FIN48所得税的不确定性的会计方法

1、FIN48所得税的不确定性的会计方法近一段时间，在工作中接触到了 USGAAP下的递延所得税以及FIN48 （美国财务会计准则委员会（FASB ）颁布了第48号释义一所 得税不确定性会计处理方法），由于以前完全没接触过，因此只能边 学习边进行工作。在看了一些相关资料后，发现以下的资料比较适合作 为初级扫盲，特在此与大家分享。2002 年美国SOX法案的通过和执行使得财务报告倍受关注。此法案给企业财务部门在文件存档和财务内部控制方面带来了极大的挑战。大多数国家和地区的税务项目反映到企业综合财务上仅仅是税务的“预估”而已，递延所得税会计（ deferred tax acco un ti ngite

2、ms ）项目一般只是在当年对企业交易和其它应税项目的未来税额的估计，大多数企业的税务总监尽量避免先期推延税务在当年的负面调整，企业财务总长也尽其所能避免此类税务意外调整。这种保守态度使得税务总监不 得不经常跟独立审计事务所意见不一，特别是在财务报告中的税务成本的计算（税务成本包括现时税项和推延税项，而推延税项不参与当年税负的计算，因此在税务报表中不参与计算）。纵观递延税项的计算和程序以及企业财务的内部控制，企业必须涉及到（1 ）在计算递延税项时税务法和相应解释的明确性，（2 ）应用在企业交易、运作和税务申报上所收到的信息质量，（3 ）在对信息应用税务法时所出现的问题和考虑，以及（4）在计算时应

3、提供多大的税负才 能减低那些不确定性？可容忍的限度原则（ materiality）是什么？另外，美国财务会计准则委员会（FASB）颁布了第48号释义一一所 得税不确定性会计处理方法（或称“ FIN 48 ”），释义要求企业将 所有不确定的税项进行评估，如果某税项有50%以上的可能性企业得 不到税利的话，那此税项就必须量化并在财务报告中作为税务准备处理。 除此之外，企业还必须在财务报告中以表格的形式明确例出并对前期作 比较。这一新规定无疑给企业带来了很多不确定性的负面影响，尤其在海外税务策划方面。根据美国FASB新颁布的FIN 48要求，凡是税项有50% 以上的可 能性不能实现税利的话，都必须在

4、财务报告中作为税务储备来处理，并对此税务储备附加年度惩罚款和滞呆金，这就无疑会增加企业年度会计 税务成本。同时FIN 48还要求企业对这些储备税务项目、惩罚款等 在财务报告中作详细陈述。企业的任何不确定性和各种惩罚都将引起金 融市场的负面影响。对一个企业来说，无论规模有多大，业务模式简单些，交易规则简单些 对管理来说是最好的，但这时可能大家所面对的税务成本就是确定的，而且是高的。这时就会出现税务畴划的概念，产生复杂的交易或处理， 以降低综合税务成本。但一旦弄得太得杂了，又大大增加不确定性也就是风险，因此产生了 FIN 48.无论法规如何周密严谨，都需要大量的人为的判断，这就有两点，一是 人的素

5、质要够，二是人的道德水平要有保障，两点缺一不可美国FIN48 解释公报所得税不确定情况之会计处理对台湾企业之影响许多企业经常会利用以税务为导向的积极性交易架构，来降低、递延或规避集团税负。以往财务会计准则对于此等因税负发生不确定性对财务 报表揭露之影响，并无清楚定义与规范，因此常导致企业的财务报表表 达揭露方式不一致。为此，美国财务会计准则委员会于2006年6月正式发布解释公报48号（FIN 48 ）所得税不确定情况之会计处理， 本文即针对FIN 48之适用对象、主要内容及影响进行介绍。适用对象及施行日期FIN 48主要系针对FAS 109 号公报做补充，详细解释有关企业在 编制财务报表时，在

6、不确定情况下所得税负之认列门坎、衡量依据，以 及期中财务报表之定期性评估、揭露等事项。适用对象涵盖所有采用美 国财务会计准则处理所得税会计之企业及非营利性组织。对台湾企业而言，首当其冲者为在美国发行存托凭证，而需依照美国财务会计准则编制合并财务报表的公司，及其列入合并报表编制个体之海内外子公司。另外，美商在台之子、分公司也同样需依照美国总公司之 指示，针对不确定情况下之所得税负进行评估。此解释公报施行日期为会计年度开始日在2006 年12月15日以后之财务报表。因此，多数公司在2007 年度第一季财务报表中，即应依照此公报之规定进行评估，惟在2006 年度财报中，应适当揭露采用新公报预计将对财

7、务报表之影响。涵盖范围FIN 48对于适用所得税不确定情况之定义，包含但不限于以下 可能影响期中及年度财务报表评估当期及递延所得税资产或负债之情 况：不确定税务事项对于已申报及预计申报所得税案件之影响；对已发生交易未进行所得税申报之决策；属于免税性质之所得及归类于免税交易规划之决策。评估、衡量及财务报表一致性表达FIN 48要求企业在评估不确定税负情况并于各期财务报表中揭露时， 应遵循如下规范：辨识不确定税负情况，并评估、量化发生的可能性及影响金额企业在评估不确定税负情况时，应采账户单位（ Un it of Accou nt ）概念，依行政惯例或判决，逐项评估已辨认之不确定税负事项发生的可能性

8、，机率高于50 %以上(more-likely-than-not)者，应再逐项量化遭税局调查时可能需调整既得税务利益之最大金额，并在财务报表中揭露。此外，FIN 48亦要求一并评估不确定税负情况遭 调整时所衍生之相关利息或罚款。期中及年度财务报表持续性评估及揭露FIN 48要求企业应就前述影响金额，在各期财务报表中揭露期初、 期末累积及当期变动影响数，亦应在财务报表中适当揭露因评估不确定 税负情况之判断标准变动、或因新事证发生，而造成之前后期评估差异。 对美国上市之台湾企业之影响及因应为因应FIN 48之施行，适用企业之总公司应立即着手制订集团公司 内部对未确定税负事项之评估标准及政策，并透过内部训练及沟通，让相关财会人员熟悉定期性作业之执行。FIN 48之施行，除了会对适用美国财务会计原则编制财务报表的公司之财务报表表达与揭露产生 立即影响，由于解释公报要求企业评估并揭露以往