注册会计财务报告

1、第十二章财务报告第一节财务报告概述 本节内容在大纲的要求是属于了解层次，此节内容了解即可，其中一些内容会在后面讲解的内容会有所涉及。第二节资产负债表 考点一：报表项目的抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。（一）金融资产和金融负债允许抵销的要求如果金融资产和金融负债同时满足下列条件，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。抵销的法定权利，主要是指债务人根据相关合同或规定，可以用其欠债权人的金额抵销应收同一债权人债权的权利。例如，从事证券经纪业务的证券公司，可以按

2、照证券交易结算的相关规定，采用净额方式与证券登记公司进行结算。【注：中国证券登记结算有限公司，上海、深圳证券交易所是公司的两个股东，各持50%的股份。公司总部设在北京，下设上海、深圳两个分公司。中国证监会是公司的主管部门。】2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些情况下，现

3、金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流动风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和减让负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。【注：风险敞口是指因债务人的违约行为所导致的可能承受风险的信贷业务余额。例如企业买了一个公司的债券，由于公司债有信用风险，而且企业没有做任何对冲的交易，企业因此有一个信用风险敞口。企业如果买了一个固定利率的债券，而且没有做对冲交易，企业要承担利率风险，因此有一个利率风险敞口。等等】（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形以下列举了金融资产和金融负债不能相互抵销的情形：【了解】（1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项

4、金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。（2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。（3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。（4）保险公司在保险合同下

5、的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。（了解即可）（5）金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销；（6）债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销；（7）导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。（三）下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：1.资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值已经发生减损，按扣

6、除减值准备后的净额列示，能够反映资产给企业带来的经济利益，不属于抵销。2.非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。非日常活动的发生具有偶然性，不是企业的经常性活动以及与经常性活动相关的其他活动。非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于财务报告使用者的经济决策，不属于抵销。考点二：资产负债表的填列方法（一）资产负债表“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。例如，交易性金融资产、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余

7、公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。2.根据几个总账科目的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。3.根据有关明细科目的余额计算填列。（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列；（3）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（4）“应收款项”项目，

8、应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（5）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。应收账款项目处理方法：例如，（1）“应收账款”总账借方余额12000万元明细账借方余额合计18000万元明细账贷方明细账余额合计6000万元（2）“预收账款”总账贷方余额15000万元明细账贷方余额合计27000万元明细账借方明细账余额合计12000万元（3）“坏账准备”科目余额为3000万元 资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？万元。“应收账款”项目

9、1800012000-3000=27000（万元）。4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。例如，“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末

10、余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。【例题1·多选题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。 A.委托加工物资 B.受托代销商品C.融资租入固定资产 D.经营租入固定资产E.劳务成本

11、正确答案ACE答案解析经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产。6.特殊问题（1）资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。（2）违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而

12、且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。【例题2·多选题】（2009年原考试制度题）甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，20×8年度财务报表于20×9年3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下：（1）（2）（3）（4）20×8年12月31日，甲公司银行借款共计6500万元，其中，自乙银行借入的1500万元借款将于1

13、年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的3000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前偿还；自丁银行借入的2000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。20×9年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1500万元借款。20×9年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3000万元借款。（5）20×8年12月31日，甲公司持有

14、两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2400万元，该投资预计将在1年内出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5至8题。8.下列各项关于甲公司20×8年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（）。A.乙银行的1500万元借款作为流动负债列报B.丙银行的3000万元借款作为流动负债列报C.丁银行的2000万元借款作为非流动负债列报D.公允价值为800万元的交易性金融资产作为流动资产列报E.公允价值为2400万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报正确答案ABD答案解析A选项正确

15、，自乙银行借入的1500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，作为流动负债列报；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。B选项正确，自丙银行借入的3000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还，作为流动负债列报；如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合

16、流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。C选项错误，由于甲公司尚未决定是否将该借款展期，因此无法合理预计该借款是否会展期，故不能将其作为非流动负债，而应该作为流动负债反映在报表中；E选项错误，可供出售金融资产一般属于非流动资产，但条件说明“该投资预计将在1年内出售”，属于一年内到期的非流动资产，应在流动资产项目下列示。 （二）资产负债表“年初余额”的填列方法“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。企业在首次执行新准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则对首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，如果企

17、业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。此外，如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。第三节利润表 考点：一般企业利润表的列报格式在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，主要包括以下五个方面的内容：（一）营业收入营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。（二）营业利润营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。（三）利润总额营业

18、利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（四）净利润利润总额减去所得税费用，即为净利润。（五）每股收益（六）“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。 【例题1·单选题】根据现行会计制度的规定，下列交易或事项中，不影响公司利润表中营业利润金额的是（）。 A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.交易性金融资产的公允价值变动D.清理管理用固定资产发生的净损失正确答案D答案解析清理管理用固定资产发生的净损失计

19、入到营业外支出科目，不影响营业利润。 第四节现金流量表 现金流量表的勾稽关系（简单了解）：经营活动现金流入小计经营活动现金出小计经营活动产生的现金流量净额投资活动现金流入小计投资活动现金出小计投资活动产生的现金流量净额筹资活动现金流入小计筹资活动现金出小计筹资活动产生的现金流量净额货币资金项目本年发生额（不考虑其他因素）经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额现金流量表的附表的现金及现金等价物净增加额与正表中的现金及现金等价物净增加额是一致的。 考点一：现金流量表的填列（一）经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目（报表项目）销售商品

20、、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费应交增值税（销项税额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收款项期末余额-预收款项年初余额）-当期计提的坏账准备 例如，某公司本年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到。采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行，计提应收账款计提坏账准备4万元。2008年末有关资产负债表资料如下：资产类 年初余额年末余额应收账款100100+50150坏账准备1010+2+416应收账款账面价值90134方法一：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目=营业收入应交增值税（销项税额）

21、（应收账款期初余额应收账款期末余额）当期计提的坏帐准备50（90134）42（万元）方法二：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目=营业收入应交增值税（销项税额）（未扣除坏账准备前的应收账款期初余额未扣除坏账准备前的应收账款期末余额）收回的以前年度核销的坏账50（100150）22（万元）2.收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 3.“购买商品

22、、接受劳务支付的现金”项目购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费应交增值税（进项税额）（存货期末余额存货年初余额）+（应付账款年初余额应付账款期末余额）+（应付票据年初余额应付票据期末余额）+（预付款项期末余额预付款项年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费 【例题·单选题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下： （1）资产负债表部分资料项目年初余额期末余额应收票据450480应收账款360320预收款项100200存货9 7607 840应付票据750890应付账款670540（2）利润表部分资料项目本期金额营业收入50 00

23、0营业成本26 500（3）补充资料：本期计提坏账准备10万元；本期增值税的销项税额为8 500万元；本期增值税的进项税额465万元； “营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元； “存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为（）万元。 A.58 600B.58 510C.58 610D.58 620正确答案A答案解析销售商品、提供劳务收到的现金50 0008 500（450480）（360320）（20010

24、0）1058 600（万元） （2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为（）万元。A.24 965 B.25 035C.58 610 D.24 755 正确答案D答案解析购买商品、接受劳务支付的现金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）7021024 755（万元） 4.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额【例题·单选题】A公司应付职工薪酬年初余额100万

25、元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（万元） A.100 B.0C.160 D.110正确答案D答案解析支付给职工以及为职工支付的现金100160150110 （万元） 5.“支付的各项税费”项目该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税

26、。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。 支付的各项税费当期所得税费用（应交所得税期初余额应交所得税期末余额）支付的营业税金及附加应交税费应交增值税（已交税金）【例题·单选题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为（）。A.260 B.200C.80D.130正确答案A答案解析支付的各项税费（100200120）2060260（万元）。 6.“支付其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付

27、的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用及支付的制造费用。支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用支付的销售费用支付的制造费用【例题·单选题】甲公司2009年度发生的管理费用为3 300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2009年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。A.682.5 B.3 300 C.72

28、2.7 D.2147.7答疑编号220120205正确答案A答案解析支付的其他与经营活动有关的现金3 3001 42537.5630525682.5（万元）。 （二）投资活动产生的现金流量1.“收回投资收到的现金”项目 该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（特指权益法下的长期股权投资和成本法下不具有重大影响，活跃市场上没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资）收到的现金。债权性投资收回的利息、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可

29、供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。比如：企业处置一交易性金融资产，账面价值100万元，收到价款120万元，则收回投资收到的现金项目应该计入的金额是120万元。2.“取得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业交易性金融资产、可供出售金融资产投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本项目中反映。不包括股票股利。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、 “投资收益”、 “库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3.“处置子公司及其他

30、营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。 【例题·单选

31、题】B公司2009年发生下列业务：（1）处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元（其中成本为1 000万元，公允价值变动增加200万元），售价1 500万元，款项已经收到；（2）处置可供出售金融资产，账面价值为1 500万元（其中成本为1 600万元，公允价值变动减值100万元），售价1 800万元，款项已经收到；（3）到期收回持有至到期投资，面值为1 000万元，3年期，利率3%，一次还本付息；（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法，成本为5 000万元，售价4 000万元；款项已经收到；（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法，成本为6 0

32、00万元，售价7 000万元；款项已经收到；（6）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到；（7）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息500万元；款项已经收到；（8）取得投资性房地产的租金收入900万元；款项已经收到；要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（3）题。（1）现金流量表的“收回投资收到的现金”项目的金额为（）万元。A.1 390 B.7 300 C.8 500 D.8 300正确答案D答案解析“收回投资收到的现金”项目=（1）1 500（2）1 800（3）1 000（4）4 000=8 300（万元）。 注意：一次还本付息的持

33、有至到期投资到期收到本金和利息的时候，“收回投资收到的现金”项目只能计入本金，利息是要计入“取得投资收益所收到的现金”项目的。（2）现金流量表的“取得投资收益所收到的现金”项目的金额为（）万元。A.1 390 B.2 290 C.8 500 D.8 300正确答案A答案解析“取得投资收益所收到的现金”项目=（3）1000×3%×3+（6）800（7）500=1390（万元）；取得投资性房地产的租金收入900万元填列“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 （3）现金流量表的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目的金额为（）万元。A.6 000 B.1 000C.7 0

34、00 D.0正确答案C答案解析处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=7 000（万元）。 4.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金，包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费,以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反

35、映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【思考问题】属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的内容是？A公司有关资料如下：（1）支付工程款100万元（属于，包括预付的工程款）（2）支付在建工程人员职工薪酬50万元 （属于）（3）购买工程物资10万元 （属于）（4）购买固定资产40万元（属于） （5）支付购建固定资产而发生的借款利息费用50万元，其中资本化部分40万元，费用化部分10万元（不属于，属于筹资活动产生的现金流量） （6）支付耕地占用税（属于）（7）购买投资性房地产（属于）5.“投资支付

36、的现金”项目该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，包括除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的

37、记录分析填列。6.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和

38、现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。例如，甲企业购买丙企业的一子公司，出价1 500万元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下： 资产负债表（简表） 单位：万元资 产金 额负债及所有者权益金 额现金及银行存款存货固定资产长期股权投资其他资产150 300 1 500 600 50 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400 500 200 1 200 200 100 资产总额2 600 负债及所有者权益总额2 600 该子公司有150万元的现金及银行存款，没有现金等价物，甲企业的实际现金流出为：购买子公司出价 1 500 减：

39、子公司持有的现金和现金等价物 150 购买子公司支付的现金净额 1 350 答疑编号220120209【例题·单选题】B公司2009年发生下列业务：（1）支付购买股票价款为1 000万元，划分为交易性金融资产；（2）支付购买股票价款为2 000万元，划分为可供出售金融资产；（3）支付购买债券价款为3 100万元，划分为持有至到期投资，面值为3 000万元；（4）支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30%，采用权益法核算；（5）支付价款为10 000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%，采用成本法核算； （6）购买固定资产价款为500万元，款项已付

40、； （7）购买工程物资价款为100万元，款项已付； （8）支付工程人员薪酬60万元； （9）预付工程价款800万元； （10）长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；（11）支付购买专利权的价款600万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（3）题。（1）现金流量表的“投资支付的现金”项目的金额为（）万元。A.10 100 B.10 000C.6 100D.20 100 答疑编号220120210正确答案A答案解析“投资支付的现金”项目（1）1 000（2）2 000（3）3 100（4）4 00010 100（万元）。 （2）现金流量表的“取得子公

41、司及其他营业单位支付的现金净额”项目的金额为（）万元。A.10 100B.10 000C.6 100 D.20 100 答疑编号220120211正确答案B答案解析“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目（5）10 000（万元） （3）现金流量表的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目的金额为（）万元。A.2 849 B.2 919C.3 520 D.2 060 答疑编号220120212正确答案D答案解析购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金（6）500（7）100（8）60（9）800（11）6002 060（万元）。资本化的长期借款利息789万元、费用

42、化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映。 （三）筹资活动产生的现金流量1.“吸收投资收到的现金”项目本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映；本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。【注意】本科目不再反映发行债券收到的款项。例如，甲企业对外公开募集股份1 000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公

43、司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。本期吸收投资收到的现金计算如下：发行总额1 000×l.11 100（万元）减：发行费用15（万元）发行股票取得的现金1 085（万元） 本期吸收投资收到的现金1 085（万元）2.“借款收到的现金”项目本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3.“偿还债务支付的现金”项目该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，

44、包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。【例题1·单选题】C公司

45、2009年发生下列业务：（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元，已计提的应付利息为2万元；（2）偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率5%；（4）支付现金股利200万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。（1）现金流量表的“偿还债务支付的现金”项目的金额为（）万元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正确答案D答案解析偿还债务支付的现金2 0005 0001 0008 000（万元） （2）现金流量表的“分配股利、利

46、润或偿付利息支付的现金”项目的金额为（）万元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正确答案C答案解析分配股利、利润或偿付利息支付的现金1066150200426（万元） 5.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租入固定资产各期支付的租赁费、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“长期应付款”等科目的记录分析填列。【例题2·单选题】（200

47、7年试题）工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（）。 A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 正确答案B答案解析选项B属于筹资活动。 【例题3·单选题】（2009年原考试制度题）20×8年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到联营企业分派的现金股利250万元。（2）收到上年度销售商品价款500万元。（3）收到发行债券的现金5 000万元。（4）收到增发股票的现金10 000万元。（5）支付购买固定资产的现

48、金2 500万元。（6）支付经营租赁设备租金700万元。（7）支付以前年度融资租赁设备款1 500万元。（8）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（2）题。（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出正确答案A答案解析B选项中属于投资活动的现金流，C选项属于筹资活动的现金流，D选项属于经营活动的现

49、金流。 （2）下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）。A.经营活动现金流入750万元B.经营活动现金流出3 700万元C.投资活动现金流出2 500万元D.筹资活动现金流入15 250万元 正确答案B答案解析A选项，经营活动的现金流入（2）500（万元）；C选项，投资活动的现金流出（5）2 500+（8）2 000=4 500（万元）；D选项，筹资活动的现金流入（3）5 000+（4）10 000=15 000（万元）。 （四）汇率变动对现金的影响现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影

50、响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。例如，甲企业当期出口商品一批，售价10 000美元，款项已收到，收汇当日汇率为1：7.90；当期进口货物一批，价值5 000美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：7.92，资产负债表日的即期汇率为1：7.93；假定银行存款的期初余额为0，当期没有发生其他业务。汇率变动对现金的影响额计算如下：

51、经营活动流入的现金 10 000（美元）汇率变动 ×0.03（7.93-7.90）汇率变动对现金流入的影响额 300（元）经营活动流出的现金5 000（美元）汇率变动 ×0.01（7.93-7.92） 汇率变动对现金流出的影响额 50（元）汇率变动对现金的影响额250（元）现金流量表中：经营活动流入的现金 79 000经营活动流出的现金 39 600经营活动产生的现金流量净额 39 400汇率变动对现金的影响额 250现金及现金等价物净增加额 39 650现金流量表补充资料中：现金及现金等价物净增加情况：银行存款的期末余额（5 000×7.93）39 650银行存

52、款的期初余额 0现金及现金等价物净增加额39 650从上例可以看出，现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。考点二：将净利润调节为经营活动现金流量间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支

53、以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。 采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。（一）基本原理 经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。（二）编制方法1.资产减值准备这里所指的资产减值准备是指当期计提（扣除转回的减值准备），属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。2.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由