注会综合阶段考试答案

1、测试一 A卷根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×3年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。（2.5分）答：A公司20×3年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：· （1）A公司20×3年度营业收入的目标增长率为10%，既高于A公司历史增长率，又高于行业增长率，而A公司20×3年未经审计的营业收入刚好增长10%。A公司可能为了实现经营目标而粉饰财务报表。· （2）A公司原财务总监辞职，财务总监由负责人力资源的副总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验；另外，拥有多年经验的会计人员流失

2、，会导致A公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。· （3）A公司在20×3年下半年投资并购了若干同行业其他企业，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。· （4）A公司在全国各地开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和会计处理，对财务报表整体可能产生重大影响。· （5）A公司20×2年度ERP系统的信息技术一般控制存在重大缺陷，虽然A公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响。2

3、根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（7.5分）答：A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下：· （1）风险：A公司20X3年1-11月的营业收入为2 425 500万元，平均每月的营业收入为220 500万元，而12月份的收入为346 600万元（2 772 100万元-2 425 500万元）（或20×3年1-11月年化后的营业收入2 646 000万元（

4、2 425 500万元/11*12）较20×2年度增长5%，而12月份的收入使得20×3年度营业收入较20×2年度增长了10%），说明A公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足A公司的经营目标。另外，应收账款在12月份大幅增加，A公司的营业收入可能存在被高估的风险。财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定。进一步的实质性程序主要包括：1）对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析；比较本期各月特别是20×3年12月各类营业

5、收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因；2）检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；3）对本期（包括20×3年12月）交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据；4）对营业收入进行截止性测试，重点关注：从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常；取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前

6、确认收入的情况；5）对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额；6）检查应收账款的期后收款情况。· （2）风险：A公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品的销售造成较大冲击，A公司降低了各类电视机产品的销售价格。20×3年末存货余额相比20×2年末大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险。财务报表项目和认定：存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。进一步的实质性程序主要包括：1）实施存货计价测试；2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考

7、虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；3）检查存货（特别是电视产品）的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；4）年末实施存货监盘程序，并观察存货的状态。· （3）风险：A公司20×3年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入，开发支出余额大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。财务报表项目和认定：开发支出的“存在”认定、管理费用的“完整性”认定。进一步的实质性程序主要包括：1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展；2）检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料；3）检查管理层对

8、研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；4）检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；5）检查各项支出是否与研究开发直接相关。· （4）风险：A公司于20×3年2月向P公司预付购买钢板的款项5 000万元，但P公司长期未交货，20×4年1月A公司收回了该预付款项。A公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险。财务报表项目和认定：预付账款的“存在”认定、关联方交易与列报和披露相关的认定。进一步的实质性程序主要包括：1）检查与P公司签订的钢板采购合同，与管理层讨论了解P公司后续未实际完成交货的

9、原因，并评价其是否符合正常的商业理由（例如该采购是否与A公司合理的生产计划对应等），是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况。2）分析预付账款的余额构成和账龄，特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项，这些款项是否根据有关合同进行支付和结算；3）检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况，核实是否收到实物资产；4）对于长期不进行结算，最后以合同终止为由收回预付账款的，判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的，必要时要求管理层做出恰当的调整与披露；5）选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。3针对资料（二）第1项至第3项，结合资料（一），假定不考虑其他条件，逐

10、项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（4分）答：· （1）对营业收入仅实施实质性程序存在不当之处。理由：A公司所有业务均通过ERP系统，且ERP系统自动生成会计分录和财务报表。审计证据仅以电子形式存在，审计证据的充分性和适当性取决于ERP系统相关控制的有效性。这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。· （2）由于去往该西部城市的路途遥远，交通成本高，则认定对该仓库年末存货实施存货监盘不可行存在不当之处。理由：对注册会计师带来

11、不便的一般因素（如路途远和交通成本高）不足以支持注册会计师做出实施存货监盘不可行的决定。该新建仓库库存量约为集团整体库存量的20%，对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。改进建议：前往该西部城市对该新建仓库的存货实施监盘程序，或安排其他注册会计师对该新增仓库的存货代为实施监盘程序。· （3）直接利用内部审计人员的检查工作结果据以直接得出相关内控运行有效性的结论存在不当之处。理由：内部审计的自主程度和客观性是有限的，注册会计师不能在未对内审有关因素作出评价并对内审相关

12、工作实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内控有效性的结论。改进建议：如果拟利用内部审计人员的特定工作，项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的。4针对资料（三）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司20×3年投资相关事项的会计处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（7.5分）答：· （1）存在两个不当之处。1）A公司将可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益存在不当之处。理由：通过多次交

13、易，分步取得股权最终形成控股合并的，在其个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如可供出售金融产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。处理意见：累计计入其他综合收益的可供出售金融资产公允价值变动50万元不作处理。2）定向增发股票过程中发生的各项费用合计700万元全部抵减股票的溢价发行收入存在不当之处。理由：合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律咨询费用等，应于发生时费用化计入当期损益。为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金等应抵减权益性证券的溢价发行收入

14、。处理意见：定向增发股票过程中发生的审计费100元、律师费100万元计入管理费用，佣金及手续费500万元抵减股票的溢价发行收入。· （2）在其个别财务报表中，A公司按照权益法计算其应享有的C公司净损益时仅考虑C公司实现的净利润200万元中所享有的部分存在不当之处。理由：A公司对C公司具有重大影响，C公司向A公司出售电线，该交易为逆流交易，在其个别财务报表中，未实现内部交易损益应当在A公司计算确认投资收益时予以抵销。A公司不应确认C公司因该交易产生的损益中A公司应享有的部分。处理意见： A公司按照权益法应享有C公司净损益为45万元（(200万元-50万元)*30%=45万元或60万元-

15、50万元*30%=45万元）。20×3年12月31日A公司个别财务报表中对C公司的长期股权投资账面余额应为3 045万元。· （3）在合并财务报表中确认商誉200万元存在不当之处。理由：专有技术虽然并非源于合同性权利或其他法定权利，但是它是能够从被购买方中分离或划分出来，并能单独用于出售、转移、授权许可、租赁或交换的资产，是需要区别于商誉单独确认的无形资产。处理意见：在确定D公司的合并商誉前，应将该专有技术单独确认为一项无形资产120万元。· （4）A公司认为E公司的资产没有发生减值，未确认任何减值损失存在不当之处。理由：A公司收购E公司股权时产生商誉400万元。

16、企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如与商誉相关的资产组存在减值迹象的，在对不包含商誉的资产组进行减值测试确认减值损失后，还要再对包含商誉的资产组进行减值测试。资产组如发生减值，应当首先抵减商誉的账面价值。处理意见：E公司的所有资产认定为一个资产组，该资产组包括商誉。该资产组的可收回金额为4 100万元，小于E公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产4 000万元与商誉400万元之和4 400万元，差额300万元为减值损失，即对商誉确认300万元减值损失。5针对资料（四）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项说明A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰

17、当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（6.5分）答：· （1）存在两个不当之处。1）A公司在收到一次性加盟费时全额确认为营业收入存在不当之处。理由：一次性收取费用时，提供后续服务的，应在规定的服务期限内分期确认收入，而不应一次性确认收入。处理意见：A公司在收取一次性加盟费后，在加盟经营期间内还需要定期向加盟商提供后续服务，应在合同规定的有效期内分期确认收入。2）A公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入，待退货实际发生时再冲减退货当期的营业收入存在不当之处。理由：附有销售退回条件的商品销售，如果无法合理估计退货的可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。处理意见：在加盟商签

18、收产品时不确认营业收入，在1个月退货期满时再确认收入。· （2）A公司将原装修的账面价值包含在固定资产原值内，并在预计使用年限内计提折旧存在不当之处。理由：原有装修已经被拆除并重新进行了全面装修，说明原有装修已经不能产生经济利益，不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认，而非计入新装修资产成本。处理意见：在第二次装修时将原装修的账面价值30万元予以冲销，计入当期损益。· （3）A公司将该优先股作为权益工具核算存在不当之处。理由：在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义，因为发行方有义务在未来将金融资产转移给持有方。处理意见：应将该优先股作为金融

19、负债核算。· （4）A公司按照12万元与10万元的差额2万元确认预计负债存在不当之处。理由：预期可获得的补偿在基本确定能收到时，应确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。处理意见：将预计向小轿车车主支付的12万元确认为预计负债，将能够从保险公司获得的赔偿款10万元确认为预计资产。6针对资料（五）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（5分）答：· （1）促销活动的增值税处理存在不当之处。处理意见：促销活动中免费赠送的加湿器应当视同销售计算增值税销项税。· （2）增值税处理存在不当

20、之处。处理意见：计算增值税时，现金折扣属于一种融资费用，不得从销售额中扣除。· （3）增值税处理存在不当之处。处理意见：A公司收取的代垫运费10万元为价外费用，价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。· （4）增值税处理存在不当之处。处理意见：A公司将使用过的固定资产赠送他人为视同销售行为，无法确定销售额的，应当以固定资产净值为销售额，即以66万元（80万元-14万元=66万元）作为不含增值税的销售额计算销项税。7Based on the information provided in item 1 of Materials 6（资料（六），for C

21、ompany Fs Value Added Tax (“VAT”) for the year of 20×3, recalculate the amount of refundable tax (当期应退税额), the amount of exemption and credit tax (当期免抵税额) and the amount of tax retained that can be deductible during next period in the end of 20×3 (期末留抵结转下期继续抵扣税额) under the method of “Tax E

22、xemption, Credit and Refund” (“免、抵、退”). List the calculation process step by step.（5分）· Answer：· 1) Non-exemption and non-credit tax amount =3 000 000*(17%-13%)=120 000· 2) Tax payable balance in current period =1 000 000*17%-(850 000-120 000)=-560 000· 3) Tax amount of exporting

23、 good =3 000 000*13%=390 000· 4) Due to 560 000>390 000, the refundable tax amount =390 000· 5) The exemption and credit tax amount =390 000-390 000=0· 6) The tax retained that can be deductible next period =560 000-390 000=170 0008Based on the information provided in item 2 of Mat

24、erials 6（资料（六）, recalculate the amount of the total income tax payable of Company F in China. Identify the difference between the recalculation result and the amount of income tax payable (实际应纳所得税额) in the Enterprise Income Tax Return, and propose the audit adjustments accordingly. （5分）· Answer

25、:· 1) Based on China tax law, the income tax payable for both domestic and foreign income is (1 000 000+200 000+100 000)*25%=325 000Deduction quota of X、Y:Deduction quota of X =325 000*(200 000/(1 000 000+200 000+100 000)=50 000Deduction quota of Y =325 000*(100 000/(1 000 000+200 000+100 000)=

26、25 000The income tax paid in county X 60 000 is over the deduction quota of country X 50 000. The exceeding amount 10 000 cannot be deducted from the current year income tax of Company F.The income tax paid in country Y 20 000 is less than the deduction quota of country Y 25 000. So it can be fully

27、deducted from the current year income tax of Company F.The total income tax payable in China =325 000-50 000-20 000=255 000· 2) The total income tax payable in the Enterprise Income Tax Return of Company F is 250 000. The difference between the recalculation result and the amount in the Enterpr

28、ise Income Tax Return is 5 000. An audit adjustment is proposed as below:Dr: Income tax expenses     5 000      Cr: Tax payable     5 0009针对资料（七）第1项至第5项，结合资料（一），指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（3分）答：· （1）应

29、提出的质疑：可变现净值不是简单地等于存货的售价。仅依据销售价格高于账面单位成本，不足以得出可变现净值高于成本的结论。改进建议：产成品应当以估计的售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。· （2）应提出的质疑：仅根据财务经理和生产部经理在报告上有签字，不足以得出“A公司与上述管理制度相关的控制运行有效”的结论。改进建议：财务经理和生产部经理在报告上的签字只能说明有控制执行的记录。项目组成员还需要通过询问、观察和检查等其他程序来证明生产部经理了解分析报告中的内容并确实采取了跟进措施，测试后才能得出该“控制运行有效”的结论。· （3）应提出的质疑：项目组成员在测

30、试时发现三张报销单上没有部门经理的签字，不能依据部门经理“无意间漏签”的解释便得出测试结果无异常的结论。改进建议：对发现偏差的样本分析偏差的性质和原因，判断其对财务报表重大错报风险的影响。三个样本出现偏差，可能得出该控制无效的结论，应当考虑其对进一步实质性程序的影响。· （4）应提出的质疑：以20×3年应收账款账面记录为起点，检查至账面记录对应的应收账款相关的原始凭证不能得出“于20×3年12月31日，A公司对该客户的应收账款余额完整” 的结论。改进建议：应以20×3年销售交易的原始单据（如产品发运凭证等）为起点，追查至应收账款账面记录，才能够应对与应收

31、账款完整性认定相关的审计目标。· （5）应提出的质疑：项目组成员不应当分两天对库存现金进行监盘。改进建议：部分现金保管在总经理办公室（而非由财务部出纳统一保管）不符合内控要求，库存现金被挪用的风险较高，加之库存现金易转移，存放于两处或两处以上的，应同时进行盘点。项目组成员应重新对存放于财务室和总经理办公室的库存现金同时进行监盘，并调整至资产负债表日的金额。10针对资料（八），假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代注册会计师甲回答财务总监提出的问题。（4分）答：在考虑相关合作协议生效后A公司是否拥有对G公司的控制权时，需要考虑三个要素：· （1）权力G公司是从事家用电

32、器连锁销售的公司，合作协议签订后G公司的全部连锁销售网络专营A公司品牌的家用电器，故G公司的相关活动为销售A公司品牌的家用电器。协议约定G公司相关的经营策略和销售计划均遵从A公司的指令，故G公司相关活动基于合同协议的约定由A公司来主导。A公司派遣销售人员担任G公司各个连锁销售店的经理，说明A公司有能力主导G公司的相关活动。故A公司对G公司拥有权力。· （2）可变回报A公司从G公司取得的回报除了委托贷款利息收入外，还有管理费收入（G公司每年营业利润的60%），这些回报是随着G公司业绩而变化的回报。故A公司承担G公司的可变回报。· （3）权力与回报之间的联系A公司通过合同协议的

33、约定主导G公司的相关活动，享有对G公司的权力，该权力的实际行使情况直接影响到G公司的业绩，进而影响A公司从G公司可获得的可变回报。故A公司承担的可变回报与其对G公司所拥有的权力密切相关。综合来看，相关合作协议生效后A公司享有对G公司的控制权。测试一 B卷1. 针对资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×3年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。（1.5分）答：A公司存在的财务报表层次重大错报风险主要有：（1）董事会及管理层大多数成员由B公司管理人员兼任，公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可能存在控股股东凌驾于控制之上的风险；（2）A公司计划于20×4

34、年申请上市，可能存在为了达到上市条件而粉饰财务报表的风险；（3）A公司管理层的效益工资中与公司的经营业绩挂钩部分所占比重提高，可能存在管理层为自身利益粉饰财务报表的风险。（4）A公司下属主要子公司采用新的财务系统，新旧财务系统转换涉及较复杂的转换技术要求，如产生转换差错，可能对财务报表产生广泛影响。2. 针对资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目及认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（6.5分）答：A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，所影响的财务报表项目及认定，应实施的进一步的

35、实质性程序如下：（1）风险：20×3年度，在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售困难的情况下，A公司20×3营业收入却逆势增加28.6%，A公司营业收入可能存在高估的风险。A公司20×3年度的毛利率较20×2年度增加了13%，同时营业成本增幅为7%，明显小于收入增幅，营业成本可能存在低估的风险。财务报表项目和项目：营业收入的“发生”认定、营业成本的“完整性”认定。进一步的实质性程序主要包括：· (a) 对营业收入和毛利率实施分析程序，将本年度各月各类营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比

36、较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性；· (b) 根据分析结果，抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；进行计价测试，检查产成品的入账及成本结转是否正确；· (c) 检查营业收入确认的条件与方法是否符合会计准则，前后期是否一致，关注本期实现的销售是否符合收入确认原则；· (d)对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录、核查至发运凭证、客户签收记录等原始单据；· (e)结合应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期的销售额；· (f)对营业收入进行截止性测试，重

37、点关注：从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常；取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；· (g)检查是否存在期后重大的销售退回情况，检查到原始单据。（2）风险：A公司的部分客户出现了财务困难，在应收账款大幅增加的情况下，坏账准备没有明显增加，可能存在应收账款坏账准备低估的风险。财务报表项目及认定：应收账款的“计价与分摊”认定、资产减值损失 “完整

38、性”认定。进一步的实质性程序主要包括：· (a)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法；· (b)实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况。评价计提坏账准备计提的合理性；· (c)检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。（3）风险：煤炭价格大幅下跌的情况下，A公司的存货期末余额大幅上升，而存货跌价准备没有明显增加，可能存在低估存货跌价准备的风险。财务报表项目和认定

39、：存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定。进一步的实质性程序主要包括：· (a) 对存货进行计价测试；· (b) 根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查存货跌价准备所依据的资料、假设和方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；· (c)检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；· (d)在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。（4）风险：A公司将每月工资发放时间由当月末改为下月初，但应付职工薪酬的余额为零，应付职工薪酬可能存在低估风险。财务报表项目及认定：应付职工薪酬的“完整性”认定。进一步的实质性程序主要为：

40、检查12月份工资的计提及发放情况，确定是否存在少计提工资的情况。（5）风险：20×3年末向金融机构转让应收账款，涉及金融资产是否终止确认的判断较为复杂，结合短期借款余额相比上年没有增长的情况，应关注应收账款可能存在被提前终止确认的风险。财务报表项目及认定：应收账款及短期借款的“完整性”认定。进一步的实质性程序主要为：查看与金融机构签订的关于转让应收账款有关的协议，分析相关转让安排是否满足金融资产终止确认的条件，识别是否存在未能满足条件而被提前终止确认应收账款的情况。3. 针对资料（二）第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，

41、并提出恰当的处理意见。（8.5分）（1）答：A公司的会计处理不恰当。理由：A公司因自身的原因导致将持有至到期投资在到期前处置，表明其违背了将投资持有至到期的最初意图，并且处置的金额相对于该投资(即企业全部持有至到期投资)在出售前的总额较大，因此应当将处置后剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。处理意见：重分类日，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（2）A公司的会计处理不恰当。理由：A公司将固定资产出售并租回，由于租赁期占资产预计使用年限比例较高且与资产的

42、剩余使用年限一致，因此判断属于融资租赁的售后租回交易。对A公司来说，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，因此，A公司出售资产的售价高于出售前资产的账面价值的部分不应确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整，所支付租金应冲减融资租赁确认的应付款。处理意见：A公司应当将固定资产的售价1 000万元与资产账面价值800万元的差额200万元应通过“递延收益”科目进行核算，并按资产的折旧进度分摊计入各期损益，所支付租金应冲减融资租赁确认的应付款。（3）A公司的会计处理不恰当。理由：A公司为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当

43、以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入，确定专门借款应予资本化的利息金额。同时由于A公司非正常原因造成工程中断，中断期间的专门借款利息不能再资本化。处理意见：20×3年度专门借款的借款利息资本化金额应为60-3-1000*6%/12*5=32万元。（4）A公司的会计处理不恰当。理由：由于A公司获得的政府补助属于与资产相关的政府补助，应自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将获取的政府补助（递延收益）平均分摊转入当期损益。处理意见：由于20×3年12月31日该环保工程才达到预计可使状态，因此不应当按20×3年全

44、年计算摊销递延收益，应从20×4年开始摊销。（5）A公司的会计处理不恰当。理由：A公司在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，而不能按市场价值直接计入营业外收入。处理意见：上述盘盈的固定资产，应按原购入价计入固定资产成本并补提折旧，通过“以前年度损益调整”科目作前期会计差错处理。（6）A公司的会计处理不恰当。理由：尽管于20×3年末交易未实施，但A公司拟出售的资产在20×3年末已满足持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在20×3年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值21

45、0万元减去处置费用20万元后的金额190万元，原账面价值200万元高于调整后预计净残值190万元的差额10万元，应在20×3年末作为资产减值损失计入当期损益。4. 针对资料（三）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，指出审计项目组负责人王方在复核项目组成员的审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（9.5分）（1）提出的质疑：由于该银行存款账户注销前曾经有大量交易记录，与之相关的重大错报风险可能不是“很低”，因此不对该已注销的银行存款账户进行函证不恰当。改进建议：项目组成员应当对银行存款（包括本期内注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对

46、财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（2）提出的质疑：交易定价异常，仅通过核对A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单的金额相符，就得出A公司对K公司的销售收入不存在错报的结论不恰当。改进建议：针对A公司与K公司的销售交易，审计人员应当考虑对K公司的情况（包括K客户的经营场所，财务状况和股东情况等）专门展开进一步的独立调查，判断K公司是否为虚假的客户，或与A公司存在关联方关系，关注交易实质。（3）提出的质疑：以发运凭证存根为起点，追查至对应的营业收入账簿记录，不能发现多计的收入。改进建议：针对营业收入的“发生”认定，项目组成员应当以

47、20×3年营业收入账簿记录为起点，追查至对应的交易原始记录（如销售合同、发运凭证存根等）。（4）提出的质疑：以20×3年应收账款账面记录为起点，检查至账面记录对应的应收账款相关的原始凭证不能得出“于20×3年12月31日，A公司对该客户的应收账款余额完整 ”的结论。改进建议：应以20×3年销售交易的原始单据（如产品发运凭证等）为起点，并追查至应收账款账面记录，才能够应对与应收账款完整性认定相关的审计目标。5. 针对资料（四）第1项至第2项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的流转税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（3分）（1）A

48、公司的税务处理不恰当。处理意见：A公司转让股票的行为缴纳营业税时，不应扣除支付的交易费用。A公司应当按照营业额（卖出价-买入价）乘以5%的税率计算缴纳营业税。（2）A公司的税务处理不恰当。处理意见：计算增值税时，现金折扣属于一种融资费用，不得从销售额中扣除。6. 针对资料（四）第3项至第7项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（9.5分）（3）A公司的税务处理不恰当。处理意见：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超出当年销售（营业）收入的5。（4）A公司的税务处理不恰当。处理意见：

49、 20×3年9月30日转让国债时，其持有期间的利息收入免征企业所得税，转让国债取得的收益（不含上述持有期间利息收入）应作为企业应纳税所得额计算纳税。（5）A公司向税务机关支付的滞纳金20万元在税前扣除不恰当。处理意见：根据企业所得税法的有关规定，纳税人因违返国家的有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款、以及被司法机关处以的罚金和被没收的财务不得税前扣除。A公司向税务机关支付税款滞纳金20万元不应当在税前扣除。（6）A公司的税务处理不恰当。处理意见：通过支付现金方式取得的长期股权投资的投资成本应当以支付的价款作为投资成本，A公司应当按照转让价款200万元与投资成本100万元的差额作为

50、应纳税所得额申报缴纳企业所得税。（7）A公司的税务处理不恰当。处理意见：A公司发生的固定资产修理支出，由于达到该固定资产计税基础的50%以上，且修理后延长了使用年限2年以上，属于固定资产的大修理支出，应当按照尚可使用年限分期摊销，不应当一次摊销。7. 针对资料（四）第8项，假定不考虑其他条件，判断A公司的房产税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（1.5分）A公司的税务处理不恰当。处理意见：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包括地价。8. Based on the information provided in Materials 5（资料（五），

51、if not consider the rules of CICPA Code of Ethics（中国注册会计师职业道德守则），on behalf of Zhang Ming， answer the questions raised by the CFO. （DO not need to consider the impact of related tax and deferred taxation）.（10分）（1）· (a)In Company As separate financial statements as at January 1, 20×4,the cos

52、t of the investment to Company S is:· 100+50×20%+10*20%+300=412· (b)The amount of goodwill for Company S recognised by Company A in its consolidated financial statements as at January 1, 20×4 is· 150+300-600*60%=90万元· (c)The amount of investment income recognized by Com

53、pany A in its consolidated financial statements as at January 1, 20×4 is· 150-（100+50*20%+10*20%）+10*20%=40（2）· (a)The difference is （100-200*30%）=40· (b)In Company As consolidated financial statements as at January 1, 20×4，the difference shall be adjusted in the capital res

54、erve (share premium).If the balance of capital reserve (share premium) is less than the difference，the deficit shall be adjusted in the retained earnings.（3）· (a)On January 1, 20×4, Company A and Company V need not make any accounting treatment.· (b)On December 31, 20×4, Company

55、As accounting treatment is:o Dr: long-term equity investment -V 100 000o Cr: capital reserve other capital reserve 100 000· On December 31, 20×4, Company Vs accounting treatment is:o Dr: General and administrative expenses 100 000o Cr: capital reserve other capital reserve 100 000测试2 A卷1.

56、根据资料一，利用波特五力模型对鑫龙制药所处化学药品制造业的五种竞争力进行分析，并说明理由。同时指出该五力模型的局限性。（4.5分）答案：（1）化学药品制造业的五种竞争力的分析如下：1）潜在进入者的进入障碍高（或门槛高/威胁低）。理由：· 抗生素类药品价格受国家监管且下降趋势将持续，处于有效规模经营的现有企业对于新进入者而言具有成本优势，从而构成进入障碍。· 现有企业率先对专利或专有技术、销售渠道等关键资源进行积累和控制，对新进入者构成进入障碍。· 国家有权监督药品的研制、进出口及上市后的销售、使用，使得现有企业在许可政策上具有优势。现有企业品牌更易于被市场接受，品

57、牌认知度方面存在优势。2）替代品的替代障碍低（或门槛低/威胁高）。理由：· 由于我国化学药品制造公司创新能力不够，生产的药品以低级化学原料药为主，品种雷同而且药性上相差无几，从而很容易被其他公司生产的药品所替代。3）对供应者讨价还价的能力不高(或供应者讨价还价的能力强)。理由：· 制药企业规模普遍较小，导致买方的业务量较小。· 大量企业生产的药品品种雷同且药性上相差无几将导致对上游相同成分原料的依赖。4）对购买者讨价还价的能力不高(或购买者讨价还价的能力强) 。理由：· 大量企业生产的药品品种雷同且药性上相差无几将导致产品的差异化不大，增加了购买者讨价还

58、价的能力。· 国家会经常出台药品价格政策和管理规定，使药品定价受到约束的同时，也使购买者掌握信息更容易，增加了购买者讨价还价的能力。5）产业内现有公司的竞争激烈。理由：· 化学制药企业数量多，规模普遍较小。· 大量企业生产药品的同质化较为明显。（2）波特五力模型的局限性：1）该模型基本上是静态的。然而，在现实中竞争环境始终在变化。这些变化可能从高变低，也可能从低变高，其变化速度比模型所显示的要快得多。2）该模型能够确定行业的盈利能力，但是对于非营利机构，有关获利能力的假设可能是错误的。3）该模型基于这样的假设：即一旦进行了这种分析，企业就可以制定企业战略来处理分析

59、结果，但这只是一种理想的方式。4）该模型假设战略制定者可以了解整个行业（包括所有潜在的进入者和替代产品）的信息，但这一假设在现实中并不存在。对于任何企业来讲，在制定战略时掌握整个行业的信息既不可能也无必要。5）该模型低估了企业与供应者、客户或分销商、合资企业之间可能建立长期合作关系以减轻相互之间威胁的可能性。在现实的商业世界中，同行之间、企业与上下游企业之间不一定完全是你死我活的关系。强强联手，或强弱联手，有时可以创造更大的价值。6）该模型对产业竞争力的构成要素考虑不够全面。因为任何一个产业内部都存在不同程度的互补互动的产品或服务业务。企业认真识别具有战略意义的互补互动品，并采取适当的战略（包

60、括控制互补品、捆绑式经营或交叉补贴销售）会使企业获得重要的竞争优势。2. 根据资料二，结合我国公司法和相关上市法规，指出鑫龙制药在公司治理方面存在的八个不妥之处，并说明理由。（6分）答案：（1）董事会成员仅为4人不妥。理由：根据公司法，股份有限公司的董事会成员为5至19人，至少5人以上。（2）董事会中设独立董事1人不妥。理由：中国证监会要求上市公司董事会成员中应当至少1/3为独立董事。（3）董事会每届任期4年不妥。理由：根据公司法，董事会任期由公司章程规定，但每届任期不得超过3年。（4）监事会成员均为公司股东，没有职工代表不妥。理由：根据公司法，监事会中职工代表的比例不得低于1/3。（5）总经理李明为董事（高级管理人员）、副总经理徐玲为高级管理人