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文档简介
1、复习指导:准确理解“合理支出的概念【法条】第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包 括本钱、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时 扣除。【释义】本条是关于在计算应纳税所得额时税前扣除的一般规定。本条规定了企业所得税前扣除的根本条件,同时明确了税前 扣除的主要内容。企业所得税的核心之一是如何确定应纳税所得额。从企业所 得税的原理上,应纳税所得额为应税收入总额减去税前准予扣除工程 后的余额。税前准予扣除的工程是计算应纳税所得额的重要组成局部。税前准予扣除的工程一般是指纳税人取得的与应税收入有关 的本钱、费用、税金、损失和其他支出。过去,内资、外资企业所得 税在本钱、费用
2、和损失税前扣除方面规定不尽一致,如内资企业所得 税实行计税工资限额扣除制度,而外资企业所得税对工资支出实行全 额据实扣除等;内资企业用于公益救济性捐赠按照应纳税所得额的一 定比例限额扣除制度,而外资企业用于公益救济性捐赠实行全额据实 扣除等。内资企业和外资企业在所得税前扣除工程上存在许多差异, 税前扣除标准不统一,是造成内资企业的税负重于外资企业的重要原 因,不利于内、外资企业的公平竞争和公平税负。本法对内、外资企 业实际发生的各项支出扣除作出统一标准,并将在与本法同步实施的 税法实施条例中对具体的扣除工程作出规定。一本法规定的税前扣除的根本条件从理论上讲,为取得 应税收入实际发生的全部必要正
3、常的支出都应该允许在所得税前扣 除,以确定净所得,只不过对于不同种类的支出而言,确认和配比的 时间有所不同。企业所得税税前扣除的根本原那么和框架隐含其中。本法第八条规定,企业实际发生的与经营活动有关的、合理 的支出,包括本钱、费用、损失和其他支出,可以在计算应纳税所得 额时扣除。真实、合法和合理是纳税人经营活动中发生支出可以税前 扣除的主要条件和根本原那么。真实性是税前扣除的首要条件。真实性是指除税法规定的加 计费用等扣除外,任何支出除非确属已经真实发生,否那么不得在税前 扣除。任何不是实际发生的支出,也就没有继续判断其合法性和合理 性的必要。在判断纳税人申报扣除的支出的真实性时,纳税人必须提
4、 供证明支出确属实际发生的“足够的“适当凭据。足够和适当要 根据实际情况来判定。根据会计法和发票管理条例的规定,必须提供 发票的,发票就是适当的凭据;可以自制凭证的,如工资费用分配表、 折旧费用分配表等,自制凭证就是适当凭据;境外购货,如果没有境 外发票,进口报关单就是适当凭据。足够与否更加依赖税务人员的职 业判断能力,纳税人的诚信度上下也是一个很重要因素。工资费用分 配表加上雇员的名册、劳动合同及领取工资的签单等在一般情况下就 足够证明工资费用的真实性。但如果纳税人有屡次偷税记录的,税务 机关可能还会实际抽查一定数量的雇员是否确有其人。除非税法有特 定要求,纳税人在申报扣除费用时,不需要同时
5、提供证明真实性的资 料。但是,只要税法有要求,或者主管税务机关提出要求,纳税人必 须提供证明真实性的足够的适当凭证。合法性是指无论支出是否实际发生或合理与否,如果是非法 支出,不符合税法的有关规定,即使财务会计法规或制度规定可作为 费用支出,也不得在企业所得税前扣除。合法性是显而易见的,也就 是非法支出不允许在税前扣除。合理性是指可在税前扣除的支出是正常和必要的,计算和分 配的方法应该符合一般的经营常规和会计管理。税前扣除的支出在真 实、合法的根底上必须符合合理性的要求。如果支出的发生既是为了 经营目的,又是为了投资者个人目的;既与经营活动有关,又与非经 营活动有关,就必须进行合理分配。合理性
6、具体判断,主要是看发生 的支出的计算和分配方法是否符合一般经营常规和会计惯例。一般经 营常规,如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润水 平是否相吻合;会计惯例要求各项支出确实认要符合会计核算的根本 要求,如间接本钱的合理分配问题,这很容易造成企业在不同纳税期 间或不同产品、应税工程和非应税工程之间调节利润,躲避税收。因 此,本钱分配和结转的方法必须符合会计实务中的一些习惯做法,反 映费用分配的合理根底。二本法规定税前扣除的主要内容本法第八条规定,企业 实际发生的与经营活动有关的、 合理的支出,包括本钱、费用、税金、 损失和其他支出,可以在计算应纳税所得额时扣除。本法第八条所指的本钱
7、和费用的概念与一般会计意义上的概 念有所不同。会计上的费用是指企业全部的实际支出,而本钱是指对 象化的费用。税法所指的本钱,是指纳税申报期间已经申报确认的销 售商品包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等、提供劳务、 转让、处置固定资产和无形资产的本钱。企业对象化的费用,有的成 为在产品、产成品等存货,只有销售出去,并在申报纳税期间确认了 销售营业收入的相关局部商品的本钱才能申报扣除。由于所得税法和财务会计制度的目的不同,会计收入分类侧 重于经济收入的稳定性和经常性,税法收入分类的根底是税收政策待 遇的异同。因此,税法中本钱归集的内容不仅包括企业的主营业务成 本销售商品、提供劳务、提供他人使用
8、本企业的无形资产,还包括 其他业务本钱销售材料、转让技术等和营业外支出固定资产清 理费用等。本法第八条所称的费用,是特指申报纳税期间的销售费用、 管理费用和财务费用等期间费用。因此,企业发生的期间费用,只要 符合税前扣除根本条件和一般原那么规定的与取得应税收入有关的支 出,凡没有计入本钱,没有资本化的支出,以及税法没有禁止和限制 的,都应计入期间费用在税前扣除。需要注意的是,不能在本钱和期 间费用之间重复扣除。本法第八条所称的税金,一般是指纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加, 以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等,但不包括 由消费者
9、在价外负担的增值税。企业发生的税金是企业为取得经营收 入实际发生的必要的、正常的支出,与企业发生的本钱、费用性质相 同,是企业取得经营收入实际发生的经济负担,符合税前扣除的根本 原那么。因此,将税金和本钱、费用并列为支出。本法第八条所称的损失,一般是指企业发生的与经营活动有 关的资产损失。企业的各项财产损失,按财产的性质分为货币资金损 失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在 建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失;按申报扣除 程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失;按损失原因 分为正常损失包括正常转让、报废、清理等、非正常损失包括因 战争、自然灾害等不
10、可抗力造成损失,因人为管理责任毁损、被盗造 成损失,政策因素造成损失等、发生改组等评估损失和永久实质性损 害。本法第八条所称的其他支出,是指企业实际发生的与经营活 动有关的、合理的除本钱、费用、税金、损失之外的支出。Word是学生和职场人士最常用的一款办公软件之一,99.99% 的人知道它,但其实,这个软件背后,还有一大批隐藏技能你不知道。掌握他们,你将开启新世界的大门。Tab+Enter,在编过号以后,会自动编号段落Ctrl + D 调出字体栏,配合 Tab+Enter 全键盘操作吧Ctrl + L 左对齐, Ctrl + R 右对齐, Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找,Ctrl + H 替换。然后关于替换,里面又大有学问!有时候Word文档中有许多多余的空行需要删除,这个时候我们可以完全可以用查找替换来轻松解决。翻开 编辑菜单中的 替换对话框,把光标定位在 查找内容输入框中,单击 高级按钮,
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