深化增值税改革政策实务解析PPT课件

1、深化增值税改革政策实务解析深化增值税改革政策实务解析 周 彤目录目录 深化增值税改革政策基本内容深化增值税改革政策基本内容 扩大抵扣范围扩大抵扣范围 期末留抵退税期末留抵退税 加计抵减及相关的会计处理加计抵减及相关的会计处理第 2 页 深化增值税改革政策基本内容深化增值税改革政策基本内容 增值税改革增值税改革第 4 页改革历程改革历程后续改革后续改革改革历程改革历程Page 520122012年年1 1月月1 1日日-2016-2016年年5 5月月1 1日日交通运输、现代服务、铁路运输、邮政、电信、交通运输、现代服务、铁路运输、邮政、电信、建筑、房地产、金融、生活性服务业先后实施建筑、房地产

2、、金融、生活性服务业先后实施“营改增营改增”。20172017年年13%13%并为并为11%11%。改革历程改革历程Page 620182018年年17%17%降到降到16%16%，11%11%降到降到10%10%；工商业小规模纳税人的年销售额标准由工商业小规模纳税人的年销售额标准由5050万元和万元和8080万元上万元上调至调至500500万元；万元；装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。性退还。20192019年年对主要包

3、括小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳对主要包括小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人，将增值税起征点由月销售额税人，将增值税起征点由月销售额3 3万元提高到万元提高到1010万元万元。主要内容主要内容第 7 页原适用原适用16%16%税率的，税率的，税率调整为税率调整为13%13%；原；原适用适用10%10%税率的，税税率的，税率调整为率调整为9%9%。纳税人购进农产品，纳税人购进农产品，原适用原适用10%10%扣除率的，扣除率的，扣除率调整为扣除率调整为9%9%制造业等行业现行制造业等行业现行16%16%的的税率降至税率降至13%13%；交通运输业、建筑业、交通运输业、建筑业、农

4、产品等行业现行农产品等行业现行10%10%的的税率降至税率降至9%9%；保持保持6%6%一档的税率不变。一档的税率不变。特殊情况：购进用于生特殊情况：购进用于生产或者委托加工产或者委托加工13%13%税率税率货物的农产品，按照货物的农产品，按照10%10%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。Page 8适用适用13%13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为率为11%11%；适用；适用9%9%税率的境外旅客购物离境退税物税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为品，退税率为8%8%。原适用原适用16%16%税率且出口退税率为税率且出口退税率为16%

5、16%的出口货物劳的出口货物劳务，出口退税率调整为务，出口退税率调整为13%;13%;原适用原适用10%10%税率且出口税率且出口退税率为退税率为10%10%的出口货物、跨境应税行为，出口退的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为税率调整为9%9%。自自20192019年年4 4月月1 1日起，纳税人取得不动产或者不动日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分产在建工程的进项税额不再分2 2年抵扣。尚未抵年抵扣。尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自扣完毕的待抵扣进项税额，可自20192019年年4 4月税款月税款所属期起从销项税额中抵扣。所属期起从销项税额中抵扣。第 9 页纳税人

6、购进国内旅纳税人购进国内旅客运输服务，其进客运输服务，其进项税额允许从销项项税额允许从销项税额中抵扣。税额中抵扣。自自20192019年年4 4月月1 1日至日至20212021年年1212月月3131日，日，允许生产、生活性服允许生产、生活性服务业纳税人按照当期务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计可抵扣进项税额加计10%10%，抵减应纳税额。，抵减应纳税额。进项税额抵扣的凭证有：进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他

7、客票。及公路、水路等其他客票。生产、生活性服务业纳税生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服活服务（以下称四项服务）。务）。Page 10自自20192019年年4 4月月1 1日起，日起，试行增值税期末留试行增值税期末留抵税额退税制度。抵税额退税制度。增值税一般纳税人符合规增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。还增值税增量留抵税额。增量留抵税额，是指与增量留抵税额，是指与20192019年年3 3月底相比新增加月底相比新增加的期末留抵税额。的期末留抵税额

8、。 扩大抵扣范围扩大抵扣范围 适用范围适用范围第 12 页自自20192019年年4 4月月1 1日起，增值税一般日起，增值税一般纳税人购进纳税人购进国内国内旅客运输服务，旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵其进项税额允许从销项税额中抵扣。扣。扩大抵扣的范围？扩大抵扣的范围？适用范围适用范围第 13 页为什么购进为什么购进国际国际旅客运输服务，不能抵扣进项税额？旅客运输服务，不能抵扣进项税额？国际旅客运输服务，适用增值税零税率或国际旅客运输服务，适用增值税零税率或免税政策免税政策相应地，购买国际旅客运输服务不能抵扣相应地，购买国际旅客运输服务不能抵扣进项税额。进项税额。适用范围适用范围第

9、 14 页注明旅客身份信息的注明旅客身份信息的公路、水路等其他客公路、水路等其他客票票增值税电子普通发票增值税电子普通发票注明旅客身份信息的注明旅客身份信息的铁路车票铁路车票注明旅客身份信息的注明旅客身份信息的航空运输电子客票行航空运输电子客票行程单程单增值税专用增值税专用发票发票适用范围适用范围Page 15旅旅客客范范围围本公司员工本公司员工接爱的劳务派遣人员接爱的劳务派遣人员注意：纳税人手写的旅客身份信息发票不能抵扣适用范围适用范围第 16 页财税财税20162016年年3636号文附件号文附件1 1注释。公注释。公共交通、出租车服务属于陆路旅共交通、出租车服务属于陆路旅客运输服务客运输

10、服务- -道路旅客运输服务下道路旅客运输服务下面的项目。面的项目。公交、出租打车费用能否抵扣？公交、出租打车费用能否抵扣？商品和服务税收分类与编码商品和服务税收分类与编码合并编码合并编码货物和劳务名称货物和劳务名称商品和服务分类简称商品和服务分类简称30101010200000000003010101020000000000 道路旅客运输服务道路旅客运输服务运输服务运输服务30101010201000000003010101020100000000 公路旅客运输服务公路旅客运输服务运输服务运输服务30101010201010000003010101020101000000 长途汽车旅客运输服务

11、长途汽车旅客运输服务运输服务运输服务30101010201010100003010101020101010000 国内长途汽车旅客运输服务国内长途汽车旅客运输服务运输服务运输服务30101010201010200003010101020101020000 国际长途汽车旅客运输服务国际长途汽车旅客运输服务运输服务运输服务30101010201010300003010101020101030000 港澳台长途汽车旅客运输服务港澳台长途汽车旅客运输服务 运输服务运输服务30101010201020000003010101020102000000 其他公路旅客运输服务其他公路旅客运输服务运输服务运输服

12、务30101010202000000003010101020200000000 城市旅客公共交通运输服务城市旅客公共交通运输服务运输服务运输服务30101010202010000003010101020201000000 公共电汽车客运服务公共电汽车客运服务运输服务运输服务30101010202020000003010101020202000000 城市轨道交通服务城市轨道交通服务运输服务运输服务30101010202030000003010101020203000000 出租汽车客运服务出租汽车客运服务运输服务运输服务3010101020204000000301010102020400000

13、0 索道客运服务索道客运服务运输服务运输服务30101010202990000003010101020299000000 其他城市旅客公共交通服务其他城市旅客公共交通服务运输服务运输服务Page 17抵扣凭证类型发票抵扣凭证类型发票第 18 页取得发票的三种类型取得发票的三种类型增值税专增值税专用发票用发票（）增值税普增值税普通发票通发票 （）增值税电子增值税电子普通发票普通发票 （）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额Page 19公交电子发票充值预付卡不能抵扣进项公交电子发票充值预付卡不能抵扣进项Page 20滴滴打车票滴滴打车票Page

14、 21旅行社或网上订的飞机票，取得普通电子发票，如果旅行社或网上订的飞机票，取得普通电子发票，如果发票税收编码属于发票税收编码属于“旅游服务旅游服务”或税率栏是或税率栏是6%，不属于，不属于旅客运输，不属于合规的抵扣凭证，不能抵扣进项税旅客运输，不属于合规的抵扣凭证，不能抵扣进项税额。额。Page 22飞机票飞机票-航空运输电子客票行程单航空运输电子客票行程单按照下列公式计算进项税额：按照下列公式计算进项税额： 航空旅客运输进项税额航空旅客运输进项税额 = =（票价（票价+ +燃油附加费）燃油附加费）（1+9%1+9%）9%9%Page 23飞机票飞机票-航空运输电子客票行程单航空运输电子客票

15、行程单注意：注意：（1 1）开票日期是）开票日期是20192019年年4 4月月1 1日及以后日及以后（2 2）登机牌不行）登机牌不行（3 3）航空运输电子客票行程单一定要去查询真伪）航空运输电子客票行程单一定要去查询真伪。 查询网址查询网址： http:/ 24CNYCNY即人民币即人民币、CNCN代表代表“民航发展基金民航发展基金”、YQYQ代表代表 燃油附加费燃油附加费 。Page 25飞机票飞机票-航空运输电子客票行程单航空运输电子客票行程单火车票铁路车票火车票铁路车票按照下列公式计算的进项税额：按照下列公式计算的进项税额： 铁路旅客运输进项税额铁路旅客运输进项税额= =票面金额票面金

16、额（1+9%1+9%）9%9%注意：注意： （1 1）开票日期是）开票日期是20192019年年4 4月月1 1日及以后日及以后； （2 2）不含）不含补票、补票、退票费退票费。Page 26火车票火车票Page 27 对于乘客因越站乘车等情形取得的补票凭证，因凭对于乘客因越站乘车等情形取得的补票凭证，因凭证上并未记载乘客信息，不能抵扣进项。证上并未记载乘客信息，不能抵扣进项。Page 28火车票补票、退票不能抵扣进项火车票补票、退票不能抵扣进项火车票补票、退票不能抵扣进项火车票补票、退票不能抵扣进项Page 29公路、水路等其他客票公路、水路等其他客票按照下列公式计算的进项税额：按照下列公式

17、计算的进项税额： 公路、水路等其他旅客运输进项税额公路、水路等其他旅客运输进项税额 = =票面金额票面金额（1+3%1+3%）3%3%注意：注意：（1 1）开票日期是）开票日期是20192019年年4 4月月1 1日及以后日及以后（2 2）手写的旅客身份信息票据不能抵扣手写的旅客身份信息票据不能抵扣Page 30公路、水路等其他客票公路、水路等其他客票Page 31公路、水路车票公路、水路车票第 32 页财税财税20162016年年3636号文附件号文附件2 2规定，一规定，一般纳税人发生公共交通运输服务，般纳税人发生公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、包括轮客渡、公交客运、地铁、城

18、市轻轨、出租车、长途客运、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。可以选择适用简易计税。班车。可以选择适用简易计税。为什么税率为为什么税率为3%3%？举例举例 某一般纳税人，都是国内旅客运输服务： 1、2019年8月取得客运增值税专用发票，发票上注明不含税金额2000元，增值税税额180元。 抵扣进项税额180元 2、2019年8月取得旅客运输增值税电子普通发票，发票上注明不含税金额2000元，增值税税额60元。 抵扣进项税额60元 3、2019年8月取得旅客运输增值税电子普通发票（公交卡充值发票），发票上注明不含税金额2000元，税率栏“不征税”，增值税税额0元。 抵扣进项税额0元Page 33举

19、例举例 4、2019年8月取得航空客票行程单，行程单上注明票价3270元，燃油附加费0元，机场建设费50元，合计金额3320元。 抵扣进项税额=3270（1+9%）9%=270元 5、2019年8月取得高铁票，票上注明金额3270元。 抵扣进项税额=3270（1+9%）9%=270元 6、2019年8月取得客运大巴的发票，发票上注明金额2560元，其中有500元的客运大巴的发票没有旅客身份信息。 抵扣进项税额=（2560-500）（1+3%）3%=60元Page 34举例举例 9月在附列资料（二）填报 1、取得增值税专用发票：不含税金额2000元，可抵扣进项税180元； 2、取得其他扣税凭证：

20、增值税电子普通发票、航空客票行程单、高铁票、客运大巴的发票。 不含税金额=2000+3270（1+9%）+3270（1+9%）+（2560-500）（1+3%）=10000元； 可抵扣进项税=180+60+270+270+60=840元。Page 35举例举例一、申报抵扣的进项税额一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3 2,000.00 180.00 其中：本期认证相符且本期申报抵扣2 2,000.00 180.00 前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b 其中：海关进口增值税专用缴款书5 农产品收购发票或者销售发票

21、6 代扣代缴税收缴款凭证7 加计扣除农产品进项税额8a 其他8b 10,000.00 660.00 （三）本期用于购建不动产的扣税凭证9（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证10 10,000.00 660.00 （五）外贸企业进项税额抵扣证明11当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+11 12,000.00 840.00 Page 36 期末留抵退税期末留抵退税 前世今生前世今生Page 3820182018年年装备制造、研发服务、电网等装备制造、研发服务、电网等20192019年年不再区分行业，只要增值税一般纳税人符不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定的条件。合规定的条件。退税条件

22、退税条件第 39 页自自20192019年年4 4月税款所属期起，连续月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于且第六个月增量留抵税额不低于5050万元，可以向主管税务机关申万元，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。请退还增量留抵税额。期末留抵税额退税？期末留抵税额退税？退税条件退税条件第 40 页纳税信用等级为纳税信用等级为A A级或者级或者B B级级申请退税前申请退税前3636个月未发生个月未发生骗取留抵退税、出口退税骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情或虚开增

23、值税专用发票情形的形的自自20192019年年4 4月月1 1日起未享受日起未享受即征即退、先征后返（退）即征即退、先征后返（退）政策的政策的申请退税前申请退税前3636个月未因偷个月未因偷税被税务机关处罚两次及税被税务机关处罚两次及以上的以上的一般纳税人一般纳税人第 41 页符合条件的次月起，而且必须是在符合条件的次月起，而且必须是在申报期内。申报期内。什么时间向税务机关申请退税？什么时间向税务机关申请退税？税务规定税务规定如未申请留抵退税，视为当期放弃如未申请留抵退税，视为当期放弃申请，后期也不补退。申请，后期也不补退。税务规定税务规定Page 42适用免抵退税办法的，办理免抵退适用免抵退

24、税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额。可以申请退还留抵税额。适用免退税办法的，相关进项税额适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。不得用于退还留抵税额。出口出口货物货物劳务、劳务、发生发生跨境跨境应税应税行为行为增量留抵税额的计算增量留抵税额的计算 允许退还的增量留抵税额允许退还的增量留抵税额 = =增量留抵税额增量留抵税额进项构成比例进项构成比例60%60% Page 43计算公式：计算公式：进项构成比例进项构成比例： 为为20192019年年4 4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的月至申请退税前一税款所属期内已抵

25、扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进海关进口增值税专用缴款书口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证解缴税款完税凭证注明的增值税额注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。占同期全部已抵扣进项税额的比重。某增值税一般纳税人，某增值税一般纳税人，2015年成立，同年被认定为增值税年成立，同年被认定为增值税一般纳税人。增值税按月申报，纳税信用等级为一般纳税人。增值税按月申报，纳税信用等级为A级，无出级，无出口业务。口业务。2019年年3月期末留抵为月期末留抵为10万元，万元，2019年年4-10月增月增值税申报情况如下：值税申报情况如下：

26、月份月份销项税额销项税额进项税额进项税额上期留上期留抵税额抵税额应纳税额应纳税额期末留抵税额期末留抵税额4月9913110425月10313642756月12512375737月12911973638118126596710月1161196770Page 44 一、判断条件一、判断条件 1、该企业每月增量留抵均大于零，第六个月增量留、该企业每月增量留抵均大于零，第六个月增量留抵税额为抵税额为67-10万元万元=57万元，符合第一项条件；万元，符合第一项条件； 2、信用等级为、信用等级为A级，符合第二项条件；级，符合第二项条件； 3、假设也同时符合后三项条件。、假设也同

27、时符合后三项条件。 因符合退税条件，可以向主管税务机关申请退还增因符合退税条件，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。量留抵税额。Page 45二、计算二、计算 假设该企业假设该企业2019年年4月至月至2019年年9月已抵扣的增值月已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额为税额为723.9万元，同期全部已抵扣进项税额为万元，同期全部已抵扣进项税额为762万万元。元。 1.计算增量留抵税额计算增量留抵税额=2019年年9月期末留抵税额

28、月期末留抵税额67万万元元-2019年年3月期末留抵税额月期末留抵税额10万元万元=57万元；万元； 2.计算进项构成比例计算进项构成比例=723.9/762=95%； 3.允许退还的增量留抵税额允许退还的增量留抵税额 =5795%60%=32.49万元。万元。Page 46三、向税务机关申请三、向税务机关申请 应在应在2019年年10月增值税纳税申报期内，向主管月增值税纳税申报期内，向主管税务机关提交税务机关提交退（抵）税申请表退（抵）税申请表，申请退还留，申请退还留抵税额。抵税额。Page 47Page 48 10月收到准予退税的月收到准予退税的税务事项通知书税务事项通知书,同时收同时收到

29、退还的留抵税额，应相应调减当期留抵税额，到退还的留抵税额，应相应调减当期留抵税额，2019年年10月的期末留抵由月的期末留抵由67万元变为：万元变为： 70-32.49=37.51万元万元四、收到退税后的处理四、收到退税后的处理五、会计处理五、会计处理财政部财政部 国家税务总局关于退还集成电路企业采购国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知设备增值税期末留抵税额的通知（财税（财税2011107号）第三条第二项规定，企业收到退税款项的当月，号）第三条第二项规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。应将退税额从增值税进项税额中转出。 10月收到退还的期

30、末留抵时：月收到退还的期末留抵时： 借：银行存款借：银行存款 324900 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 324900Page 49六、后续处理六、后续处理 如该企业如该企业20192019年年1010月至月至20202020年年3 3月连续月连续6 6个月增量留个月增量留抵均大于零，且第六个月即抵均大于零，且第六个月即20202020年年3 3月增量留抵税额不月增量留抵税额不低于低于5050万元，该企业如果同时符合其他条件，则再次万元，该企业如果同时符合其他条件，则再次满足退税条件，可以继续向主管税务机关申请退还留满足退税条件，可以继续向主管税

31、务机关申请退还留抵税额。抵税额。 Page 50第 51 页答案是：答案是：允许允许是否允许其从城市维护建设税、是否允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税（征）依据中扣除退还的增值税税额？税税额？引申问题：引申问题：依据依据Page 52关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知税教育费附加和地方教育附加政策的通知（财税（财税201880号）规定：号）规定：“对实行增值税对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建期末留抵退税的纳税人，允许其从城

32、市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。依据中扣除退还的增值税税额。” 加计抵减及相关的会计处理加计抵减及相关的会计处理 加计抵减加计抵减 适用的行业范围适用的行业范围 销售额的计算期间销售额的计算期间 加计抵减的计算加计抵减的计算 相关的会计处理相关的会计处理Page 54适用的行业范围适用的行业范围第 55 页自自20192019年年4 4月月1 1日至日至20212021年年1212月月3131日，允许生日，允许生 产、生活性服务产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计税额加

33、计10%10%，抵减应纳税额。，抵减应纳税额。什么是增值税加计抵减？什么是增值税加计抵减？Page 56纳税人是有范围的：纳税人是有范围的： 适用于生产、生活性服务业纳税人适用于生产、生活性服务业纳税人政策是有期限的：政策是有期限的： 自自20192019年年4 4月月1 1日至日至20212021年年1212月月3131日日适用的行业范围适用的行业范围可加计的税额是有规定的：可加计的税额是有规定的： 按照当期可抵扣进项税额加计按照当期可抵扣进项税额加计10%10%适用的行业范围适用的行业范围3939号公告规定，生产、生活性服务业纳税人，号公告规定，生产、生活性服务业纳税人，是指提供是指提供邮

34、政服务、电信服务、现代服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务生活服务（以下称四项服务）取得的销售额（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过占全部销售额的比重超过50%50%的纳税人。的纳税人。四项服务的具体范围按照四项服务的具体范围按照销售服务、无形销售服务、无形资产、不动产注释资产、不动产注释（财税（财税201620163636号印号印发）执行。发）执行。适用加计抵减政策的声明适用加计抵减政策的声明中的行业范围中的行业范围及执行的税率如下：及执行的税率如下：Page 57Page 58Page 59适用的行业范围适用的行业范围确认适用行业的依据：确认适用行业的依据： 纳税人

35、其提供的属于四项服务销售额需纳税人其提供的属于四项服务销售额需占全部销售额的比重超过占全部销售额的比重超过50%50%，按照四项服务，按照四项服务中收入占比最高的业务在中收入占比最高的业务在适用加计抵减政适用加计抵减政策的声明策的声明中勾选确定所属行业。中勾选确定所属行业。Page 60销售额的计算期间销售额的计算期间第 61 页20192019年年3 3月月3131日日前前20192019年年4 4月月1 1日日后后销售额的计算期间销售额的计算期间第 62 页自自20182018年年4 4月至月至20192019年年3 3月期间的月期间的销售额销售额( (经营期不满经营期不满1212个月的，

36、按个月的，按照实际经营期的销售额照实际经营期的销售额) )符合上述符合上述规定条件的，自规定条件的，自20192019年年4 4月月1 1日起日起适用加计抵减政策。适用加计抵减政策。20192019年年3 3月月3131日前设立的纳税人日前设立的纳税人销售额的计算期间销售额的计算期间第 63 页自设立之日起自设立之日起3 3个月的销售额符合个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。纳税人之日起适用加计抵减政策。20192019年年4 4月月1 1日后设立的纳税人日后设立的纳税人销售额的计算期间销售额的计算期间Page 64注意：注意：

37、在在小规模纳税人期间小规模纳税人期间的销售额也要参与计算的销售额也要参与计算的的。销售额的计算期间销售额的计算期间销售额（收入）的范围销售额（收入）的范围： 应注意与会计营业收入的区别。应注意与会计营业收入的区别。税法上的税法上的销售额销售额定义：定义： 是指纳税人发生应税行为取得的是指纳税人发生应税行为取得的全全部价款和价外费用部价款和价外费用，包括简易征收销售，包括简易征收销售额、额、稽查查补销售额和纳税评估销售额稽查查补销售额和纳税评估销售额，具体可参照增值税纳税申报表主表中的具体可参照增值税纳税申报表主表中的销售额。销售额。Page 65销售额的计算期间销售额的计算期间第 66 页20

38、192019年年4 4月月1 1日日后设立后设立前前3 3个月正常有销售额个月正常有销售额前前3 3个月中个别月份销售额为个月中个别月份销售额为0 0前前3 3个月的销售额为个月的销售额为0 0销售额的计算期间销售额的计算期间第 67 页前前3 3个月的销售额为个月的销售额为0 0 应自该纳税人应自该纳税人形成销售额的当月形成销售额的当月起起计算计算3 3个月来判断是否适用加计抵个月来判断是否适用加计抵减政策减政策用加计抵减政策用加计抵减政策 注：也适用于注：也适用于20192019年年3 3月月3131日前设立，日前设立，直到直到3 3月月3131日均无销售收入的纳税人。日均无销售收入的纳税

39、人。 例例1：假设：假设A公司是一家研发企业，于公司是一家研发企业，于2019年年4月月新设立，但是新设立，但是4-7月未开展生产经营，销售额均为月未开展生产经营，销售额均为0，自自8月起才有销售额，那么月起才有销售额，那么A公司该从什么时候开始公司该从什么时候开始计算销售额判断是否适用加计抵减政策？计算销售额判断是否适用加计抵减政策？ 如果纳税人前如果纳税人前3 3个月的销售额均为个月的销售额均为0 0，则应，则应自该纳税人形成销售额的当月起计算自该纳税人形成销售额的当月起计算3 3个月个月来判断是否适用加计抵减政策。因此，来判断是否适用加计抵减政策。因此，A A公公司应根据司应根据2019

40、2019年年8-108-10月的销售额判断当年是月的销售额判断当年是否适用加计抵减政策。否适用加计抵减政策。Page 68销售额的计算期间销售额的计算期间 例例2：A公司公司2019年年4月月1日成立并登记为日成立并登记为一般纳税人。一般纳税人。2019年年4月至月至2020年年2月取得月取得了进项税额但销售收入为了进项税额但销售收入为0，2020年年3月至月至5月发生销售行为，且四项服务销售额占比月发生销售行为，且四项服务销售额占比超过超过50%。请问该纳税人。请问该纳税人2019年和年和2020年年是否适用加计抵减政策？如果适用，可否补是否适用加计抵减政策？如果适用，可否补提提2019年的

41、加计抵减额？年的加计抵减额？Page 69销售额的计算期间销售额的计算期间 如果纳税人成立后一直未取得销售收入，以其如果纳税人成立后一直未取得销售收入，以其首次取得销售收入起连续三个月的销售情况进行判首次取得销售收入起连续三个月的销售情况进行判断。该例中，断。该例中，2020年年3-5月的四项服务销售额占比月的四项服务销售额占比超过超过50%，2020年可以享受加计抵减政策。年可以享受加计抵减政策。39号号公告规定公告规定“纳税人可计提但未计提的加计抵减额，纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。”， A公司自公司自2019

42、年年4月月1日登记为一般纳税人之日可日登记为一般纳税人之日可计提但未计提的加计抵减额可以补提。计提但未计提的加计抵减额可以补提。 Page 70销售额的计算期间销售额的计算期间 例例3：某纳税人在：某纳税人在2019年年3月月31日前设立，但该日前设立，但该纳税人一直到纳税人一直到3月月31日均无销售收入，如何判断该日均无销售收入，如何判断该纳税人能否享受加计抵减政策？纳税人能否享受加计抵减政策？ 某纳税人某纳税人20192019年年1 1月设立，但在月设立，但在20192019年年5 5月月才取得第一笔收入，其才取得第一笔收入，其5 5月取得货物销售额月取得货物销售额3030万元，万元，6

43、6月销售额为零，月销售额为零，7 7月提供四项服务月提供四项服务销售额销售额100100万元。在该例中，应按纳税人万元。在该例中，应按纳税人5 5月月-7-7月的销售额情况进行判断，即以月的销售额情况进行判断，即以100/100/（100+30100+30）计算。因该纳税人四项服务销售）计算。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过额占全部销售额的比重超过50%50%，按照规定，按照规定，可以享受加计抵减政策。可以享受加计抵减政策。Page 71销售额的计算期间销售额的计算期间销售额的计算期间销售额的计算期间第 72 页公告规定公告规定“纳税人确定适用加计纳税人确定适用加计抵减政策后，当

44、年内不再调整，抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定销售额计算确定”。执行期间销售额不达标的处理执行期间销售额不达标的处理销售额的计算期间销售额的计算期间第 73 页20192019年度四项服务销售额年度四项服务销售额/ /总销售额总销售额 50%50% 20202020年不得继续享受加计抵减年不得继续享受加计抵减20202020年度四项服务销售额年度四项服务销售额/ /总销售额总销售额 50%50% 20212021年可以继续享受加计抵减年可以继续享受加计抵减20192019年未抵减完的加计抵减额余额年未抵减完的加计抵减额余额202

45、12021年度年度继续抵减继续抵减 例：例：.如果某公司如果某公司2019年适用加计抵减政策，且年适用加计抵减政策，且截至截至2019年底还有年底还有20万元的加计抵减额余额尚未抵万元的加计抵减额余额尚未抵减完。减完。2020年该公司因经营业务调整不再适用加计年该公司因经营业务调整不再适用加计抵减政策，那么这抵减政策，那么这20万元的加计抵减额余额如何处万元的加计抵减额余额如何处理？理？ 该公司该公司20202020年不再适用加计抵减政策，则年不再适用加计抵减政策，则20202020年年该公司不得再计提加计抵减额。但是，其该公司不得再计提加计抵减额。但是，其20192019年未年未抵减完的抵减

46、完的2020万元，是可以在万元，是可以在20202020年至年至20212021年度继续年度继续抵减的抵减的。Page 74销售额的计算期间销售额的计算期间加计抵减的计算加计抵减的计算第 75 页按照一般规定正常可以抵扣的进项按照一般规定正常可以抵扣的进项税额，包括农产品加计抵扣的进项税额，包括农产品加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的税额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的此前尚未抵扣的40%40%部分进项税额、部分进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等，旅客运输计算抵扣的进项税额等，都是可以计算加计的。都是可以计算加计的。什么是可计算加计的进项税额？什么是可计算加计的进项税额？

47、加计抵减的计算加计抵减的计算第 76 页特殊特殊说明说明 上月的增值税期末留抵税额，不属于当上月的增值税期末留抵税额，不属于当期可抵扣进项税额。期可抵扣进项税额。已计提加计抵减额的进项税额，如果已计提加计抵减额的进项税额，如果发生了进项税额转出，纳税人应在进发生了进项税额转出，纳税人应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减项税额转出当期，相应调减加计抵减额。额。纳税人发生出口货物劳务、发生跨境应纳税人发生出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额均不得计提加计抵减额。进项税额均不得计提加计抵减额。加计抵减的计算加计抵减的计算 财政部财政部

48、 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知税试点的通知（财税（财税201636号）附件号）附件1：营营业税改征增值税试点实施办法业税改征增值税试点实施办法第二十七条规定：下第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产

49、、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。Page 77加计抵减的计算加计抵减的计算 2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。理修配劳务和交通运输服务。 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交

50、通运输服务。通运输服务。 4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进货物、设计服务和建筑服务。Page 78加计抵减的计算加计抵减的计算 5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。均属于不动产在建工程。6、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。娱乐服务。7、财政部和国家

51、税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。Page 79加计抵减的计算加计抵减的计算 按照按照3939号公告号公告规定，纳税人应单独核算加计规定，纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。实际计算况。实际计算当期应纳增值税当期应纳增值税时，应先扣减时，应先扣减正常的进项税额，而后再扣减加计抵减额。正常的进项税额，而后再扣减加计抵减额。具体如下：具体如下：Page 80加计抵减的计算加计抵减的计算Page 81提提请请注注意意简易计税项目，不参与应纳简易计税项目，不参与应纳税额的计算税额的计算加计抵减政策体现在增值税加

52、计抵减政策体现在增值税报表中即可，无需计提进行报表中即可，无需计提进行额外的会计处理额外的会计处理加计抵减的计算加计抵减的计算Page 82三三种种情情况况1.1.计提的加计抵减额全部不能抵扣计提的加计抵减额全部不能抵扣2.2.计提的加计抵减额全部抵扣计提的加计抵减额全部抵扣3.3.计提的加计抵减额部分抵扣计提的加计抵减额部分抵扣加计抵减的计算加计抵减的计算第 83 页抵减前的应纳税额等于零的，当抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。期抵减。1.1.计提的加计抵减额全部不能抵扣计提的加计抵减额全部不能抵扣加计抵减的计算加计抵减的计算 由于当

53、期正常的可抵扣进项税额110（90+20）万元超过销项税100万元，抵减前应纳税额等于0，所以本期计提加计抵减额9万元全部结转下期抵减。 把当期加计抵减额在增值税纳税申报表附列资料（四）中列示如下：Page 84 例例1 1：某纳税人：某纳税人20192019年年4 4月销项税额月销项税额100100万元，万元，进项税额进项税额9090万元，期初留抵进项税额万元，期初留抵进项税额2020万元，本万元，本期计提加计抵减额期计提加计抵减额9 9万元。万元。加计抵减的计算加计抵减的计算Page 85加计抵减的计算加计抵减的计算第 86 页抵减前的应纳税额大于零，且大抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减期可抵减加计抵减