审计管理学论文范文-试论盈余管理程度作为上市公司审计质量的评价指标论文

1、审计管理学论文范文:试论盈余管理程度作为上市公司审计质量的评价指标论文盈余管理程度作为上市公司审计质量的评价指标论文导读：本论文是 一篇关于盈余管理程度作为上市公司审计质量的评价指标的优秀论 文范文，对正在写有关于审计论文的写作者有一定的参考和指导作用, 论文片段：目录：1、正文2、相关论文3、相关栏目4、本文下载摘要：目前，审计质量越来越受到理论界、实务界及社会公众的关 注，只有高质量的审计才能提高上市公司财务信息的可信度，因此， 我们有必要选取可行性和代表性较强的指标，建立审计质量评价体 系，对审计质量进行客观、定量地评价。本文在对现有衡量审计质量 的指标进行分析后，进一步分析了以盈余管理

2、程度作为上市公司审计 质量评价指标的可行性和指标的计算策略。关键词：盈余管理程度；上市公司；审计质量；评价指标1006-4311 (2014) 04-0153-021现有审计质量的评价指标构成审计质量评价体系的三个要素分别是能否鉴别盈余管理、 能否识別和评估重大错报风险、审计报告等，这三个要素代表了专业 胜任能力和独立性对审计质量的综合影响。对审计质量评价应解决的 理由是审计报告的信息使用者是否有充分的理由相信注册会计师出 具的审计报告，而注册会计师的专业胜任能力直接决定审计质量的高 低，而审计质量的高低又决定着审计行业被社会的认可度以及发展状 况是否良好。由于会计信息使用者一般不具备审查职责

3、，因此在审计 过程中就需要具备审计程序和注册会计师职业的判断能力，避开因为 不清楚注册会计师与被审计单位之间的合约就影响报告的对错，因 此，可以采用替代指标来衡量对上市公司的审计。目前我国衡量审计 质量的指标有以下几类：1.1与专业胜任能力相关的指标会计师事务所的品牌声誉。 事务所的品牌声誉对审计质量具有担保作用，信誉还能给予注册会计 师保持其专业胜任能力和独立性的动机。具有较高声誉的事务所一旦 发生审计失败，不仅会失去现有的客户，还会失去凭借声誉收取的较 高审计费用的能力，从而它们更有动力去保持较高的审计质量。会 计师事务所行业专长。会计事务所行业的专长主要是拥有会计事务行 业专业知识和专业

4、技能。一般来说，注册会计师掌握客户所在行业所 有专业知识，这些知识有助于其作出更加准确的审计判断。1.2与独立性相关的指标会计师事务所的规模。事务所规模 是决定审计人员与客户独立性的重要因素。事务所拥有客户数量越 多，其丧失独立性的“机会主义”行为被发现而失去其他客户带来的 损失就越大，保持独立性即便失去此客户对事务所的影响也较小。 事务所的组织形式。在合伙制的事务所中合伙人承担的无限责任为审 计人员的独立性提供了更大的约束力。合伙人之间的互相监督增强了 审计人员的职业能力，也降低了某一审计人员屈从与管理当局压力的 可能，因此合伙制的会计师事务所具有较高的审计质量。可觉察独 立性。可觉察独立性

5、是指某一客户的审计费用占某会计师事务所总收 入的比值或某一客户资产额占某会计师事务所所有客户资产之和的 比值。它是判断注册会计师是否愿意报告其与客户之间分歧的重要特 征：可觉察独立性越大，会计师事务所就越害怕失去该客户而不会报 告与该客户之间的分歧。1. 3其他单项指标 审计诉讼。较高的审计质量意味着较少的 审计失败，由此推论出审计质量与审计诉讼两者之间存在反向关系。 而审计失败导致审计诉讼的发生，因此，审计质量高的会计师事务所 涉及的审计诉讼会更少，可以根据市场上审计诉讼的多少来区分审计 质量。审计收费。在没有直接的衡量标准的情况下，从事审计工作 所花费的时间可以用来衡量审计质量的髙低。审计

6、时间花费得越多， 审计收费也会越高。所以高审计质量往往伴随着高审计收费。但也有 学者认为，高审计收费可能是由于大规模事务所因其市场力量（垄断） 而收取的。盈余管理的程度。盈余管理程度一般有操控性应计利润 的高低来反映。经审计的报告利润中所包含的操控性应计利润越低， 盈余质量越高，审计质量亦越高。盈余反应系数。用盈余反应系数 来衡量审计质量的原理在于，投资者运用经审计过的上市公司财务报 告进行投资决策，如果获取了高于市场平均酬劳率的超额酬劳率，则 说明注册会计师较好地保证了会计信息的质量，财务报告的质量较 高，即审计质量较高。审计信息的市场反应。该策略是以市场有效 为前提的，是一种以审计信息使用

7、者的反应来判断审计质量的策略。 审计信息对信息使用者影响的市场反应主要包括审计客户的市场价 值反应和股价的异常波动。这种策略也包含用盈余反应系数来衡量审 计质量。审计意见类型。客户被岀具非标准无保留意见的审计报告, 意味着注册会计师没有屈服于客户的压力，审计独立性和审计质量较 咼。2盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标的可行性在选取具体衡量审计质量的指标时，我们需要考虑诸多影响因 素：选取的指标是否适用于我国的审计市场目前状况；我们运用 的是审计质量的替代指标，那么必须考虑指标的替代效果的好坏； 指标计算中所需数据是否可获取。本文在对现有审计质量的评价指标 进行分析后，选择以企业盈余管理程

8、度作为上市公司审计质量的评价 标准，理由如下：我国大规模事务所多数由合并形成，但合并后的 事务所仍缺乏统一管理，因此，大规模事务所并没有体现出比中小型 事务所更高的审计质量；我国审计市场集中程度不高，尚未形成规 模效应和品牌声誉机制；事务所行业专长评价的可行性不高，事务 所类型不能很好地区分同一类型事务所审计质量的高低；我国资本 市场还未发展到成熟阶段，尚不能用审计信息的市场反应和盈余反应 系数来反映审计质量；审计收费可能存在不正当竞争行为，所以用 审计收费衡量审计质量还不成熟；非标准审计意见不能完全代表高 审计质量，用审计意见评价审计质量存在不合理性；可觉察独立性 和审计诉讼指标中运用的数据

9、过于单一，综合性和说服力较差。盈余管理是管理当局利用会计选择权（包括会计政策的选择和 会计估计权）扩大自己的效用或公司价值的行为。以盈余管理程度作 为上市公司审计质量评价指标的优点是：高质量的审计报告能够识 别盈余管理从而可以降低注册会计师的审计风险及诉讼风险。使注册 会计师更重视辨别被审计单位的盈余管理，进而缩小公众期望差距， 推动审计行业的发展。高质量的审计更容易发现和制约管理当局的 会计错误和违规舞弊，更有效地制约盈余管理行为。被审计单位为使 注册会计师出具无保留意见的审计报告，就会减少盈余管理行为，从 而间接抑制管理当局的利润操纵。因为注册会计师对不真实、不公允 财务报告的揭示将会有损

10、公司的价值。3盈余管理程度的计算与分析 评价盈余管理可以通过制约经营现金流量和总体应计利润两条途径 来实现。相比而言，经营现金流量的可操控性不强，而总体应计利润 存在更多“操控”空间。jones (1991)以 healy (1985)及 deangelo (1986)的模型为 基础，将总体应计利润(total accruals, ta)按控程度分为操控性 应计利润(discretionary accruals , da )和非操作性应计利润 (non-discretionary accruals, nda)两部分。总体应计利润是会 计盈余与经营现金流量的差额；操控性应计利润是总体应计利润与非

11、 操作性应计利润的差额。操作性应计利润可代表盈余管理程度，因此，衡量企业盈余管 理程度高低的理由就转化为计量操控性应计利润的大小。jones (1991)认为，营业收入变动是管理当局在进行盈余操纵前最能客观 衡量企业营运状况的指标，企业营业收入的变动会带来运营资本变动 导致企业应计利润变动，固定资产会产牛折旧从而带来应计利润的减 少，所以应计利润是企业营业收入和固定资产规模的函数。具体计算 策略如下：3.1利用最小平策略估计回归参数3、b、cotat/at-l=a (1/at-l) +b ( arevt/at-1) +c (ppet/at-1) + £ t(1)其中：a为资产总额；a

12、rev为本年主营业务收入与上年主营业 务收入之差；ppe为固定资产原值；e为误差项；t为笫t年。3.2将a、b、c代入以下方程式，计算第t年企业的非操纵性应计利润nd aondat/at-l=a (1/at-l) +b ( arevt/at-1) +c (ppet/at-1) (2)3. 3估计第t年企业的操纵性应计利润daodat/at-l=tat/at-l-ndat/at-l (3)dat 二 dat/at-lxat-1 (4)其中：tat/at-1是以总资产衡量的第t年操纵性应计利润，其 绝对值可表示公司的盈余管理程度。jones模型未考虑管理层操纵赊销以提高销售收入，因此，dechow

13、、 s盈余管理程度作为上市公司审计质量的评价指标论文导读：本论文 是一篇关于盈余管理程度作为上市公司审计质量的评价指标的优秀 论文范文，对正在写有关于审计论文的写作者有一定的参考和指导作 用，论文片段：日录：1、正文2、相关论文3、相关栏目4、本文下载loan和sweeny (1995)对原估计模型进行调整以消除赊销对销售收 入的影响。将公式(1)调整为其中：zxrec为本年应收账款与应收账款净额之差。将公式(2)调整为由于盈余管理程度是一个有效的审计质量替代指标，我们对上 市公司按照被出具审计意见是否是无保留意见进行分类，分为被出具 无保留意见和被出具非无保留意见，计算出两类上市公司盈余管理

14、程 度绝对值的样本均值和样本方差。具体步骤是：选取被出具无保留 意见和被出具非无保留意见上市公司的样本；收集公司近年的年 报，并计算公司盈余管理程度绝对值；分别计算被出具无保留意见 和被出具非无保留意见两类公司盈余管理程度值大的总体均值和总 体方弟；分析结论。按照盈余管理程度绝对值区间由低到高的三个 等级，将财务报告审计质量分为三个等级：在无保留审计意见中，若 上市公司的盈余管理程度绝对值在最低一个区间内，则我们认为审计 质量是有保证的；若上市公司的盈余管理程度绝对值在中间一个区间 内，则我们认为审计质量不太可靠；若上市公司的盈余管理程度绝对 值在最高一个区间内，则我们认为审计质量较差，信息使用者应谨慎 使用审计报告和财务报告中的信息。以上本文分析了盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标 的可行性和指标的计算与分析，但是该策略仍然存在值得改善的地 方，在计算盈余管理程度时，未考虑折旧、摊销、减值准备以及线下 交易等因素的影响，而