成本管理实用教案

1、 第五章 成本(chngbn)预测石河子电大赵云(zho yn)英第1页/共88页第一页，共89页。 一、成本(chngbn)预测中应 注意的问题是指依据掌握的经济(jngj)信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济(jngj)因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。(一)成本预测的意义(yy)和特点1. 成本预测的意义成本预测石河子电大赵云英第2页/共88页第二页，共89页。搞好(o ho)成本预测的 现实意义在于:4. 有利于增强(zngqing)企业竞争力和提高企业经济效益。1. 有利于成本(chngbn)决策的进行。2. 有利于成本计划的编制。

2、3. 有利于成本控制的实施，从而降低产品成本。石河子电大赵云英第3页/共88页第三页，共89页。 (3)预测结论(jiln)的 可修正性及时(jsh)反馈信息(1)预测(yc)过程的科学性(2)预测结果的近似性(二)成本预测的程序和方法确定成本预测目标收集信息建立预测模型修正预测结果 报告预测结论石河子电大赵云英第4页/共88页第四页，共89页。也称直观判断法。它是指成本管理人员根据专业知识和实践经验，运用逻辑思维(lu j s wi)方法对未来成本进行预测推断的各种方法。 2. 成本预测(yc)的方法定性(dng xng)预测法定量预测法又称数量分析法。它是指根据历史资料以及成本与影响因素之

3、间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法一般是在企业缺少完备、准确的历史资料的情况下采用.具体包括专家会议判断法、市场调查法、函询调查法等.石河子电大赵云英第5页/共88页第五页，共89页。是根据成本与其相关因素（即非时间自变量）之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。具体包括(boku)本量利分析法、投入产出法、回归分析法等。定量预测法按照成本(chngbn)预测模型中成本(chngbn)与相应变量的性质不同趋势(qsh)外推分析法因果分析法即利用过去的资料来预测未来状态的方法。主要指时间序列预测法。具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法。石河子电大赵

4、云英第6页/共88页第六页，共89页。二、目标(mbio)成本的预测目标成本是指在未来一定(ydng)时期内企业应达到的成本目标.成本预测(yc)的方法主要有倒扣测算法比率测算法选择测算法直接测算法石河子电大赵云英第7页/共88页第七页，共89页。 是在事先确定目标(mbio)利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标(mbio)利润，余额即为目标(mbio)成本的一种方法。（一）倒扣测算(c sun)法相关(xinggun)计算公式如下：石河子电大赵云英第8页/共88页第八页，共89页。 单一产品(chnpn)生产条件下产品(chnpn)目标成本预计(yj)销售收入=-

5、应缴税金(shu jn)-目标利润 多产品生产 条件下全部产品目标成本=预计销售收入-应缴税金-总体目标利润产品预计销售量产品预计价格指应缴流转税。由于增值税是价外税，因此这里的应缴税金不包括增殖税。但它是计算应缴城建税和教育费附加的计税依据.实例:见教材P1551.销售利润率预计销售收入2.资产利润率预计的资产平 均占用额3.成本利润率目标成本石河子电大赵云英第9页/共88页第九页，共89页。 某企业生产(shngchn)A、B两种产品,预计明年A产品的销售量为2000件,单价为40元,BA产品与B产品的销项税金与进项税金之差分别为40000元、50000元.据调查同行业先进的销售利润率为2

6、5%.又如，见教材(jioci)P180石河子电大赵云(zho yn)英第10页/共88页第十页，共89页。=260000-9000-65000=186000(元)要求：预测(yc)该企业 的目标成本.预计(yj)销售收入= 200040+300060=260000(元)=26000025%=65000(元)=(40000+50000)(7%+3%)=9000(元)应缴税(jio shu)金目标利润目标成本石河子电大赵云英第11页/共88页第十一页，共89页。是倒扣测算法的延伸,它是依据成本利润率来测算单位目标(mbio)成本的一种方法.以上计算公式是建立在产销平衡假定的基础上。即在产销平衡假

7、定的前提下，利用倒扣测算(c sun)法确定的目标成本即产品生产目标成本。需要(xyo)注意的是:（二）比率测算法石河子电大赵云英第12页/共88页第十二页，共89页。 在倒扣测算(c sun)法下，由于:单位目标(mbio)成本=产品(chnpn)预计价格-应缴税金-目标利润=产品预计价格(1-税率) -目标成本 成本利润率则比率测算法下单位目标成本产品预计价格(1-税率)1+成本利润率=通过数学公式进行推导.石河子电大赵云英第13页/共88页第十三页，共89页。（三）选择(xunz)测算法是以某一先进单位产品成本作为目标(mbio)成本的一种预测方法。如标准成本(chngbn)、国内外同类

8、产品的先进成本(chngbn)水平、企业历史最好的成本(chngbn)水平等。石河子电大赵云英第14页/共88页第十四页，共89页。第六章 成本(chngbn)决策石河子电大赵云(zho yn)英第15页/共88页第十五页，共89页。1.与成本决策(juc)有关的各种成本概念；2.新产品开发的决策(juc)；3.亏损产品应否停产的决策(juc)；4.半成品是否继续加工的决策(juc)；5.联产品是否继续加工的决策(juc)；6.零部件自制或外购的决策(juc)；7.边际分析法在成本决策(juc)中的应用。石河子电大赵云(zho yn)英第16页/共88页第十六页，共89页。一、成本(chngb

9、n)决策概述 (一)成本决策的内涵成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程(guchng)。成本决策涉及的内容较多，包括可行性研究中的成本决策和日常经营中的成本决策。以投入大量的资金为前提(qint)来研究项目的成本,因此这类成本决策与财务管理的关系更加紧密.以现有资源的充分利用为前提,以合理且最低的成本支出为标准,包括零部件自制或外购的决策、产品最优组合的决策、生产 批量的决策等.石河子电大赵云英第17页/共88页第十七页，共89页。 (二)成本决策的程序 及应注意的问题 (1)提出问题; (2)确定决策目标(mbio); (3)拟定

10、方案; (4)分析评价; (5)优化选择; (6)纳入计划(1)成本决策不能主观臆断; (2)成本决策必须目的(md)明确; (3)成本决策必须是集体智慧的结晶石河子电大赵云(zho yn)英第18页/共88页第十八页，共89页。 (三)与成本决策(juc)有 关的成本概念（1）产品成本属于历史成本,必须在帐簿(zhn b)中予以反映。（2）而相关成本是与决策有关的成本,它所属概念多样化,如机会成本、差量成本、专属成本、重属成本等；一般无须在凭证和帐簿(zhn b)中反映。石河子电大赵云(zho yn)英第19页/共88页第十九页，共89页。 差量成本又称差别(chbi)成本，它有广义和狭义之

11、分。它指两个不同备选方案(fng n)预计未来成本的差额。如零部件自制较外购所增加的成本。又称为增量成本，是指由于方案本身生产(shngchn)能量（产量的增减变动）利用程度不同而表现在成本方面的差额。 一般来说，在“相关范围”内， 狭义差量成本=相关变动成本即单位变动成本与相关产量的乘积；2. 相关成本(1)差量成本第20页/共88页第二十页，共89页。 但如超过相关范围，由 于狭义差量成本还可能包括固定成本的增加量，因而(yn r) 狭义差量成本相关变动成本第21页/共88页第二十一页，共89页。 差量成本与变动成 本的这种关系，可 通过(tnggu)下图表反映。产量(chnling)(台

12、) 总成本(元) 差量成本(元) 0 10000 500 1 10500 500 2 11000 500 3 12000 500 4 13000 1000 5 13800 800第22页/共88页第二十二页，共89页。 机会成本又称择一成本， 是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在(qinzi)利益。 (2) 机会成本(j hu chn bn)原则选择方案的预计(yj)收益必须大于机会成本，否则 所选择的方案就不是最优方案。石河子电大赵云英第23页/共88页第二十三页，共89页。 例如：某公司准备将所 属的商店改为餐厅，预 计餐厅未来一年中可获收入(shur

13、)100000元，成本支出为40000元，利润为60000元。如原商店的预计收益为25000元（为餐厅的机会成本 ），则改为餐厅后，预计的利润值为35000元，高于原商店的预计收益，则应开设餐厅。石河子电大赵云(zho yn)英第24页/共88页第二十四页，共89页。 产生机会成本的前提： 某种资源常常(chngchng)有多种用 途，即多种使用“机会”。如果某种资源只有一种用途，则机会成本为零。如自来水公司或煤气公司的地下管道只有一种用途，故其机会成本为零。第25页/共88页第二十五页，共89页。 专属成本又称特定成本， 是指那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。 如零部件自制时所追加(

14、zhuji)的专用工具支出；生产某批产品而专用的机床的折旧费等。（3）专属成本(chngbn)（4）重置成本石河子电大赵云(zho yn)英第26页/共88页第二十六页，共89页。 重置成本又称现行成本， 是指目前从市场上购买 同一项原有资产所支付(zhf)的成本。它常常用于产品定价决策以及设备以旧换新的决策。例如：某公司某一库存商品的单位成本为25元，重置成本为27元，共1000件，现有一客商准备以单价(dnji)26元购买全部该种库存商品。石河子电大赵云(zho yn)英第27页/共88页第二十七页，共89页。 （1）如果只按库存成本(chngbn) 考虑，每件可获利1元， 共获利1000

15、元。（2）如果该公司销售的目的是重新购进，按重置成本(chngbn)计算，该公司将亏损1000元。由此可见，企业在进行价格决策时应考虑重置成本(chngbn)而不是历史成本(chngbn)。石河子电大赵云(zho yn)英第28页/共88页第二十八页，共89页。 是指与决策无关(wgun)的成本。包括沉没成本、共同成本等。 沉没成本 沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的决策所引起，已经发生并支付过款项的成本。（5）无关(wgun)成本石河子电大赵云(zho yn)英第29页/共88页第二十九页，共89页。 一般大多数固定成本属 于沉没成本，但新增的 固定成本为相关成本；另外某些变

16、动成本也属于沉没成本。 例如半成品（轮胎、棉纱等）无论是自制还是外购，所涉及(shj)的半成品成本（包括固定成本和变动成本）已经发生，因此为沉没成本，决策中不考虑。石河子电大赵云(zho yn)英第30页/共88页第三十页，共89页。 共同成本(chngbn) 共同成本(chngbn)是指那些由 多个方案共同负担的 固定成本(chngbn)。 如企业的管理人员工资，车间中的照明费，应由各联产品共同负担的联合成本(chngbn)等。石河子电大赵云(zho yn)英第31页/共88页第三十一页，共89页。（四）成本决策(juc)的方法 主要有： 总额分析法、 差量损益分析法、 相关成本分析法、 成

17、本无差别点法、 线性规划(xin xn u hu)法、 边际分析法等。石河子电大赵云(zho yn)英第32页/共88页第三十二页，共89页。是以利润(lrn)作为最终的评价指标，按销售收入固定成本变动(bindng)成本的模式计算利润，由此决定(judng)方案取舍的一种决 策方法。石河子电大赵云英第33页/共88页第三十三页，共89页。 之所以称为总额分析法， 是因为决策中涉及到的 收入和成本是指各方案的总收入和总成本，这里的总成本不需要区分相关成本与无关成本。 这种方法容易理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，计算中极易出错，从而会导致决策的失误(shw)，因此决策中不常采用。石

18、河子电大赵云(zho yn)英第34页/共88页第三十四页，共89页。 差量损益分析法是以差 量作为最终的评价指标，由差量损益（P）决定方案取舍(qsh)的一种决策方法。 计算(j sun)的差量损益如果大于零，则前一方案为优；相反，如果差量损益小于零，则后一方案为优。P=差量收入(R)-差量成本(C) R是指两个不同备选方案(fng n)预期相关收入的差异额； C是指两个不同备选方案(fng n)的预期相关成本之差。注意2. 差量损益分析法石河子电大赵云英第35页/共88页第三十五页，共89页。A：贡献(gngxin)边际大决策(juc)中还需注意的问题如果决策中的相关成本(chngbn)只

19、有变动成本(chngbn)B：贡献边际小最优方案第36页/共88页第三十六页，共89页。 相关成本分析法是以相 关成本作为最终的评价指标(zhbio)，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。它适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等，也可以(ky)视为此类问题的决策。作为(zuwi)优选方案决策时应选择 相关成本最低的方案3. 相关成本分析法石河子电大赵云英第37页/共88页第三十七页，共89页。 成本无差别点法是以成 本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种(y zhn)决策方法。总成本(chngbn)（y)包括变动成本(chngb

20、n)（bx)和固定成本(chngbn)（a)。假设方案1：y1=a1+b1x1假设方案2：y2=a2+b2x24. 成本(chngbn)无差别点法石河子电大赵云英第38页/共88页第三十八页，共89页。 成本(chngbn)无差别点业务量又 称为成本(chngbn)分界点，即A方案(fng n)总成本B方案(fng n)总成本=业务量总成本（y)包括变动成本（bx)和固定成本（a)。假设方案1：y1=a1+b1x1假设方案2：y2=a2+b2x2第39页/共88页第三十九页，共89页。 依据定义, 令y1=y2, 可 推导(tudo)出成本无差别点 业务量(x0)的计算公式：X0= 两方案固定

21、成本之差两方案单位变动(bindng)成本之差=a1-a2b2-b1或=a2 - a1b1 - b2满足条件：a1a2、b1b2 或：a1a2、b1 b2第40页/共88页第四十页，共89页。 用以下(yxi)图所示：a1a20 x0若业务量大于成本(chngbn)无差别点x0时,则选固定成本(chngbn)较高的y1方案;反之,则选固定成本(chngbn)较高的y2方案;若业务量等y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1石河子电大赵云(zho yn)英第41页/共88页第四十一页，共89页。 于成本无差别点x0时， 则两方案的成本相等， 效益无差别。 应用此法值得注意的是，如果备选方案超过两

22、个以上方案进行决策时，最好根据已知资料先作图，这样(zhyng)从图上直观地进行判断，剔除不需用的点，在此基础上再进行综合判断分析。见教材P190图6-2石河子电大赵云(zho yn)英第42页/共88页第四十二页，共89页。 此法是依据所建立的约 束条件及目标函数进行分析评价的一种决策方法。其目的在于利用有限的资源，解决具有(jyu)线性关系的组合规划问题。基本程序如下：确定约束条件；确定目标函数；确定可能极限值；进行决策。 它一般具有如下特点:决策的目的在于追求目标函数的最大值或最小值; 在追求目标函数的极值时,必须(bx)受若干条件的约束; 目标函数和约束条件,应具有直线关系或至少具有近

23、似的直线关系5. 线性规划(xin xn u hu)法石河子电大赵云英第43页/共88页第四十三页，共89页。 此法是依据微分求导结果进行(jnxng)分析评价的一种决策方法。 主要用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。基本程序如下：建立数学模型 y=f(x), 这里的函数y既可以是利润、资金、成本，也可以是生产批量或采购批量。 6. 边际(binj)分析石河子电大赵云(zho yn)英第44页/共88页第四十四页，共89页。 对上述函数求导 即计算y=f(x), 且令f(x)=0, 求x0 计算上述函数的二阶导数。如果该函数的二阶导数小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。决策分析中，这一

24、程序可以省略，因为(yn wi)根据实际情况可直接确定极大值还是极小值。石河子电大赵云(zho yn)英第45页/共88页第四十五页，共89页。 二、成本(chngbn)决策方法 的实际运用（一）差量损益分析法在： 新产品开发、亏损产品应否停产、半成品是否继续加工(ji gng)和联产品是否继续加工(ji gng)中的决策。石河子电大赵云(zho yn)英第46页/共88页第四十六页，共89页。 (1)不追加专属成本条件 下的品种决策(juc) 当新产品开发的品种 决策(juc)方案中不涉及追加专属成本（即只有变动成本）时，可以用贡献边际总额分析法直接进行新产品开发的品种决策(juc)。石河子

25、电大赵云(zho yn)英第47页/共88页第四十七页，共89页。 举例:某企业原来只生产(shngchn)A产品,现准备开发新产品B或C,有关资料如下表所示. 在这种情况下，开发新 产品(chnpn)不需要考虑固定成 本,因为即使不开发新产品(chnpn)固定成本也将发生,因此固定成本属于沉没成本,无需在各产品(chnpn)之间进行分配,决策时不考虑。石河子电大赵云(zho yn)英第48页/共88页第四十八页，共89页。 产品A、B、C有关(yugun)资料 产品产品项目项目 ABC产销量（件）产销量（件）4000 2001000单价单价(元元/件件) 10 40 15单位变动成本（元）单

26、位变动成本（元） 4 20.5 9固定成本（元）固定成本（元） 20000预计B、C产品(chnpn)销路不成问题,但由于石河子电大赵云(zho yn)英第49页/共88页第四十九页，共89页。 生产能力有限，只允许 投产一种产品。 要求:（1）做出生产哪种新产品的决策？解：由于相关成本只有变动成本，因此可以直接进行贡献(gngxin)边际的比较：B产品贡献(gngxin)边际=40200-20.5200 =3900(元)C产品贡献(gngxin)边际=151000-91000 =6000(元)石河子电大赵云(zho yn)英第50页/共88页第五十页，共89页。 可见,应生产C产品,这 样可

27、多获利2100元. 因此,开发新产品在不增加追加专属成本的前提下,其决策原则是：研制、开发新产品，应该在保证功能的前提下（不需要考虑(kol)固定成本），最终选择边际贡献更大的产品。石河子电大赵云(zho yn)英第51页/共88页第五十一页，共89页。 （2）追加专属成本的 品种决策 在这种情况下，可以考虑使用差量损益分析法进行(jnxng)决策。 B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策?石河子电大赵云(zho yn)英第52页/共88页第五十二页，共89页。差量损益(sny)分析表 方案方案项目项目开发开发B产品产品 开发开发C产品

28、产品 差异额差异额相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中;变动成本变动成本 专属成本专属成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900 差量损益差量损益+1900石河子电大赵云(zho yn)英第53页/共88页第五十三页，共89页。 决策分析 亏损产品按其亏损情况分为(fn wi)两类，一类是实亏损产品；另一类是虚亏产品。即销售收入低于变动成本,这种产品(chnpn)生产越多,亏损越多,必须停产;但如果是国计民生急需的产品(chnpn),应从宏观角度出发,即使亏损仍应继续生产.即销售收入高于变动成本,这种产品对企业还是(hi shi)有贡献的,

29、应分别不同情况进行决策.石河子电大赵云英第54页/共88页第五十四页，共89页。 下面就虚亏产品分 两种情况讨论： （1）在亏损产品闲置的能力无法转移(zhuny)（即既不能转产，也不能将有关设备对外出租）的条件下，亏损产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样石河子电大赵云(zho yn)英第55页/共88页第五十五页，共89页。 相关成本只有变动成 本,在这种情况下： “只要亏损产品能够(nnggu)提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产”。 (2）在亏损产品闲置的能力能够(nnggu)被用于企业的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备

30、对外出租等。在这种情况下:石河子电大赵云(zho yn)英第56页/共88页第五十六页，共89页。 只要该亏损产品的贡 献边际大于相对剩余 生产经营能力转移(zhuny)有关的机会成本，就不应当停产。反之，就应当停止生产该亏损产品。 实例分析:教材P193例2. 某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如下表：石河子电大赵云(zho yn)英第57页/共88页第五十七页，共89页。 产品产品项目项目 甲甲 乙乙 丙丙 合计合计销售收入销售收入 30000 20000 25000 75000减：变动成本减：变动成本 21000 10000 20000 51000贡献边际贡献边

31、际 9000 10000 5000 24000减：固定成本减：固定成本 7200 4800 6000 18000利润利润 1800 5200 -1000 6000第58页/共88页第五十八页，共89页。 要求：就以下不同情况 进行决策(juc)。 （1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方面，丙产品应否停产？ 解：根据以上资料及要求，丙产品负担的固定成本6000元为沉没成本，这样相关成本只有变动成本，生产丙产品将获得贡献边际5000元；如果停产，固定成本不会因停产而改变，只石河子电大赵云(zho yn)英第59页/共88页第五十九页，共89页。 能转由其它产品负担， 在这种情况下，利润(l

32、rn)不 仅不能增加，反而会减少，如下表所示： 项项 目目 甲甲 乙乙 合计合计销售收入销售收入 30000 30000 20000 20000 50000 50000减：变动成本减：变动成本 21000 21000 10000 10000 31000 31000贡献边际贡献边际 9000 9000 10000 10000 19000 19000减：固定成本减：固定成本7200+7200+360036004800+4800+24002400 18000 18000利润利润 -1800 -1800 2800 2800 1000 1000固定成本按销售收入比例分摊(fntn)：甲产品分摊(fntn

33、):300000.12=3600乙产品分摊(fntn):200000.12=2400第60页/共88页第六十页，共89页。 (2)如果亏损产品停产后， 闲置的生产能力可用于对 外出租(chz)，预计全年可获租金收入10000元，丙产品应否停产? 解：由于亏损产品的边际贡献5000元小于闲置的生产能力用于对外出租(chz)获得的租金收入10000元。因此，亏损产品应停产并将其闲置的能力对外出租(chz)，这样可多获利5000元。也可用差量损益石河子电大赵云(zho yn)英第61页/共88页第六十一页，共89页。 分析表进行(jnxng)分析。 差量损益分析表 方案方案项目项目继续生产继续生产

34、停止生产停止生产 差异额差异额相关收入相关收入相关成本相关成本其中：变动成本其中：变动成本 机会成本机会成本 25000 25000 30000 30000 20000 20000 10000 10000 0 0 0 0 0 0 0 0 +25000 +25000 +30000 +30000 差量损益 -5000石河子电大赵云(zho yn)英第62页/共88页第六十二页，共89页。 加工的决策分析 半成品是否进一步加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过进一步加工成产成品之后再出售的半成品所作的决策，又称为是否直接出售半成品的决策。它属于(shy)“互斥方案”的决策类型。 石河

35、子电大赵云(zho yn)英第63页/共88页第六十三页，共89页。 当然，完工产品的售 价要比半成品售价高 些，但继续加工要追加变动成本，有时还可能追加专属固定成本。决策(juc)原则是：当进一步加工后增加的收入超过进一步加工过程中追加的成本时，应选择继续加工方案；反之，则应选择直接出售半成品的方案。需要注意的是：在进一步加工前所发生的成本属于沉没成本，决策中不予考虑(kol)；决策中必须考虑(kol)半成品与产成品数量上的投入产出关系，以及企业现有的进一步加工能力。见教材 P195 例3第64页/共88页第六十四页，共89页。 实例分析:某企业生产甲 半成品2000件，若直接 出售为40元

36、，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，变动性制造费用8000元，固定性制造费用8000元。若该企业利用剩余(shngy)生产能力可以将半成品继续加工成产成品再出售，售价将提高到55元，同时每件需追加工资5元，变动性制造石河子电大赵云(zho yn)英第65页/共88页第六十五页，共89页。 费用1.5元，分配(fnpi)固定性 制造费用2元，另外还 需购置价值3000元的专 用工具一套。 要求: 做出是否继续加工的决策. 解:由于继续加工前的半成品成本,包括变动成本和固定成本,以及继续加工分配(fnpi)的固定成本都是沉没成本,只有继续加工追加的工资和变动成本才是与石河子

37、电大赵云(zho yn)英第66页/共88页第六十六页，共89页。 决策(juc)相关的成本,据此编制 差量损益分析表如下: 差量损益分析表 方案方案项目项目继续加工继续加工直接出售直接出售 差异额差异额相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中: :追加工资追加工资追加变动成本追加变动成本专属成本专属成本11000016000 52000=100001.52000=3000 3000800003000016000 差量损益差量损益+14000552000402000第67页/共88页第六十七页，共89页。 可见,应继续加工成产成 品再出售,这样可多获利 2000元.承上例假若该企业(qy)只具

38、有80%的加工能力,是否继续加工?继续加工继续加工直接出售直接出售 差异额差异额相关收入8800088000 80000 8000080008000相关成本13400134001340013400其中:追加工资 5 51600 =80001600 =8000追加变动成本1.51.51600=24001600=2400专属成本 3000 3000 551600=88000402000=80000 差量损益(sny)=-8000-13400=5400可见,应直接出售,可多获利5400元.第68页/共88页第六十八页，共89页。 若半成品与产成品的投入产 出比为2:1,是否继续(jx)加工? 方案项

39、目继续加工直接出售 差异额相关收入相关成本其中:追加工资追加变动成本专属成本5500055000950095005 51000=50001000=50001.51.51000=15001000=1500 3000 30008000080000-25000-2500095009500 差量损益-34500551000=55000402000=80000第69页/共88页第六十九页，共89页。 4. 联产品是否进一步 加工的决策分析 联产品是指利用(lyng)同一种材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。在分离后，有的联产品可立即出售，有的可以继续加工再出售。 联产品分

40、离前的成本称为联合成本；分离后继续加工的成本称为可分成本。 这种决策与半成品是否继续加工的决策类似，联产品(chnpn)分离前的联合成本属于沉没成本，决策中不予考虑，只有继续加工发生的可分成本才是与决策有关的成本；此外，联产品(chnpn)与经过进一步加工而形成的最终产品(chnpn)之间的投入产出比大多不是1 ：1见教材(jioci) P196 例4第70页/共88页第七十页，共89页。 实例分析:以教材P206 某企业(qy)对一种原料进 行加工，可同时生产出 A、B两种产品，年产量分别为180吨和360吨,共发生联合成本300000元，联合成本按销售收入比重分配。B联产品可以深加工为C产

41、品，B、C产品的投入产出比是2:1。每深加工一吨B要发生可分成本30元，同时还需追加专用石河子电大赵云(zho yn)英第71页/共88页第七十一页，共89页。 设备一台，价值2000元。 若A、B、C的售价分别 为150元、200元、480元.要求(yoqi)：做出是否深加工的决策？继续加工为C直接出售B差异额相关收入4804801801803603602002001440014400相关成本12800128001280012800其中:可分成本3603603030 专属成本20002000 差量损益+1600+1600由于(yuy)B:C=2:1所以,C的产量=3602=180(件)石河子

42、电大赵云(zho yn)英第72页/共88页第七十二页，共89页。 企业在生产经营中常常会受到设备、原材料来源、动力、等方面的限制，如何充分利用有限的生产能源，并在各种( zhn)产品之间进行分配，以获取尽可能多的经济效益，这类问题就是合理组织生产的决策分析问题，可以用线性规划法对此加以分析价。 (二)线性规划法在合理 组织(zzh)生产中的决策解决(jiju)线性规划问题的具体方法很多，主要包括图解法、代数法、逐次测试法和单纯形法。现以产品产量的最优组合为例，介绍其中的图解法 见教材 P198 例5石河子电大赵云英第73页/共88页第七十三页，共89页。（三）相关成本在零部件自制(zzh)和

43、外购中的决策 零部件自制(zzh)或外购的决策，属于“互斥方案”的决策类型。这类问题的决策不需考虑原有的固定成本，它属于沉没成本，与决策无关，只要比较两个不同方案的相关成本即可。 见教材 P199 例6石河子电大赵云(zho yn)英第74页/共88页第七十四页，共89页。 实例分析: 以教材P207 6题为资料。某企业每 年需用某零件3000件，一车间可以(ky)对其进行加工。发生的成本如下：变动生产成本20000元，固定生产成本7000元，追加工具一套，价值4000元。如果外购，每件单价为8元，同时闲置的能力可以(ky)承揽零星加工业务，预计获贡献边际2000元。要求：做出外购或自制的决策

44、？ 石河子电大赵云(zho yn)英第75页/共88页第七十五页，共89页。 要求：做出外购或自制(zzh) 的决策？ 相关成本 自制外购变动生产成本2000020000300030008=240008=24000专属成本40004000机会成本20002000合计26000260002400024000可见(kjin),应外购,这样可节约成本2000元。石河子电大赵云(zho yn)英第76页/共88页第七十六页，共89页。（四）成本无差别点法在 采用几种(j zhn)工艺中的决策不同生产工艺方案的决策：当选择比较先进的生产方案 时，一般设备比较先进，其单位变动成本可能较低，但固定成本会很高

45、；而选择比较落后的生产工艺方案时，虽然固定成本较低，但单为变动成本却较高。对此，可采用(ciyng)成本无差别点进行决策。 石河子电大赵云(zho yn)英第77页/共88页第七十七页，共89页。X0= 两方案固定成本之差两方案单位变动(bindng)成本之差=a1-a2b2-b1或=a2 - a1b1 - b2满足条件：a1a2、b1b2 或：a1a2、b1 b2第78页/共88页第七十八页，共89页。 用以下(yxi)图所示：a1a20 x0若业务量大于成本(chngbn)无差别点x0时,则选固定成本(chngbn)较高的y1方案;反之,则选固定成本(chngbn)较高的y2方案. 见教材

46、P200 例7y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1石河子电大赵云(zho yn)英第79页/共88页第七十九页，共89页。（五）边际分析法在最佳订货(dng hu)批量、最佳生产批量、最佳质量成本中的决策 最佳订货批量的决策分析最佳订货批量的决策分析 对最佳订货批量进行决策分析对最佳订货批量进行决策分析, 主主要应考虑与订货批量（用要应考虑与订货批量（用Q表示表示(biosh)）相关的成本：订货成本）相关的成本：订货成本和储存成本。和储存成本。订货成本是指为了(wi le)取得购货订单而支付的成本。如支付的办公费、差旅费电报电话费和邮费等。储存成本是指为保持存货而发生的成本。如存货占用资金应计的利息、仓储人员工资、保险费用及存货破损和变质的损失等。石河子电大赵云英第80页/共88页第八十页，共89页。 分别用公式(gngsh)表示为：年订货(dng hu)成 本=某存货(cn hu)全年需要量订货批量每次订货成本年储存成 本 =平均储存量单位年储存成本=订货批量 2单位年储存成本可见，订货成本与储存成本随订货批量的增减变化呈反方向变动。正如此，就存在全年订货几次，每次订货多少最为合理的最佳订货批量的决策。所谓最佳订货批量是指存货相关总成本最低时