基于资源与环境保护下的资源税改革研究

1、    基于资源与环境保护下的资源税改革研究    沈新祥+钟山摘 要近些年，随着物质生活水平的不断提高，人类获得物质文明的同时也伴随着精神层面的资源危机和环境危机，资源的过度开采和低效利用，使得生态资源和环境受到一定污染。自然资源和生态环境的可持续发展，越来越成为当今时代的主题。我国经济自改革开放以来，逐渐改变了传统的粗放型的模式，逐渐走向高效低耗能的产业发展模式。随着生活水平不断提升，人们往往对于生态环境的要求，越来越给予更高的期望。面对一些资源的不可再生性，如何利用资源的税制改革来改善当前的资源状况，实现资源的有效利用和开采，是当前我国应该给予高度

2、重视的课题。真正实现资源与节约的有机结合，实现资源环境保护下的可再生及充分的利用，对于社会而言是值得进行深入研究与分析的重要课题。作为环境税收的资源税具有本身独特的性质，资源与环境保护下的资源税改革研究，有利于实现双赢的局面。关键词资源税；税制改革；可持续发展doi10.13939/ki.zgsc.2017.09.224在我国，通过资源税制征收制度可以实现保护生态环境，又能增加财政收入的双赢局面。资源税的征收能够充分地控制人们利用资源，加快资源的使用效率，能够快速地帮助建立友好型和环境节约型社会。制度建设的过程中，资源税同样也面临着诸多的实际问题，在发展中我们要对资源税进行调节，并在一定的生态

3、环境下促进社会的全面、健康发展。在这样的大环境下，资源税在实践中进行了总结式的概括，发现了在发展中资源税制改革中所面临的问题。因此我们在研究的过程中，要根据我国的发展国情和国外的相关经验，进行深入的资源税税制改革，在改革的背景下，积极探索一定的解决方案的治理措施，建立相关完备的配套改革制度，才能真正实现资源与环境保护下的可持续发展。1 资源与环境保护下的资源税理论分析1.1 环境保护下的可持续发展理论全面建成小康社会是当前可持续发展努力的方向，追求的是环境的可持续发展，以及环境的高质量发展的理念。由于当前的社会及生态环境的约束，以及人均资源的可占用较少的情况下，积极提高资源的环境承载能力，逐步

4、提高能源的消耗水平，全面快速地推进资源的可持续性，才能满足当代人的需要，真正契合当代人的理念，又对后代人有着积极的作用，因此，环境保护下的可持续发展的核心内容及目标，就是保证环境的可持续，以及经济和生态的可持续，最终实现社会的和谐、稳定。可持续发展的理念能够使得自然环境得到优化配置，要求人们在经济发展的过程中，坚持与自然的和谐相处。1.2 资源税的理论知识资源税是一种税制形式，政府通过税收的手段能够增加对资源开采的有效控制。通过税收的形式来限制人们过度地利用资源和开采资源。积极维持当前资源的能耗和需求的总体平衡。通过资源税制改革，能够有效地帮助资源类型企业获取资源的优化配置。1.3 资源税对促

5、进环境可持续发展的作用我国的资源税主要是针对部分自然资源进行征税，征税的课税对象仍然是一些矿产品等自然资源。从可持续的理念来看，特别是当前我国所面临的严峻形势，可持续发展的理念不仅仅是社会的需要，更是资源环境发展的需要，因此，积极地拓宽资源税的征收范围，开展资源税的征收，才能真正地遏制對资源的滥用，防止对资源的无序利用，减少对资源的无序开采，才能真正地实施保护和监管。通过利用资源税的征收杠杆作用，减少对资源的损失和浪费，有利于资源型企业自身提高开发效率，积极提高能源使用率。促进其最大限度地、合理地节约和开发自然资源，进一步减轻和缓解经济发展带来的资源矛盾。2 我国资源税的现状2.1 资源税费制

6、度的变迁2011年，我国进行新一轮的资源税制改革。从最早的无偿开采阶段，直到现在的资源税费制度，改革经历了数次的变迁。对资源的使用约束也越来越法律化和规范化。税制改革的变迁，逐渐地从成立开始的无资源税阶段，到实施第一代资源税制度，再逐步地发展到税费并存的制度局面，发展经历了一系列的变迁。特别是六届常委会提出的矿产资源法，给予了在资源方面的立法约束，更是提出了对矿产资源的实施要有偿开采。根据国家的相关规定，开采矿产资源需要缴纳一定的资源税和资源补偿税，通过税制的调节有利于促进我国自然资源的优化配置。2010年6月1日起，我国开始全面实施新一轮的税制改革。针对当前自然资源的稀缺以及供求不平衡的现状

7、，我国在对资源的保护上进行了全面深化的改革，开始了新一轮的资源税制改革，将传统的从量定额改为从价定率。5%的税率仍然是这次改革的突破点。这次改革不但有利于增加国家财政收入，还可以实现资源的合理利用，真正地让资源实现优化配置，实现资源的合理开发和运用。2.2 我国资源税存在的问题（1）资源税的立法层次比较低。虽然现阶段有中华人民共和国资源税暂行条例，但是法律层面上的资源税税收法律仍然比较薄弱，国际上针对税收制度的资源税层面上的税收法律，从立法层次上来看，难以真正地实现强有力的法律依据和保障。人们并没有真正意识到环境的重要性，最终造成了环境污染。所以需要我们不断地去完善资源税法，促进法律层面的监管

8、制度的建立，才能实现资源的可持续发展。（2）资源税税制设计不合理。税制上的征税范围过于狭窄，征收的范围上要不断地扩展，不仅仅局限于传统的行业，还要涉及一些可再生及不可再生自然资源的征收。不仅仅是对矿产资源，还要对其之外的资源进行征收，这样才能真正地体现税收公平的原则。另外，单位税额较低、整体上难以起到调节的作用，虽然是税制的重要部分，但是以上的缺点仍然存在，会直接影响到资源税的整体收入。虽然目前我国资源税税收在总体上看是增加的，但是单位税额较低，会使资源税的调节功能难以充分地发挥其本质的意义，就会造成资源税过度开采的浪费，最终影响我国可持续发展战略的目标实现。 （3）我国征收资源税出现重复的税

9、费征收。政府在执行职能的过程中，常常会出现费用化的现象，在权利的使用过程中针对一些矿产资源勘探、开发、转让等方面，会造成一定的腐败现象，使得其本身的调节作用，难以真正地发挥到极致。政府在建设资源税税制体系上，往往盲目地追求利益的最大化，巧设明目进行相关费用的征收，征收方式也常常会增加征收的管理费用和消耗一定的成本费用，逐渐加重企业的税负负担。此外，资源税分配机制不合理。针对税收管理的权限要在统一的领导下进行分级管理，其中资源税属于中央地方共享税。随着经济的迅速发展，资源的供求矛盾越来越突出，各地方政府往往为了表现政绩，对资源进行过度的开采和浪费，最终造成难以治理的局面。因此地方政府要建立较为全

10、面的税收管理机制，积极调动起税收的杠杆作用，特别是在税制改革的进程中，我国进行了努力的尝试，例如，制定了相关的优惠政策，实施税收减免和免税政策，一定程度上达到了积极的意义，但是负面的影响也是不容忽视。减少了政府的资源税税收，不利于地区之间的社会经济平衡，最终导致资源回采率极低，不利于资源的可持续利用。3 基于资源与环境保护下的资源税改革的对策和建议在环境保护的大背景下，资源税能够引导资源合理使用。加快环境保护的力度，特别是在当前日益紧张的资源形势下，环境问题仍然是重中之重，资源与环境的双重问题，是当前所面临的问题之一。我们要在税制设计上和立法宗旨上，进行积极的探讨。逐步强化资源税的资源节约和生

11、态保护功能，提出一些促进可持续发展的资源税制改革建议。3.1 提高资源税的立法层次我国在税收体制及体系的建设上，要结合当前的国际形势及本国的税制法制体系，全面提升资源税法法律层面的效能。政府部门在征收管理上要严格地按照我国资源税暂行条例，逐步完善管理体制，建立健全更为全面的税收征管机制，激发出其真正的内在价值，需要地方经济的可持续发展，其也同样依赖资源的综合运用。资源税如果能够实现高效的调控，就能真正地促进经济的可持续发展。资源优势要想真正地转化为经济方面的优势，就要做到有法可依，执法必严，加快我国税收方面法制化建设。我国税制改革从第一代变迁到第二代，资源税条例已经修改了多次，人们对环境的保护

12、意识越来越强烈，发展中资源税的性质也在悄然地发生改变，逐渐地转变为环境税，这是当前结合我国国情后进行的资源税的税制改革的方向。3.2 建立完善的资源税体系3.2.1 扩大资源税的征税范围现行7个税种的资源税在我国的改革中，要不断地扩大征税的范围，建立全面的征收理念，加快完成全面保护资源的发展目标，真正意义上实现社会资源的可持续利用，有效地优化和配置资源，发展中合理地优化配置，能够将征收的范围逐步扩大，还要将范围扩展到不可再生自然资源上，将其也纳入资源税的征税范围中，例如有些稀有的矿产品有非金属矿产、非金属矿原矿、面临紧缺的水资源以及滥开采的森林资源等。在扩大范围情况下，逐步实现资源的综合利用，

13、可以将水资源和森林、草原资源等进行有效的开发和利用，真正地解决由于水和森林中产生的生态环境问题。经过上述分析，我国资源税要进行进一步的深化改革，逐步将一些可再生资源和不可再生资源，逐步地纳入征税范围中。逐渐形成一个与资源税相关的全面系统的资源税体系，积极改进相关的税制体系，资源税在改革方案中要从税率、税目上进行实地考察，理论和实践相结合，最终确定最为优良的方案，积极地完善资源税体系。3.2.2 完善资源税计税依据，调整资源税的税率在市场上能源价格不断上涨的背景下，我国要加强资源税税收征管，真正将税收与资源市场价格进行挂钩，以便于从源头进行控制，逐步防止税收流失。在税率上，要真正地体现资源的稀缺

14、性和不可再生性。由于有些自然资源，一经人类开发就难以实现尽快的恢复和补充，所以要在资源税税率上进行不断的控制。目前，我国的资源税税率标准较低，产生资源税在使用上出现一定的成本费用，合理利用的局面难以真正地实现，难以形成有效的价格机制。因此在税率的设计上，要根据实际情况，最大限度地反映企业开采资源的边际成本，税率上要进行有针对性的差别税率，循序渐进的过程才能真正地避免对经济造成一定的影响。3.2.3 调整资源税的分配制度，实施税费合并财政上要建立规范的转移支付制度，加大对其资金的投入力度，将重点资源进行重点的资源税税收。特别是在一些资源比较丰富且经济水平较低的地区，设立有效的监督专项资金，地方政

15、府也可以实施有效的监督机制。实施资源税与相关税费的合并。在合并的基础上，实施“费改税”。以税代费，这样才能够实现税费统一。将一些资源税费纳入到国家统一管理中去，合并到资源税税种中，积极建立促进我国经济发展和社会可持续发展的长效补偿机制。针对特殊的资源要征收特殊的税种，例如针对森林、草原、湖泊资源等。资源税的征收要严格地依据资源税税收体系的内容进行，逐步减少开采过程中的不合理现象，减少企业负担的同时防范风险，增加国家的税收收入，减少税收征收成本，最终实现可持续发展的战略目标。3.2.4 调整资源税税收优惠政策坚持实事求是、具体问题具体分析的策略，针对现有的资源税税收优惠政策做出进一步的调整。从源

16、头上给予积极的控制，不仅要制定较为完善的优惠税收政策，还要坚持资源税的设立原则，尽量减少资源税的优惠。积极鼓励资源的节约，才能促进可持续发展。积极协调资源税与其他税种的关系。例如环境税收体系需要协调资源与其他消费税、增值税、企业所得税的关系，做到有效的税收整合管理，然后再进行配套的改革和完善。4 结 论总之，合理的资源税税制配置，可以有效地缓解环境对社会的影响。特别是在大环境下，积极倡导节能环保的理念下，我国也要及时地转变观念，逐步改变经济发展的方式，实施可持续发展的战略理念，高效地开采和利用资源才是关键。当前我国全面实施全新的资源税税制改革后，对我国的经济发展形势有着一定的积极促进作用，有利于我国自然资源的可持续发展，逐步实现生态环境可持续发展。有利于我国经济转型，从传统的粗放型