试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人 具体规定：财税具体规定：财税2011111号试点实施方案第号试点实施方案第三条、第四条、第五条和第六条。（辅导材料三条、第四条、第五条和第六条。（辅导材料p-99）南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 一、纳税人的分类管理一、纳税人的分类管理 3、年应税服务的销售额如何确定？、年应税服务的销售额如何确定？ （1）应税服务年销售额标准。）应税服务年销售额标准。目前为小规模纳税人的应目前为小规模纳税人的应税服务年销售额标准为税服务年销售额标准为500万元以下（含）。该应税服务年销万元以下（含）。该应税服务年

22、销售额应为售额应为不含税销售额不含税销售额，财政部和国家税务总局可以根据试点，财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。情况对应税服务年销售额标准进行调整。 具体规定：具体规定：国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第38号第一条和第三条号第一条和第三条 政策解读：政策解读：应税服务年销售额超过应税服务年销售额超过500万元（万元（500万元）的万元）的纳税人为增值税一般纳税人。纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务年销售额未超过应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的增值税纳税万元以及新开业的增值税纳税人人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。可以向

23、主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（同时符（同时符合两个条件）合两个条件）南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 一、纳税人的分类管理一、纳税人的分类管理 （2）年应税服务年销售额未超过）年应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的纳万元以及新开业的纳税人申请一般纳税人的条件：税人申请一般纳税人的条件： 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。税人。 会计核算健全会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规

24、定，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 应税服务年销售额未超过应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的纳税人，万元以及新开业的纳税人，可以可以向主管税务机关提出增值税一般纳税人申请并且同时符向主管税务机关提出增值税一般纳税人申请并且同时符合下列条件的纳税人：合下列条件的纳税人：a、有、有固定的生产经营场所固定的生产经营场所；b、能够、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够证核算，能够提供准确税务资料提供准确税务资料。南通营改增营业税改增值税试

25、点政策培训(一般纳税人)版 一、纳税人的分类管理一、纳税人的分类管理 （3）应税服务年销售额计算。）应税服务年销售额计算。连续不超过连续不超过12个月的个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，累计销售额，含含免税、减税销售额、提供境外服务销免税、减税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分，售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分，计算计算公式公式=连续不超过连续不超过12个月应税服务营业额合计个月应税服务营业额合计（1+3）。）。 具体规定：具体规定：国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第3

26、8号第一条号第一条第二款（辅导材料第二款（辅导材料p-135） 政策解读：政策解读：我省试点开始前，我省试点开始前，2011年年7月至月至2012年年6月期间月期间“应税服务营业额应税服务营业额103%”超过（大于）超过（大于）500万万元的纳税人为增值税一般纳税人。（辅导教材元的纳税人为增值税一般纳税人。（辅导教材p-3）（必须要申请增值税一般纳税人，详见财税（必须要申请增值税一般纳税人，详见财税2011111号试点实施方案）号试点实施方案） 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版 二、试点一般纳税人的计税方法二、试点一般纳税人的计税方法 基本规定：基本规定：增值税一般纳税人适

27、用一般计税方法，增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，期销项税额抵扣当期进项税额后的余额， 其计算公式为：应纳税额其计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项当期销项税额当期进项税额。税额。 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。足部分可以结转下期继续抵扣。 具体步骤如下：具体步骤如下：南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版应纳税额应纳税额二、试点一般纳税人的计税方法确定进项税额确

28、定销项税额确定销售额实施办法第三十三条&规定第一条第三款&培训资料根据计算得出的销售额*适用税率根据实施办法第二十一条至二十九条确定进项税额南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售额的确定 二、试点一般纳税人的计税方法基本规定：基本规定：（辅导材料（辅导材料p104-105 p104-105 财税财税20111112011111号试点实施号试点实施方案第三十三条、第三十五条、第三十六条和第三十方案第三十三条、第三十五条、第三十六条和第三十七条）七条）1 1、销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用

29、。价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费费。2 2、纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。；未分别核算的，从高适用税率。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售额的确定二、试点一般纳税人的计税方法基本规定：基本规定：3 3、纳税人兼营营业税应税项目的

30、，应当分别核算纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。4 4、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。减税。5 5、纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按提供应税服务中止、折让、开票

31、有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。销售额。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售额的确定二、试点一般纳税人的计税方法 注意事项：注意事项： 1 1、应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取、应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。需要特别注意的是，与营得的全部价款和价外费用。需

32、要特别注意的是，与营业税不同，增值税应税服务的计税依据业税不同，增值税应税服务的计税依据销售额，销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价格作不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价格作为计税依据。（辅导材料为计税依据。（辅导材料p-5p-5、6 6） 2 2、纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，、纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+税率）税率） 税率就是指提供应税服务的使用税率税率就是指提供应税服务的使用税率南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售额的

33、确定二、试点一般纳税人的计税方法 特殊规定特殊规定：（辅导材料：（辅导材料p-6） 1 1、增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一、增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。 2 2、试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且、试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列顺序确定销不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列顺序确定

34、销售额：售额： （1 1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；确定； （2 2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；价格确定； （3 3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售额的确定二、试点一般纳税人的计税方法 销售扣除的规定：销售扣除的规定： 1.允许扣除的项目（差额征税）（辅导

35、材料允许扣除的项目（差额征税）（辅导材料p-6、7） 纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。为销售额。 纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差

36、额征收营业税的，其支付给按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目，应符合国家有关营业税差额征税允许扣除价款的项目，应符合国家有关营业税差额征税政策规定。政策规定。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售额的确定试点一般纳税人的计税方法 销售扣除的规

37、定：销售扣除的规定： 1.允许扣除的项目允许扣除的项目 纳税人中的一般纳税人按纳税人中的一般纳税人按试点有关事项的规定试点有关事项的规定第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价第一条第（三）项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。价款。 销售扣除的规定：销售扣除的规定： 2.扣除凭证管理的要求（辅导材料扣除凭证管理的要求（辅导材料p-7） 增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取增值税纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定

38、的凭证。否得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证（则，不得扣除。上述凭证（4条规定）是指：条规定）是指：南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售额的确定二、试点一般纳税人的计税方法 销售扣除的规定：销售扣除的规定： 2.扣除凭证管理的要求扣除凭证管理的要求 （1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 （2）支

39、付的行政事业性收费或者政府性基金，）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。以开具的财政票据为合法有效凭证。 （3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。境外公证机构的确认证明。 （4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售

40、额的确定二、试点一般纳税人的计税方法 增值税差额征税：增值税差额征税： 1、差额征税的办理（辅导材料、差额征税的办理（辅导材料p-59） 差额征税纳税人在纳税申报前，应按规定到主差额征税纳税人在纳税申报前，应按规定到主管税务机关办理备案登记，并提供管税务机关办理备案登记，并提供流转税登记备案流转税登记备案表表（以（以CTAIS2.0为准）。未按规定备案的一般纳税为准）。未按规定备案的一般纳税人纳税申报表附表一第人纳税申报表附表一第12列列“应税服务扣除项应税服务扣除项目目”“”“本期实际扣除金额本期实际扣除金额”不能填列。不能填列。 2、计税销售额的计算（辅导材料、计税销售额的计算（辅导材料p

41、-59） 计税销售额计税销售额=（取得的全部（取得的全部含税含税价款和价外费用价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款支付给其他单位或个人的含税价款）（1+对应征对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）（见下表）税应税服务适用的增值税税率或征收率）（见下表）南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表（辅导材料一般纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表（辅导材料p-70）类型类型提供的应税提供的应税服务服务销售额（销售额（含含税）税）支付给其他单位或个人的价款（支付给其他单位或个人的价款（含含税税）是否允许扣除）是否允许扣除计税销

42、售额计税销售额支付给试点纳税支付给试点纳税人人支付给非试点纳支付给非试点纳税人税人1 12 23 34 4一般规一般规定定除交通运输除交通运输业和国际货业和国际货运代理服务运代理服务以外的其他以外的其他应税服务应税服务取得的全部价取得的全部价款和价外费用款和价外费用不允许不允许允许（不包括已允许（不包括已抵扣进项税额的抵扣进项税额的货物、加工修理货物、加工修理修配劳务的价款）修配劳务的价款）(1-3)/(100%+(1-3)/(100%+对对应征税应税服务应征税应税服务适用增值税税率适用增值税税率)交通运输业交通运输业服务服务取得的全部价取得的全部价款和价外费用款和价外费用不允许不允许允许（不

43、包括已允许（不包括已抵扣进项税额的抵扣进项税额的货物、加工修理货物、加工修理修配劳务的价款）修配劳务的价款）(1-3)/(100%+(1-3)/(100%+对对应征税应税服务应征税应税服务适用增值税税率适用增值税税率或征收率或征收率)特殊规特殊规定定国际货运代国际货运代理服务理服务取得的全部价取得的全部价款和价外费用款和价外费用允许（不包括取允许（不包括取得增值税专用发得增值税专用发票的价款）票的价款）允许（不包括已允许（不包括已抵扣进项税额的抵扣进项税额的货物、加工修理货物、加工修理修配劳务的价款）修配劳务的价款）(1-2-3)/(100%+(1-2-3)/(100%+对应征税应税服对应征税

44、应税服务适用增值税税务适用增值税税率率)南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售额的确定二、试点一般纳税人的计税方法 增值税差额征税：增值税差额征税： 3、支付给其他单位或个人的含税价款的具体规定（辅导、支付给其他单位或个人的含税价款的具体规定（辅导材料材料p-61） （1）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除价款，除有形动产融资租赁有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。申报扣除。 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款当期允许扣除的支付给其他单位

45、或个人的价款=上期转入本上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。许扣除的支付给其他单位或个人的价款。 （2）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。 （3）当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当）当期允许扣除的支付给其他单位

46、或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。扣除。 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售额的确定二、试点一般纳税人的计税方法 增值税差额征税：增值税差额征税： 4、增值税差额征税应税服务项目及允许扣除价款项目的、增值税差额征税应税服务项目及允许扣除价款项目的具体规定具体规定 （1）交通运输业（详见辅导教材）

47、交通运输业（详见辅导教材p-62-64） （2）现代服务业（详见辅导教材）现代服务业（详见辅导教材p-64 -67） （3）有形动产融资租赁。）有形动产融资租赁。经中国人民银行、外经贸部和经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货以上所称出租货物的实际成

48、本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。 南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销售额的确定销售额的确定二、试点一般纳税人的计税方法销售额的确定时间（纳税义务时间辅导材料销售额的确定时间（纳税义务时间辅导材料p-105）：）： 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并收讫销售款纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具

49、发票的，为开具发票的天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中中或者完成后收到款项。或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供纳税人提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务采取采取预收款方式的，其纳税义务发生时预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到间为收到预收款的当天预收款的当天。

50、跨年度租赁跨年度租赁: : 试点纳税人在试点纳税人在20112011年年1212月月3131日（含）前签订日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。纳税人发生本办法第十一条视同提纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。间为应税服务完成的当天。 第十一条链接：第十一条链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目

51、的和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销项税额的确定销项税额的确定二、试点一般纳税人的计税方法 销项税额的计算：销项税额的计算： 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：税率计算的增值税额。销项税额计算公式： 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 （辅导材料（辅导材料p-8） 因服务中止或者折让而退还

52、给购买方的增值税因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处理额的处理（辅导材料（辅导材料p-7） ： 1、一般纳税人提供应税服务因服务中止或者折让而退还给、一般纳税人提供应税服务因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生提供应税服务中止或者折让当期的购买方的增值税额，应从发生提供应税服务中止或者折让当期的销项税额中扣减。销项税额中扣减。 2、一般纳税人提供应税服务，发生服务中止或者折让、开、一般纳税人提供应税服务，发生服务中止或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专

53、用发票的，增值税额不得从发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。销项税额中扣减。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版销项税额的确定销项税额的确定二、试点一般纳税人的计税方法 营业税改增值税过渡期的特殊规定（辅导材料营业税改增值税过渡期的特殊规定（辅导材料p-8） 1、我省增值税纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政、我省增值税纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至抵减允许扣除项目金额，截至2012年年10月

54、月1日前尚未扣除的部分，日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人不得在计算试点纳税人2012年年10月月1日（含）后的销售额时予以日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。 2、我省试点纳税人提供应税服务在、我省试点纳税人提供应税服务在2012年年10月月1日前已缴纳日前已缴纳营业税，营业税，2012年年10月月1日（含）后因发生退款减除营业额的，应日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。 3、我省试点纳税人、我省试点纳税人2012年年10月月1日前提供的应

55、税服务，因税日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。营业税。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版进项税额的确定进项税额的确定二、试点一般纳税人的计税方法一、进项税额的计算（辅导材料一、进项税额的计算（辅导材料p-8）进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。和应税服务，支付或者负担的增值税税额。二、纳税人可以取得的进项税额抵扣凭证二、纳税人可以取得的进项税额抵扣凭证 1、从货物

56、（包括机器设备）销售方、加工修理修配劳务或、从货物（包括机器设备）销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票（包括货物运输业增值者应税服务提供方取得的增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）上注明的增税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）上注明的增值税额。值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。税额。 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售

57、发票上注税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票上注明的农产品买价和明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：公式： 进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率 本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版进项税额的确定进项税额的确定二、试点一般纳税人的计税方法二、纳税人可以取得的进项税额抵扣凭证二、纳税人可以取得的进项税额抵扣

58、凭证 4、接受交通运输服务，按照非试点地区的单位和个人开、接受交通运输服务，按照非试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据（包括公路内河货物运输业统一发票、货具的运输费用结算单据（包括公路内河货物运输业统一发票、货票和中铁快运运单等铁路运输票据、其他运输费用结算单据），票和中铁快运运单等铁路运输票据、其他运输费用结算单据），或者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的货物运输业增值税或者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的货物运输业增值税专用发票上注明的价税合计数和专用发票上注明的价税合计数和7%的扣除率计算进项税额。进的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：项税额计算公式： 进项税额进项税额=

59、运输费用金额（价税合计）运输费用金额（价税合计）扣除率（扣除率（7%） 从试点地区的单位和个人取得的自该地区试点实施之日从试点地区的单位和个人取得的自该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，（含）以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，但铁路运输费用结算单据除外。但铁路运输费用结算单据除外。 5、接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值、接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。并同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单

60、或发票，并同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。南通营改增营业税改增值税试点政策培训(一般纳税人)版进项税额的确定进项税额的确定二、试点一般纳税人的计税方法三、进项税额抵扣的相关管理规定（辅导材料三、进项税额抵扣的相关管理规定（辅导材料p-9） 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，增我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，增值税纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如值税纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管、按规定时限认证、抵扣等等。扣税凭证的索取、保管、按规定时限认证、抵扣等等