营业收入审计

1、营业收入审计本PPT如有不妥之处，请指正。谢谢！营业收入审计目标 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。营业收入实质性测试程序（1）取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）查明营业收入的确认原则、方法。 采用交款提货方式销售； 采用预收账款方式销售； 采用托收承付方式销售 采用委托其他单位代销方式销售；采用分期收款方式销售；对长期工

2、程合同收入；委托外贸代理出口方式； 对外转让土地使用权和销售商品房；（3）实施分析程序。 将本期与上期的营业收入进行比较； 比较分析本期各月各种营业收入的波动情况； 计算分析本期重要产品的毛利率，分析本期与上期同类产品毛利率变化情况； 计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；（4）审查售价是否合理。（5）审查营业收入的会计处理是否恰当。（6）实施销售的截止测试，确定被审计单位营业收入的会计记录归属期是否正确。（7）查找未经认可的大额销售。（8）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实。（9）检查有无特殊的销售行为。（10）确定营业收入是否在利润表上恰当披露。 案例v

3、注册会计师李文对公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 v李文对此业务的审计处理为：1.扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。2.

4、提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。3.如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。 v注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。 企业少计销售收入的途径有v1.将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。2.已实现的销售收入，不确认或延期确认。3.以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。4.虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金应交

5、增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。 企业多计销售收入的方法有 v1.把没有实现的销售提前确认销售收入。2.虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。3.母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。 施乐公司案例分析 施乐公司的两次财务报告重述施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设备制造商及复印机的发明者。施乐公司于2

6、001年和2002年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下调收入和利润。施乐公司1997-2000年会计数据单位：万美元1997199819992000原报表列报收入1822500195930019567001870100更正后的收入1745700187770018995001875100原报表列报净损益13590027300133900（25700）更正后的净损益89300（16700）84400（27300）利润操纵目的v1、市场预期v2、经理人的报酬v 根据SEC( 美国证券交易委员会)的调查结果，1997年至2000年间，施乐公司利用违规会计处理隐瞒和歪曲了真实的经营状况，使其会计利润

7、达到并超过华尔街的盈利预测。这一系列的会计操纵是公司高层管理人员一手导演的。调查结果表明：施乐公司的主要会计违规方式有：1、提前确认租赁收入v施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法，却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会计处理是明显违反GAAP的。例如，在提高收取出租设备的租赁费时，施乐公司在当期确认了由于提高收费带来的收入的增加。而根据GAAP的规定，这些收入在提高收费当期是没有实现的，要递延到剩余出租期才能进行确认。2、任意提高出租设备余值v施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备的余值（即在出租期结束后的设备价值八公司通过调高设备余值来

8、减少相应的成本项目，从而使季度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利预期。3、提前确认出租资产组合收益合约的收入v施乐公司将各项出租资产进行组合，将来自于这些资产组合的未来租赁收入卖给投资者，这在实质上是一种远期合约。GAAP(一般公认会计原则)规定，这类收入必须在租赁收入真正取得时才能确认相应的合约收入，而施乐公司在签定合约的当期就确认了所有收入并且没有披露相关内容。4、操纵各项准备金v施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规定。另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在与美国国税局（InternalRevenue Service，IRS）的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认，这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操纵各年利润，以达到盈利预测。5、未披露应收账款贴现业务 v证券分析师预测施乐公司1999年的流动性会提高，并且年末现金账户有大量余额。为了达到这一预测，公司管理层让其最大的业务部门与当地银行进行了大量的应收账款贴