财政学具体税种.

1、第十章第十章 我国具体税收制度我国具体税收制度o 1994年税制改革的主要内容n 流转税的改革o 主要是扩大增值税的征收范围，规范增值税的征收制度，实行消费税，统一流转税。n 所得税的改革o 主要是统一税制、扩大税基、控制减免税优惠。n 其他税的改革o 主要是对资源税、财产税以及行为目的税进行改革。o 改革后税制体系的构成n 经过改革，我国税制形成了以增值税和所得税为以增值税和所得税为双主体的复税制体系。n 流转税类：增值税、营业税、消费税、城市维护建设税n 财产税类：房产税、土地增值税、契税n 资源税类：资源税n 所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税n 行为税类：

2、印花税、车船税、车辆购置税关键词：结构性减税关键词：结构性减税o 内涵就是要向高收入者、高污染企业多征税,给中低收入者、小微型企业减税,在这一背景下,推进资源税、房产税、环境税等改革已列入税改计划。 第一节第一节 商品课税商品课税一、商品课税的特征1、商品课税是指以商品和劳务的流转额流转额为课税对象的课税体系，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。发展中国家以流转税为主。2、特征：（1）课征普遍，税收稳定。（2）以商品和劳务的流转额为计税依据（3）实行比例税。（4）主要对企业征收，计征简便二、增值税（二、增值税（value added tax，VAT ）在我国，不必计算增值额，2、增值税的类型

3、、增值税的类型o生产型增值税：计税时只允许抵扣外购原材料等已纳的税金，不扣固定资产价款，计算依据相当于国民生产总值；o收入型增值税：计税时只除抵扣外购原材料等已纳的税金，还允许抵扣当期应计入产品成本的折旧价值，计税依据相当于国民收入；o消费型增值税：计税时只除抵扣外购原材料等已纳的税金，还准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，所以称为消费型增值税。3、我国现行增值税制度、我国现行增值税制度o第一，税率：17，13。o第二，价外计税：含税价格/(1+税率)17%，一般纳税人按购进扣税一般纳税人按购进扣税法计算应纳税额，法计算应

4、纳税额，o应纳税额当期销项税额 - 当期进项税额，o销项税额销售额*税率o进项税额是从销售方面取得的增值税专用发票上注明的。o小规模纳税人小规模纳税人销售货物或应税劳务，不得抵扣进项税额，计算方式：应纳税额销售额*税率（小规模纳税人以3%的税率计征，出口商品实行零税率）。4、中国增值税制度改革方向、中国增值税制度改革方向o 第一，扩大增值税课税范围扩大增值税课税范围，即由选择性征收向普遍征收转变，把增值税延伸到零售阶段，可把服务业纳入增值税的税基。现行增值税对一些行业还没有实行增值税，与普遍征收原则上有差距。o 第二，增值税转型。目前国际上增值税税率为820之间，将中国的17换算成消费型税率为

5、23，高于世界平均水平。转型难度在于短期内对财政的影响巨大。 o 2、特点：、特点：o 有选择的征收；有选择的征收；o 在生产制作环节征收，征收成本低；在生产制作环节征收，征收成本低；o 实行差别税率，税率档次多，平均税率高。实行差别税率，税率档次多，平均税率高。 o 3、作用、作用：调节消费结构、公平收入，保护人民身体健康，保护生态环境，保证国家财政收入。4、征税范围和税率、征税范围和税率：某化妆品厂既生产化妆品，也生产高档护肤护发品。为了促销，该厂将化妆品和护肤护发品配套销售，当月销出成套件1500盒，每盒单价540元（不含增值税单价）。解：计算成套件应纳消费税额。由于不同税率应税消费品成

6、套销售，应从高适用税率计算，所以应采用的税率30%应纳税款=540150030%=243000元例题：四、营业税（四、营业税（Business tax ）1、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的税种。2、营业税起征点起征点的幅度规定如下： (一)按期纳税的，为月营业额5000-20000元; (二)按次纳税的，为每次(日)营业额300-500元。 省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 3、税率 实行比例税率，；娱乐业的保龄球、台球为5%，其他20%税率

7、。o 4、计算：o 应纳税额=营业额（销售额）税率五、关税（五、关税（tariff ）o是对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。包括进口关税和出口关税。许多国家没有出口关税o2003年11月，国务院根据海关法重新新修订并发布中华人民共和国进出口关税条例。作为具体实施办法，中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法已经2004年12月15日审议通过，自2005年3月1日起施行。 o关税税额=完税价格完税价格税率o进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格；出口货物以该货物销售与境外的离岸价格减去出口税后，经过海关审查确定的价格为完税价格。 一、企业所得税（一、企业所得税（cor

8、porate income tax ）：）：“两税合并两税合并”第二节第二节 所得课税所得课税1、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 2、税率：新税法将内、外资企业所得税率统一为内、外资企业所得税率统一为25。对于享受优惠税率（15%左右）的外资企业来说，税负略有增加，但在国际上仍属于适中偏低水平。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 3、计算 首先计算净所得，即各项收入扣除准予扣除的项目，即：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。 再将净所得与适用税率相乘。二、个人所得税（二、个人所得税

9、（Individual Income tax ） 1、征税对象征税对象： o一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 o二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得 o三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 o四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 o五、稿酬所得五、稿酬所得 o六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得 o七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得 o八、财产租赁所得八、财产租赁所得 o九、财产转让所得九、财产转让所得 o十、偶然所得十、偶然所得 o十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。十一、经国务院财政部门确定征税的其

10、他所得。 工资薪金所得：税率o 个体户纳税个体户纳税o （个体工商户个体工商户的生产、经营所得和对的生产、经营所得和对企事业企事业单位单位的承包经营、承租经营所得适用）的承包经营、承租经营所得适用）o 年终奖存在临界点问题。年终奖多发一元钱，个人所得税可能就要多缴一千多元钱。o1、如果取得全年一次性奖金的当月，工资高于或等于费用扣除额、如果取得全年一次性奖金的当月，工资高于或等于费用扣除额3500元的，计算公式：元的，计算公式：o应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金个人当月取得的全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数。速算扣除数。o2、如果当月工资低于费用扣除

11、额、如果当月工资低于费用扣除额3500元的，计算公式：元的，计算公式：o应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=（个人当月取得的全年一次性奖金（个人当月取得的全年一次性奖金-当月工资当月工资与费用扣除额（与费用扣除额（3500元）的差额）元）的差额）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数o 注：注： 如果当月工资如果当月工资3500元以上的：元以上的：o税率和速算扣除数的确定用全年一次性奖金总额税率和速算扣除数的确定用全年一次性奖金总额12（一年（一年12个月）个月）后得出的商数，对照后得出的商数，对照工薪工薪所得个税税率表即可确定。所得个税税率表即可确定。o 如果当月工资小于如果当月工资小于3

12、500元的：元的：o税率和速算扣除数的确定用（全年一次性奖金总额税率和速算扣除数的确定用（全年一次性奖金总额-当月工资与费用当月工资与费用扣除额（扣除额（3500元）的差额）元）的差额）12（一年（一年12个月）后得出的商数，个月）后得出的商数，对照工薪所得个税税率表即可确定。对照工薪所得个税税率表即可确定。n 例：高某12月工资4000元，全年一次性奖金为18000元，要交多少税？n 1800012=1500元，适用税率为3%，n 年终奖应纳税：180003%=540（元） n 12月工资薪金应纳税：（4000-3500）3%=15n 总共：555元n 如果年终奖是18001元，那么？n 1

13、800112=1500.08n 年终奖应纳税：1800110%=1800.1（元）n 那么：多纳税： 1800.1 - 540 =1260.1元问题1：个人所得税税收流失o“要想富，吃税务要想富，吃税务” o一般认为，税收流失主要有偷逃税、抗税、骗税、欠税、避税、税收优惠的滥用、征税人的违规行为、地下经济等形式。问题2：个人所得税征收模式o 征收模式有三种：o 分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税；o 综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税；o 混合征收制混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的

14、各项所得进行汇总征税o 个人所得税改革方向：综合与分类相结合的税制个人所得税改革方向：综合与分类相结合的税制 问题3：个人所得税的公平o 一是由分类征收制所产生的不同收入水平的纳税人之间的不公平。 o 二是由税收征管不到位所产生的高收入者与普通居民之间的不公平 o 三是由我国居民统一的免征额免征额所导致的不同地区纳税人之间的不公平。免征额的改革免征额的改革？o 一刀切？差别化？o 家庭赡养人口系数 ？o 同CPI挂钩？税率要不要改革？税率要不要改革？o平税制？（李稻葵）平税制？（李稻葵）o美国：超额累进制美国：超额累进制o目前，俄罗斯、新加坡、中国香港地区、爱尔兰都施行了简单目前，俄罗斯、新加

15、坡、中国香港地区、爱尔兰都施行了简单的平税制度，它们的最高税率在的平税制度，它们的最高税率在15%左右甚至更低。左右甚至更低。 o俄罗斯改革前为俄罗斯改革前为12%，20%，30%三档税率，改革后合三档税率，改革后合并为并为13%，起征点提高了三分之一。近年来俄罗斯政府的个，起征点提高了三分之一。近年来俄罗斯政府的个税总额改革后三年累计提高了税总额改革后三年累计提高了60%以上。以上。o 他认为，个税不应该成为中国税收体制的支柱，流转税如增值税外加国有基金应该成为公共财政的基础。因为个税事实上是政治成本最高、交易成本最大而且无助社会公平的税种 四、土地增值税（四、土地增值税（land appr

16、eciation tax ）o 对土地使用权转让及出售建筑物时所产生的价格增值量征收的税种。土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额。o假设张先生于2004年以50万元购买了一套房产，2006年12月将以70万来出售。 o1张先生不能提供购房发票证明，又不能提供房屋及建筑物价格评估报告的，其以核定方式来缴纳，则需要缴纳的土地增值税为7000（7000001%）元o2如果张先生能够提供购房发票，发票所载金额为50万，则可扣除： o原值：500000；加计金额：5000005%+500000（1+5%）5%=51250；税金：契税为7500（5000001

17、。5%）元，转让时缴纳的营业税为38500（7000005。5%）、个人所得税按核定方式缴纳为7000（7000001%）、印花税350元。 o那么该套房屋的增值额为：700000500000512507500385007000350=95400元，未超过扣除项目金额的50%，按照30%的税率计算。那么，土地增值税为：9540030%=28620元。 第三节第三节 其他税收其他税收一、资源税：它是对自然资源（本身或其收益）课税。（1）促进资源的合理开发和利用；（2）调节资源级差收益；（3）增加国家财政收入二、财产税：o种类：房产税房产税、契税、车船税、遗产税等。o 作用：公平收入，促进节约、防

18、止浪费1、房产税o 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。对房产征税的目的是运用税收杠杆，加强对房产的管理，合理调节房产所有人和经营人的收入。o 最早出现在中世纪的英格兰。o 属于从价税，大多数发达国家基本上采用房产和土地一并按照评估价值征收房产税的做法。o 征税对象的差异主要存在于发展中国家，有的国家只对土地征税，有的国家仅对房屋等建筑物征税。o 对于房产税叫法各国不尽统一。但其实质就是对房屋和支撑房屋的土地征税。个人住房征收房产税试点o 2011年1月28日，上海、重庆试点。o 重庆具体方案：征收范围包括个人拥有的独栋商品住宅(别墅)

19、；新购的高档住房；在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套普通住房。具体来说，在上两年新建商品住房平均价格2倍以上的开始起征，2倍至3倍以下的认定征税房屋，征收税率为0.5%；34倍1%；4倍以上1.2%；另一种情况，在重庆市无户籍、无企业、无工作的个人，新购的第二套房(含第二套)以上的住房，税率为0.5%。o 案例：重庆当地居民一家三口已有一套80平方米非高档住宅，在房产税实施之后再购买一套120平方米、均价3万元/平方米的住宅。假如新买的房子价格超过重庆上一年新建商品房均价的三倍，那么该户居民新购的整套房屋都在纳税范围中，他们每年应缴的房产税额为：3万120平米1%=3.6万元

20、。o 上海的征税方案，主要是针对本地家庭新购的第二套及以上住房，还有外地户籍新购住房，并且给予人均60平方米的免税住房面积(指住房建筑面积)扣除。每年征收，计税价格为当前房屋交易价格的70%，通用税率为适用0.6%；价格低于上年度商品新建商品住房平均价格2倍的，减为0.4%。o 案例：上海当地居民一家三口已有一套80平方米住房，在房产税实施之后又购买了一套120平方米，均价3万元/平方米(假设此单价适用通用税率)的住宅，则这户居民应该为第二套住房的应缴税面积为：80+120-(360)=20平方米，因此，他的应纳税额为：20m23万70%0.6%=2520元。o1、总遗产税制：即对被继承人死亡

21、时遗留的财产总额课征遗产税的税制，其纳税人是遗嘱执行人或遗产管理人，采用超额累进税率。其在表现形式上是“先税后分”。美国、英国、新西兰、新加坡、台湾、香港等国家和地区，实行总遗产税制。o2、分遗产税制：又称继承税(Succession Tax)制，是对各继承人取得的遗产份额课征遗产税的税制，其纳税人为遗产继承人，多采用超额累进税率。形式上表现为“先分后税”。日本、法国、德国、韩国、波兰等国家实行分遗产税制。o3、混合遗产税制：又称总分遗产税制，是将总遗产税制和分遗产税制相结合的一种遗产税制，先对被继承人死亡时遗留的财产总额课征一次遗产税，在遗产分配到各继承人后，对各继承人分得的遗产在达到一定数

22、额时再课征一次继承税。纳税人为遗产管理人、遗嘱执行人、遗产继承人等。多采用累进税率。表现形式为“先税后分再税”。伊朗、意大利、菲律宾等国实行此种遗产税制。我国条件具备吗？我国条件具备吗？o 内在社会文化要求具备吗？o 税制协调基础具备吗？o 税源条件具备吗？o 能解决中国社会财富分配问题吗？o 能从实质上完善中国的财产税体系吗？o三、行为税（tax on behavior/action tax ）o 印花税、城市维护建设税 o 中央政府与地方政府共享收入包括：o 国内增值税：中央政府分享 75，地方政府分享25（基数部分）。 o 营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分和金融、保

23、险企业按照提高3税率缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 o 企业所得税：中央企业、地方银行、非银行金融机构缴纳的部分，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分，归中央政府，其余部分归地方政府。 o 资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 o 城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。 o 印花税：股票交易印花税收入的88归中央政府，其余12和其他印花税收入归地方政府。分税制下的政府间转移支付制度政府间转移支付制度o 包括无条件的均衡拨款和专项拨款包括无条件的均衡拨款和专项拨款o 政府转移支付制度及其功能政

24、府转移支付制度及其功能n （1）弥补纵向财政缺口）弥补纵向财政缺口n （2）弥补横向财政缺口）弥补横向财政缺口n （4）支持落后地区的经济发展）支持落后地区的经济发展n （3）弥补地区性公共物品辖区间的外部效应）弥补地区性公共物品辖区间的外部效应o 粘蝇纸效应（粘蝇纸效应（flypaper effect）o 粘蝇纸效应是指上级政府通过转移支付拨款可以粘蝇纸效应是指上级政府通过转移支付拨款可以“粘住粘住”接受拨款的一级政府，不会将拨款用于增接受拨款的一级政府，不会将拨款用于增加个人收入，而是用于提高公共服务水平。加个人收入，而是用于提高公共服务水平。分税制存在的问题1：事权财权的不对等事权财权的

25、不对等o 造成：地方政府严重债务造成：地方政府严重债务 土地财政土地财政分税制存在的问题2：转移支付制度不健全转移支付制度不健全o 当前中国的转移支付稳定为三种：税收返还、一般性转移支付以及专项转移支付。o 目前中央财政收入的三分之二，是通过转移支付给地方，来实现地区间财政支出平衡。其中接近一半的转移支付是专项的，审批权力握在各个部委手中。分税制存在的问题3：行政效率低下行政效率低下o 国税、地税两支队伍分税制如何改革？o 财政部财政科学研究所所长贾康说，当下最需要做的，恰恰是要推省以下的分税制推省以下的分税制，同时简简化成中央、省级、市县三级财政体系化成中央、省级、市县三级财政体系，每级政每

26、级政权安排合理的事权，然后配置相应的财权权安排合理的事权，然后配置相应的财权即税基，而不是全部板子打在中央拿多做少、地方拿少做多上。 o 有的是让强县扩权，但也有的省却是把一些特别穷的县推成省直管县。还有，比如广州周边几个市，不愿意被省里管，因为广州财力强，它们希望被广州管。 第四节第四节 国际税收国际税收一、国际税收的实质与税收管辖权1、国际税收含义：两个或两个以上主权国家或地区因对国际经济活动纳税人行使管辖权引起国家或地区权益变动的一系列税收活动。它体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。一国的涉外税收不等同于国际税收。涉外税收是一国国家税种的延伸，是主权国家或地区内部的税收分配活动

27、。2、税收管辖权及其分类（1）它是主权国家或地区在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力。是国家主权在税收领域的体现。（2）分类：地域管辖权，即收入来源地管辖权；依据属地原则居民管辖权，对本国居民来自世界范围的全部所得行使征税的权利；依据属人原则公民管辖权，即国籍管辖权，对本国公民来自世界范围的全部所得行使管辖权；依据属人原则（3）税收管辖权的选择中国等多数国家同时实行地域和居民管辖权，香港及南美地区和国家实行地域管辖权，美国、墨西哥同时实行三种管辖权，罗、菲实行地域和公民管辖权二、国际重复征税及其避免1、国际重复征税是指两个或两个以上的主权国家或地区在同一时期内对参与国际经济活动的同一或

28、不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税。2、产生的原因：根本原因是各国行使的税收管辖权的重叠和冲突。对于跨国经营的同一纳税人或同一纳税客体若面临与它相关的两国或多国各自采用不同税收管辖权（地域或居民、公民管辖权）必然产生重复征税。各国所得税制的普遍化和税法规定的不同也是重要原因。不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权居民身份确认标准的不同收入来源地确认标准的不同3、避免国际重复征税的基本方法（1）免税法（豁免法）（2）抵免法 （3）扣除法o 免税法n 免税法是指居住国政府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税的方法。n 从根本上消除了因双重税收管辖权而导致的

29、双重课税。n 全额免税法n 累进免税法o 抵免法 n居住国政府按照居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳税人从应纳税额中抵免已在收入来源国缴纳的全部或部分税款。n承认收入来源地管辖权的优先地位，但并不放弃行使居民（公民）管辖权。n直接抵免o 允许直接抵免的外国税收必须是跨国纳税人直接向来源国交纳的。 n间接抵免o 一般适用于对公司、企业的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。o 扣除法n 扣除法是居住国政府允许纳税人就境外所得向来源国缴纳的税款从国内外应税所得中扣除的一种方法。n 纳税人的税收负担水平高，国外所得并没有完全消除重复征税，只是有所减轻。 三、国际逃税、避税途径及防止措施

30、o 国际逃税n指跨国纳税人利用各种隐蔽的非法手段，使一笔应税收入的税收管辖权落空，从而达到不交或少交有关国家税法和国际税收协定要求应纳税款目的的行为。o 国际避税n是一种合法行为，指跨国纳税人利用各国税法的漏洞与各国税法间的差距，通过变更纳税人身份、改变经营地点和方式或转移应税收入等办法减轻税负。 o 国际逃税和避税的主要途径n逃避税收管辖权o 通过选择或改变税收居所的方式逃避税收管辖权，达到避税目的。n转移和隐匿征税对象o 利用关联企业间转让定价转移收入和费用。o 利用常设机构进行收入与费用转移。o 通过避税港实现转移利润避税。n利用税法规定作出避税决策o 利用延期纳税的规定，不分或少分股息，通过