四、辅助生产费用归集和分配

1、1辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法 计划成本分配法计划成本分配法2计划成本分配法计划成本分配法 【概念概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务的产品或劳务, , 按照计划单位成本计算、分配辅助按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。生产费用的方法。【分析分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, , 一律按一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用产车间实际发生的费用，包

2、括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入，也可以记入“管理费用管理费用”账户。账户。3计划成本分配法计划成本分配法【思考思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料机修车间：耗用材料20002000元，职工薪酬元，职工薪酬50005000元，元，用电用电500500度。度。供电车间：耗用材料

3、供电车间：耗用材料40004000元，职工薪酬元，职工薪酬30003000元，元，修理修理100100小时小时。机修车间提供劳务：基本车间机修车间提供劳务：基本车间500500小时，行政部门小时，行政部门125125小时，小时， 供电车间供电车间100100小时，小时，共计共计725725小时。小时。供电车间提供电量：基本车间供电车间提供电量：基本车间1250012500度，行政部门度，行政部门30003000度，度， 机修车间机修车间500500度，度，共计共计1600016000度。度。4二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行

4、费用分配：按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：机修车间计划单价：11元元/小时小时 供电车间计划单价：供电车间计划单价：0.5元元/度度辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间材料材料2000薪酬薪酬5000借：借： 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 11001100 制造费用制造费用 55005500 管理费用管理费用 13751375 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 79757975基本车间基本车间500小时，小时，行政部门行政部门125小时，小时，供电车间供电车间100小时小时5二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成

5、本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：机修车间计划单价：11元元/小时小时 供电车间计划单价：供电车间计划单价：0.5元元/度度辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间材料材料4000薪酬薪酬3000借：借： 辅辅机修车间机修车间 250250 制造费用制造费用 62506250 管理费用管理费用 15001500 贷：辅贷：辅供电车间供电车间 80008000基本车间基本车间12500度度行政部门行政部门3000度度机修车间机修车间500度度6二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法2.处理两车

6、间借方实际和贷方计划之间的差额：处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间实际实际7250元元725元元计划计划7975元元借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 725 725 贷：管理费用贷：管理费用 725725机修车间借方：机修车间借方：7000+250=72507000+250=7250元元机修车间贷方：机修车间贷方：79757975元元差额：差额：-725-725元元7二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 辅助生产

7、成本辅助生产成本供电车间供电车间实际实际8100元元100元元计划计划8000元元借：管理费用借：管理费用 100100 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 100100供电车间借方：供电车间借方：7000+1100=81007000+1100=8100元元供电车间贷方：供电车间贷方：80008000元元差额：差额：100100元元8二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配计划成本分配法法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间由于车间之间的相互制约而无

8、法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划计划成本分配法成本分配法。它的它的优点优点在于计算便在于计算便捷、有效率，且便于捷、有效率，且便于明确责任关系明确责任关系它的它的缺点缺点表现表现在计划单价的在计划单价的采集及对较大采集及对较大差额的不谨慎差额的不谨慎处理处理9 成本会计实训册成本会计实训册 实训四实训四10项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）劳

9、务数量劳务数量计划单位成本计划单位成本辅助生产辅助生产 车间车间供水车间供水车间数量数量金额金额供电车间供电车间数量数量金额金额金额小计金额小计生产甲产品生产甲产品耗用数量耗用数量分配金额分配金额一车间一车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额销售部门销售部门耗用数量耗用数量分配金额分配金额行政管理部行政管理部门门耗用数量耗用数量分配金额分配金额按计划成本分配合计按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产实际成本辅助生产成本差异辅助生产成本差异辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）8 8，0000001313，0000000.550.553003001651651

10、651658 8，0000002 2，0000001 1，5005001 1，2002004 4，4004001 1，1001008258256606607 7，15015011借借:辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 165 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4400 制造费用制造费用 1100 销售费用销售费用 825 管理费用管理费用 660 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 7150 12项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）劳务数量劳务数量计划单位成本计划单位成本辅助生产辅助生产 车间车间供水车间供水

11、车间数量数量金额金额供电车间供电车间数量数量金额金额金额小计金额小计生产甲产品生产甲产品耗用数量耗用数量分配金额分配金额一车间一车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额销售部门销售部门耗用数量耗用数量分配金额分配金额行政管理部行政管理部门门耗用数量耗用数量分配金额分配金额按计划成本分配合计按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产实际成本辅助生产成本差异辅助生产成本差异辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）8 8，0000006 6，5005001313，0000001212，0000000.550.550.60.6600600360360300300165165

12、1651653603608 8，0000006 6，0000002 2，0000002 2，4004001 1，5005001 1，0000001 1，2002002 2，0000004 4，4004003 3，6006001 1，1001001 1，4404408258256006006606601 1，2002007 7，1501507 7，20020013借借:辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 360 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3600 制造费用制造费用 1440 销售费用销售费用 600 管理费用管理费用 1200 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间

13、7200 14项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）劳务数量劳务数量计划单位成本计划单位成本辅助生产辅助生产 车间车间供水车间供水车间数量数量金额金额供电车间供电车间数量数量金额金额金额小计金额小计生产甲产品生产甲产品耗用数量耗用数量分配金额分配金额一车间一车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额销售部门销售部门耗用数量耗用数量分配金额分配金额行政管理部行政管理部门门耗用数量耗用数量分配金额分配金额按计划成本分配合计按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产实际成本辅助生产成本差异辅助生产成本差异辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产

14、费用分配表（计划成本分配法）8 8，0000006 6，5005001414，5005001313，0000001212，0000000.550.550.60.66006003603603003001651651651653603603603601651655255258 8，0000006 6，0000002 2，0000002 2，4004001 1，5005001 1，0000001 1，2002002 2，0000004 4，4004003 3，6006001 1，1001001 1，4404408258256006006606601 1，2002007 7，1501507 7，200

15、2008 8，3603601 1，2102108 8，0000002 2，5405401 1，4254251 1，8608601414，35035015借借: 管理费用管理费用 1210 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 121016项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）劳务数量劳务数量计划单位成本计划单位成本辅助生产辅助生产 车间车间供水车间供水车间数量数量金额金额供电车间供电车间数量数量金额金额金额小计金额小计生产甲产品生产甲产品耗用数量耗用数量分配金额分配金额一车间一车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额销售部门销售

16、部门耗用数量耗用数量分配金额分配金额行政管理部行政管理部门门耗用数量耗用数量分配金额分配金额按计划成本分配合计按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产实际成本辅助生产成本差异辅助生产成本差异辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）8 8，0000006 6，5005001414，5005001313，0000001212，0000000.550.550.60.66006003603603003001651651651653603603603601651655255258 8，0000006 6，0000002 2，0000002 2，4004001 1，500

17、5001 1，0000001 1，2002002 2，0000004 4，4004003 3，6006001 1，1001001 1，4404408258256006006606601 1，2002007 7，1501507 7，2002008 8，3603606 6，6656651 1，210210-535-5358 8，0000002 2，5405401 1，4254251 1，8608601414，35035017借借: 管理费用管理费用 535 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 53518项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助

18、生产费用（元）劳务数量劳务数量计划单位成本计划单位成本辅助生产辅助生产 车间车间供水车间供水车间数量数量金额金额供电车间供电车间数量数量金额金额金额小计金额小计生产甲产品生产甲产品耗用数量耗用数量分配金额分配金额一车间一车间耗用数量耗用数量分配金额分配金额销售部门销售部门耗用数量耗用数量分配金额分配金额行政管理部行政管理部门门耗用数量耗用数量分配金额分配金额按计划成本分配合计按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产实际成本辅助生产成本差异辅助生产成本差异辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）8 8，0000006 6，5005001414，500500131

19、3，0000001212，0000000.550.550.60.66006003603603003001651651651653603603603601651655255258 8，0000006 6，0000002 2，0000002 2，4004001 1，5005001 1，0000001 1，2002002 2，0000004 4，4004003 3，6006001 1，1001001 1，4404408258256006006606601 1，2002007 7，1501507 7，2002008 8，3603606 6，6656651 1，210210-535-5358 8，000

20、0002 2，5405401 1，4254251 1，8608601414，3503501515，02502567567519辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法 【概念概念】顺序分配法，是指各辅助生产车间顺序分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，按照受益多少的顺序依次排序，发生的费用，按照受益多少的顺序依次排序，受益少的排在前面，受益少的排在前面，先将费用分配出去，先将费用分配出去，受受益多的排在后面，益多的排在后面，后将费用分配出去。后将费用分配出去。 【分析分析】此种方法依据重要性原则此种方法依据重要性原则进行费用的分配，受益多的车间承进行费用的分配，受益多的车间承担

21、的费用较多，在分配的时候需要担的费用较多，在分配的时候需要对其分配，受益少的车间承担费用对其分配，受益少的车间承担费用较少，可以忽略不计，不需要对其较少，可以忽略不计，不需要对其分配。分配。20二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法21辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法【思考思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料机修车间：耗用材料20002000元，职工薪酬元，职工薪酬50005000元，元，用电用电500500度。度。供电车间：耗用材料供电

22、车间：耗用材料40004000元，职工薪酬元，职工薪酬30003000元，元，修理修理100100小时小时。机修车间提供劳务：基本车间机修车间提供劳务：基本车间500500小时，行政部门小时，行政部门125125小时，小时， 供电车间供电车间100100小时，小时，共计共计725725小时。小时。供电车间提供电量：基本车间供电车间提供电量：基本车间1250012500度，行政部门度，行政部门30003000度，度， 机修车间机修车间500500度，度，共计共计1600016000度。度。22二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法计算步骤：计算步骤：1.确定分配顺序确定

23、分配顺序机修车间受益：机修车间受益：7000/16000*500=219元元供电车间受益：供电车间受益：7000/725*100=966元元机修受益少，承担费用少，因此先分配机修车间费用。机修受益少，承担费用少，因此先分配机修车间费用。23二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法2.分配修理费用：分配修理费用：分配率分配率=7000/725=9.66借：制造费用借：制造费用 4830 辅助生产成本辅助生产成本供电供电 966 管理费用管理费用 1204 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修机修 7000机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间

24、100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。24二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法3.分配电费：分配电费：待分配费用待分配费用=分配前发生费用分配前发生费用+其他辅助车间分配转入其他辅助车间分配转入费用费用=7000+966=7966分配对象：分配顺序排列在前的辅助车间以外的单位分配对象：分配顺序排列在前的辅助车间以外的单位分配标准分配标准=总的供应数量总的供应数量-先分配的辅助车间消耗数量先分配的辅助车间消耗数量分配率分配率=（7000+966）/（16000-500）=0.51借

25、：制造费用借：制造费用 6375 管理费用管理费用 1591 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 796625二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法思考：思考：顺序在前和顺序在后的辅助生产车间各自的顺序在前和顺序在后的辅助生产车间各自的待分配费用是什么，分配的对象有哪些？待分配费用是什么，分配的对象有哪些？特点：特点：相比直接分配法准确性有所提高，但计算工作量增加。相比直接分配法准确性有所提高，但计算工作量增加。适用：适用：各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序。各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序。26二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分

26、配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。27辅辅机修车间机修车间材料材料2000辅辅供电车间供电车间材料材料4000薪酬薪酬5000薪酬薪酬3000基本车间基本车间500小时，小时，行政部门行政部门125小时，小时，供电车间供电车间100小时小时基本车间基本车间12500度度行政部门行政部门3000度度机修车间机修车间500度度共计共计725小时小

27、时共计共计16000度度 二二、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元元/度，度，机修劳务单价为机修劳务单价为Y元元/小时，根据各车间借方归集总数小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：等于贷方转出金额的关系，设立方程：28二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=1600

28、0XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元29辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表项目项目机修机修1010供电供电0.50.5合计合计数量数量m m3 3金额金额数量数量kwkw金额金额待分配费用待分配费用725725725072501600016000800080001400014000辅助生产辅助生产- -供电供电1001001000100010001000辅助生产辅助生产- -机修机修500500250250250250制造费用制造费用500500500050001250012500625062501125011250管理费用管理费用1251251

29、250125030003000150015002750275030二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5000 管理费用 1250 辅助生产成本-供电车间 1000 贷：辅助生产成本机修车间7250借：制造费用 6250 管理费用 1500 辅助生产成本机修车间 250 贷：辅助生产成本供电车间 800031二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总

30、的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。 32二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法 受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计8260082600460004600033二、

31、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法 参考答案 假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下： 4130 4130 6000y 6000y 82600 x 82600 x 解得解得 y y 0.240.24 9480 9480 20000 x 20000 x 46000y x 46000y x 0.070.0734二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上由于车间之间的相互制约而无法

32、进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算35二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配计划成本分配计划成本分配法法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行

33、分配，在月末将该车间借方费用归集工作结的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划计划成本分配法成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理36 【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的五种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。37辅助生产费用的分配设置两个帐户“辅助生产成本”归集辅助生产单设成本项目的直接生产费用，如直接材料、直接人工、直接燃料及动力。“制造费用”

34、归集辅助生产间接生产费用及未单设成本项目的直接生产费用。如：车间管理人员薪酬、折旧费等。38核算程序：1.归集费用归集费用借：辅助生产成本借：辅助生产成本 制造费用制造费用 贷：原材料等贷：原材料等2.分配结转制造费用分配结转制造费用借：辅助生产成本借：辅助生产成本贷：制造费用贷：制造费用3.分配辅助生产费用分配辅助生产费用借：基本生产成本等借：基本生产成本等 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本39辅助生产费用的分配设置两个帐户例：某企业有供电和供水两个辅助生产例：某企业有供电和供水两个辅助生产车间，供水车间共发生费用车间，供水车间共发生费用20002000元，其元，其中计入中计入“辅助生产辅助

35、生产”帐户的费用有帐户的费用有14001400元，计入制造费用帐户的有元，计入制造费用帐户的有600600元，当月元，当月供水共供水共2500025000立方米；供电车间当月发生立方米；供电车间当月发生费用费用35003500元，其中计入元，其中计入“辅助生产辅助生产”帐帐户的有户的有27002700元，计入制造费用帐户的有元，计入制造费用帐户的有800800元，供水车间计划单价为元，供水车间计划单价为0.110.11元，供元，供电车间计划单价为电车间计划单价为0.30.3元，其他资料如下：元，其他资料如下：40辅助生产费用的分配设置两个帐户车间车间供水（供水（2000元，元，25000立方米

36、）立方米）供电（供电（3500元，元，14000千瓦时）千瓦时）供水车间供水车间生产生产3400一般一般600供电车间供电车间生产生产一般一般5000基本生产基本生产生产生产18500（A）4500（A）2500（B）一般一般5001000管理部门管理部门1000200041 交互分配法交互分配法（1 1）内部分配：）内部分配：供电车间用水供电车间用水一般用一般用2000/250002000/25000* *5000=4005000=400元元借：制造费用供电借：制造费用供电400400 贷：辅助生产成本供水贷：辅助生产成本供水400400供水车间用电供水车间用电：生产用：生产用3500/14000 3500/14000 * *3400=850 3400=850 一般用一般用3500/14000 3500/14000 * *600=150600=150借：制造费用借：制造费用供水供水150150 辅助生产成本辅助生产成本供水供水850850 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电1000100042 交互分配法交互分配法辅助生产辅助生产 供水：供水：1400+850-4001850制造费用供水：制造费用供水：60