信息经济下成本会计核算研究

1、    信息经济下成本会计核算研究    罗鸿摘 要：在信息经济高速发展的今天，成本会计必须体现信息化的管理思想，从而包含了更丰富的内涵，并对传统的会计成本理论体系带来了深刻的冲击。分析了对成本会计理论体系的冲击和挑战，并提出了相应的对策。关键词：信息；成本会计；核算1 对成本会计理论体系的冲击与挑战1.1 对成本会计环境的影响在信息化系统下，企业组织趋于扁平化，成本的日常核算与管理发生了变化，每个员工都享有一定程度的决策权，从而形成了员工的自主管理，这种管理方式是降低成本的理想方式。同时，信息技术为企业战略成本管理奠定了基础。所谓战略成本管理就是以战略

2、的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，并对价值链进行的成本管理。战略成本管理的实施，以满足及时性和充分性要求的成本信息为基础，并利用先进的技术手段予以快速处理、分析，进而实现实时调整。信息技术的发展为企业战略成本管理的实施提供了可靠的技术保障，有助于建立现代化的成本会计的信息系统。1.2 对成本管理的冲击首先，在信息技术条件下，企业为保持其竞争力，实现可持续发展，必需对产品从研制到开发、生产到销售及售后服务的各个环节进行科学管理。由于企业的研究开发成本会大幅提高，成本管理将从生产过程向前延伸至决策、设计过程。同时，生产过程后的售后回访、维修过程的成本管理则涉及产品的后勤成本、库存成本、销售成本、

3、售后服务成本和维修成本等。其次，随着非物质产品日趋商品化，成本管理的内涵也由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如：人力资源成本、服务成本、产权成本和环境成本等。最后，企业管理的中心由重生产管理向重经营决策管理，这就需要研究分析各种决策成本。1.3 对成本计量属性的影响信息技术的应用将使计量模式出现货币计量与非货币计量并重和多种计量属性并存的局面，现行成本、市场价格、可变现净值和公允价值都可以用来计量。随着市场的健全和完善，资产计量基础可以通过网络传输从市场交易中直接获得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的计量目的选择的各种计量基础会在其适用的条件范围内大显神通，出现“百花齐放”的局面，

4、彻底改变传统成本会计中历史成本的主导地位。1.4 核算方法面临新的机遇在信息技术条件下，数据的收集、存贮、处理、报告和传递等等都不存在技术上的障碍，用多种会计方法已不再有任何困难。为加强管理与考核，手工方式下不得不放弃的核算方法。而且，计算机信息处理的高效、迅速以及“随机寄存”方式，彻底改变了传统成本会计中“只读寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的数据可按不同的处理方法进行“多元选择”。1.5 成本会计报告模式将全面改革首先，在披露内容方面。在财务报告中增加成本会计信息含量，以全面、客观、公正反映企业资本保值增值状况和经营成果，引导资源的合理流动，更好地维护企业所有者、管理当局、债权人及相关群

5、体的利益。其次，在成本会计的报告方式方面。事件驱动方式应用于成本会计，改变了传统的顺序化处理方式，不必在每一个会计期间重复“凭证帐簿-报表”的会计循环，平时只须完成数据的存储即可。成本信息的使用者通过输入相关信息代码，运行相应的过程处理程序，就可得出实时的成本信息处理结果。“超文本”和“信息链接”的引入使得成本报告所含信息无限扩大，报告的阅读者在阅读报告时可在其权限范围内实时追踪信息线索，无形中提高了阅读成本报告的效率。传统的符合会计准则的财务报告仅仅是会计信息系统诸多实时信息处理结果输出口之一，更多的企业内、外部信息使用者、决策者希望企业提供更具有个性化的财务报告以及全面反映企业经营状况的报

6、告。运用信息技术可按需定制个性化的交互式成本会计信息，借助电子数据处理系统、决策支持系统，用户可以根据自己的需要，选取不同的成本会计处理方法，合成不同的成本会计报表，从而满足用户更具体、更个性化的要求。同时，根据用户所选择信息的统计资料了解用户所需要的成本会计信息，为未来成本会计政策的制定奠定基础。企业根据用户需求提供成本会计信息，这就形成了真正的以用户为导向，将摆脱现有模式的束缚。1.6 成本会计信息监督方式将得到改进未来的成本会计信息监督主体可分为3个层次：一是信息使用者自行监督。信息使用者对于获得的实时成本会计信息和其他日常信息，根据其变化的轨迹，发现不正常的情况自行调整。二是注册会计师

7、的监督。对于日常成本会计信息的审计以网上审计为主，企业应向审计人员开放网络财务账目，提供有关材料，做出相关解释；企业使用的网络财务软件应增加便于注册会计师审计的相关功能；对于网上无法取证的交易应进行实地审计。三是政府部门的监督。财政、税务、审计机关、人民银行和证券监管等部门依法对单位成本会计资料实施监督检查主要有3方面：接受信息使用者及其他有关方面的投诉；对注册会计师监督的再监督；处理公司违规披露成本会计信息的事件。2 信息化成本核算模式的构建2.1 构建与成本管理多元化目标相适应的内部代码体系企业要在管理工作中科学运用信息，就要对信息进行科学分类，这种分类工作具体表现是建立维护企业内部信息代

8、码库，包括产品、物料、资产、部门、人员、客户以及供应商等代码。企业内部代码是企业内部信息分类的重要标志，是计算机识别信息的前提条件，是对信息资源实行定向管理的重要手段，是企业在epr运行过程中对信息不断集合、排列、计算的基础。在制造业，物料代码中制造环节的在产品代码最为复杂，零部件出现了不同的集合体和再集合体；在不断变化的各个阶段，它们因含义不同、价值不同将要有不同的代码，这些代码是网络计算零部件在不同阶段的各种成本的重要标识。上述代码群在企业内部要有规范的统一管理，使其标准化和识别电子化，从而提高代码的网上通用性。这项工作是企业总部实施信息化管理的战略工程，因为成本管理工作所需要的信息内容比

9、较多，所以，这项战略工程对网上成本管理工作更为重要。2.2 设置明确的成本责任中心成本责任中心的设置要强调企业内部管理的藕合性研究。在制造业，工作中心是各种生产能力单元的统称，也是发生加工成本的实体，作为最基础的工作中心-成本中心，将其确定在哪一级是一个在企业内部成本计算方案设计中与企业现有状况结合相当紧密的重要决策。在成本核算工作中，以传统的间接费用作分配方法易产生较大的误差，会出现成本背离价值和价格的现象，对决策产生误导，不利于对产品成本和利润的计算与分析，成本也很难作为制定价格的依据。根据我国制造业企业的特征，可以把这个工作中心确定在各分厂(子公司)下属的车间一级，同时在少数技术含量高、

10、专业化程度强、管理基础好的分厂(子公司)，以班组或流水线为成本中心进行试点。这种设计的思路是：因为企业各分厂多数未实施二级成本核心，少数开展二级核算的企业也是“双轨制”的二级成本核算，所以把成本中心确定在车间，可推进企业二级成本核算的普遍开展。成本核算的工作中心向工序底层深入是件非常受人青睐的设计，但完成这项设计，作为成本中心的工序首先应当满足下列二项要求：一是能独立反映各工序的投入、产出；二是能按工序归集和分配间接费用。根据一些企业的实践，由于分厂(子公司)的成本核算规范度不高，将工作中心确定在班组、流水线这一层次难度很大。例如，有的生产加工工序多班组、多环节使用同一批设备，各设备在维护和保养等方面不尽