我国商业银行会计监管问题及对策探讨解析

1、我国商业银行会计监管问题及对策探讨（兰州商学院金融学院2005级金融三班 谢刚）我国商业银行监管工作体系是伴随着我国金融企业改革开放的进程逐步建立和完善的。中华人民共和国银行业监督管理办法已于2004年2月1日起正式实施，这标志着我国商业银行监管走上了法制化轨道，从商业银行监管的理论、政策和实践中我们不难看出：利用会计信息和会计手段对商业银行实施会计监管对提高商业银行会计核算质量、防范和化解金融风险，确保银行财产完整与资金安全、净化银行业竞争环境等起着重要作用。一、当前我国商业银行会计监管工作的现状对于一个国家而言，有效的商业银行会计监管体系应该是以内部会计监管为基础，以政府会计监管为主体，以

2、社会会计监管为重要补充，这三者相配合的“三位一体”的监管体系。银行作为运用货币进行经营的现代企业，会计工作的好坏直接影响着自身的经济效益和资产安全，随着我国金融市场体制改革的不断深化，银行会计监管工作面临的问题也呈现复杂化、扩大化的特点，我国商业银行会计监管的现状不容乐观。（一）商业银行内部会计监管存在的问题1、监管失位引致会计造假问题2008年，审计署对某省某银行系统年度资产负债损益进行了审计。在审前调查中，审计署发现该省分行2007年度固定资产盘盈数额巨大，于是决定将这部分作为审计重点之一。审计组进点后，要求被审单位全面提供固定资产盘盈清单及其资金来源的全部会计资料。开始被审单位以已审计过

3、为由，不予配合。在审计人员坚持下，被审单位陆续提供了一些资料，但一些关键的资金汇划凭证还是不予提供。经过做工作，被审单位终于提供了全部资料。经过审计人员的内查外调，查清了该行和该省的一个地级支行利用其在资金结算中的特殊地位，伪造进账单、联行补充报单、虚开发票等一整套会计舞弊手法，掩盖虚列支出1400万元用于基建的严重违规问题。其中这1400万分三步伪造账单：第一步，2004年12月，省分行伪造进账单，掩盖虚列管理费等支出1000万元用于购买土地；第二步，2005年11月，某地级支行伪造进账单，掩盖虚列支出300万元用于该行下属机构的基建；第三步，2006年12月，省分行和某地级支行联手，利用虚

4、假账户、户名套取l00万元费用，用作地级支行下属机构的基建款。案例来自中国审计信息与方法2008年08期从案例中可以看出：利益驱动是会计造假的原动力，造假者通过造假得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益，不顾会计法规的严肃性和强制性，随意篡改账表。本案例中会计造假具体表现为：从省分行到地级支行对外来凭证审查不严，甚至接受虚假的会计凭证。首先，该行辖内七个县支行通过32张特种转账借(贷)方传票从管理费用中列支合计1000万元上划到分行，用于支付购置办公楼建设用地款项。但是当天的分户账并没有上述那笔流水账记录。该行利用其在同城票据交换中作为交换行的特殊身份，通过上述方法达到了掩盖各县支行虚列支

5、出用于购置办公楼建设用地的目的。其次，该行辖内各县支行以付房屋维修费、库房维修费、货币发行费等名义，在管理费支出科目中列支合计300万元，通过科技部门利用联行以外的系统伪造2张联行贷方补充报单，从而使其表面合理化，掩盖了虚列费用的事实。最后，省分行和某地级支行联手，利用虚假账户、户名，套取l00 万元费用 ，其中4O万元的发票由省分行自身虚开，60万元的发票由地级支行通过该市某税务师事务所虚开，并提供给省分行用作为出账依据，这样一来，两家分行通过虚开发票和虚构账号、户名等手法，达到了虚列费用用于基建项目的目的。可以看出，在这个案例中，某省分行和某地级支行通过伪造进账单、联行

6、补充报单、虚开发票等手段进行会计造假。另外商业银行的会计造假逐步体现在对客户提交虚假会计信息的放任上，一些商业银行分支机构和工作人员，基于某些考虑。对客户咨询调查流于形式，有时帮助客户调查财务报告指标，以达到授信条件，因此，从上述会计造假的方式可以看出，商业银行会计造假问题是由于内部会计监管失灵导致的。2、商业银行会计基础工作相对薄弱，管理手段落后商业银行会计是特殊的行业会计，由于商业银行是经营货币商品的特殊企业，因此银行会计处于银行各项工作的第一线，是银行工作的基础，会计人员在整个行业队伍中也占到了大多数。但总体来看，我国商业银行会计工作现状并不理想。一是体现在会计人员素质整体低，尤其是在职

7、业道德水平、法律法规和风险意识方面有待提高和加强，相对缺乏复合型的高素质人才。二是体现在会计相关规章制度的不完善上。一部分商业银行要么还没有建立健全严格的会计制度及岗位责任制等；要么就建立的不科学，形同虚设，难以落实。这样的现实促使要对商业银行进行会计监管，并同时要求发挥监管的服务和指导作用。3、传统的会计理论难以适应衍生金融工具的发展需要目前，我国也开展了一些金融衍生工具交易，如远期利率协议等，同时，我国的股指期货交易也即将推出，但是，由于我国金融衍生工具的发展起步晚、种类少、监管体系还不健全，监管工作积累的经验有限。因此，如何对衍生金融产品进行监管已成为一个急需解决的问题。2008 年1月

8、18日，法国兴业银行收到了一封来自另一家大银行的电子邮件，要求确认此前约定的一笔交易，但法国兴业银行和这家银行根本没有交易往来。因此，兴业银行进行了一次内部查清，结果发现，这是一笔虚假交易。伪造邮件的是兴业银行交易员凯维埃尔。更深入地调查显示，法国兴业银行因凯维埃尔的行为损失了49亿欧元，约合71亿美元。凯维埃尔从事的是什么业务，导致如此巨额损失? 欧洲股指期货交易，一种衍生金融工具产品。早在2005年6月，他利用自己高超的电脑技术，绕过兴业银行的五道安全限制，开始了违规的欧洲股指期货交易。2007 年，凯维埃尔认为市场将会下跌，因此大量做空，结果由于判断正确，获利丰厚，到2007年12月31

9、日，他的账面盈余达到了14亿欧元，而当年兴行银行的总盈利不过是55亿欧元。从2008年开始，凯维埃尔又认为欧洲股指将会上涨，于是开始做多。然而，随后的欧洲乃至全球股市都在暴跌，使凯维埃尔的巨额盈利转眼变成了巨大损失。案例来自张若钦.衍生金融工具与金融企业风险防范.经济师.2008,（7）.从这个案例中可以看出：衍生金融工具具有收益高、风险大、破坏性强、暴发突然、难以预料、原因复杂、不易监管等特征。那么，在我国股指期货即将推出之际，我国的金融企业该如何吸取教训，提高防范衍生金融工具带来的巨大风险呢？面对衍生金融工具带来的风险，我们应该积极地控制和规避这些风险，归结起来，防范金融衍生工具风险的主要

10、方式是我国应对衍生金融工具进行会计控制并建立健全风险防范管理机制。目前，我国在金融衍生工具的会计核算方面主要存在以下问题：首先是会计确认中存在的问题。根据传统的会计理论，资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资产，该资产预期会给企业带来经济利益，而衍生金融工具大多是一种尚未履行的合约，在合约签订之时，合约双方的权利与义务便以确定，而交易要在将来的某个时间履行或完成，这就使得衍生金融工具的会计确认和计量具有不确定性，其次是衍生金融工具的会计计量，衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心问题，货币计量是现行会计计量的一个前提，历史成本原则和实际成本原则是货币计量这一原则派生出来的，历史

11、成本原则要求一切经济业务和交易事项一律以历史成本为入账价值，现行会计模式中，各种计量普遍建立在历史成本原则基础上。而衍生金融工具与金融市场密切相关，其价值往往随着市场行情的变化而不断变化。所以，如果坚持历史成本，会计报表使用者就会无法获取足够的信息，来清楚的了解会计主体可能承担的权利与义务以及风险和报酬。最后是信息披露方面的问题，由于衍生金融工具确认和计量上的不确定性，导致目前这类业务大多属于表外业务，如何在资产负债表上列报和披露成为会计核算的又一难题。4、商业银行内控基础薄弱，会计监管还存在漏洞（1）内控管理制度建设相对滞后当前，基层行的会计内控管理基础现状仍然不容乐观，“制控”、“机控”、

12、“技控”、“岗控”还没有完全跟上业务发展的步伐，随着计算机在银行广泛使用，技术管理相对薄弱和会计内控制度建设滞后的矛盾仍较为突出。如在会计核算手段日趋高效化、科学化的同时，原有的会计内控监督制约机制已不适应新兴业务及外币业务发展的需要，相应的会计电算化的内控措施没有及时配套，形成了部分内控领域的空白点。同时，会计部门缺乏既懂业务又懂微机的复合型管理人才，对电子数据处理系统管理不力，以致利用微机作案时有发生，对银行资金构成严重威胁。（2）现行规章制度尚未落到实处制度是对业务处理过程作出的硬性规定。目前银行业的制度、办法和实施细则已经非常多，应该说很多基层行在经营管理过程中的内控制度是健全的，但由

13、于部分领导重经营轻管理、重业务拓展轻内控监管，一些行之有效的内控制度没有真正得到贯彻落实，以致内部控制机制变形，失去了应有的刚性约束。如部分营业网点还存在岗位制约有名无实、授权管理流于形式、账务核对不彻底、自助机具及钞箱管理不严谨、新业务开办不规范等若干制度执行不力问题；会计、出纳等操作岗位有些关键控制点的规定没有落实到位；管理岗位的人员缺位，职责游离，使监督制度本身形同虚设；坐班主任的班中监督职责主要是对业务工作实施动态监督，但在实际工作中坐班主任或补岗填缺，或顶岗操作，自身职责无法履行；重要岗位人员交流没有完全到位，重点人员行为排查没有得到有效落实。（3）风险控制系统不够健全目前，各商业银

14、行以整体风险控制为目标的经济资本管理尚处于软约束阶段，以局部风险控制、单个客户风险控制为内涵的授权分责管理及授信管理还不严格，缺乏具体风险评估及控制为核心的信贷风险管理监控、交易风险管理监控的手段，管理制度和评估方法也极不完善，如资金交易、贷款发放、债券买卖没有实行完全意义上的风险度管理，决策部门、交易部门不能据此做出正确决策和实行预警管理，业务交易一开始就隐藏着难以预测的风险。多数基层行部门之间各自为政，缺乏有效协调、制约和监督功能，内控制度牵制乏力。按要求会计部门可以通过报表、项目电报等监督制约信贷部门，通过账表监督制约计划部门，通过成本核算监督制约有关业务拓展部门。同时部门之间又可相互监

15、督和制约，但由于没有相互协调的责任机制，相互间的监督作用难以很好地发挥出来，有些部门之间发现问题不是督促改正，而是通过调整账表隐瞒其违规行为，以致造成严重后果之后才被发现的情况时有发生（4）内部监督制约作用未能有效发挥一是会计内控监督体系仍不完善。如现行的会计监管基本由县级支行组织领导实施，层级较低，权威不高；营业网点会计主管力不从心，疲于应付门市业务的授权与日常管理，监管效率低下，难以全面发现问题；现有的会计内控监督手段相当程度仍然以现场手工监督、事后账簿表的审核等传统监管方式为主，风险控制较为乏力且相对滞后。二是内部监督岗位作用弱化。由于包括纪检、监察部门在内的再监督机构“既向本行行长负责

16、，又向上级行职能部门负责”，形同“外科医生给自己做手术”，再监督实际上陷入了一种自己监督自己的怪圈。三是内审部门职能难以真正体现。如内审部门的独立性、超脱性和权威性尚显不足，在履行职责中存在滞后性，内部审计监督的频率偏低，覆盖面不够，无法从整体上把握被审计单位的业务运作和经营状况，很难及时发现经营中存在的问题或苗头性倾向，也难以提出有针对性、前瞻性和建设性的意见。（二）政府对商业银行会计监管存在的问题近年来，我国政府对商业银行的会计监管取得了较大进展，在防范银行业风险、促进银行业发展方面发挥了重要作用。但必须看到，我国当前的银行业风险仍然十分突出，政府对银行的会计监管也存在不少问题，主要有以下

17、六个方面:1、会计监管法规建设滞后存在会计监管专项法规空缺，部分已有法律法规不完善、操作性不强或不适应银行业发展等问题。如: 银监法第十八条、第四十二条中对“业务品种”的表述，怎样界定业务品种并对外公布，这是非常棘手的问题，也将给司法过程带来技术上的难题。因为据了解，目前国外银行仅一类业务就涉及几千个品种，国内银行的现状也表明了创新步伐正日益加快，要实现将每个银行所有的业务品种保持备案更新并逐一列入清单公布，真是难以做到。2、非现场监管作用尚未充分发挥制约因素有: 第一，非现场监管所依据的数据基础不够真实、准确、统一。第二，非现场监管数据指标体系不完善，不能支持对银行风险状况的深入分析和评估。

18、第三，尚未建立系统的商业银行风险评价模型和预警系统。尚未着重采用历史比较、行业比较和期限缺口分析等动态分析手段来揭示银行风险变动趋势及进行潜在风险的预测。3、现场监管缺乏连续性和针对性一方面，现场检查对整改和处理措施落实情况缺乏后续跟踪检查，并存在重复检查现象。另一方面，现场检查的开展不讲究策略，不能做到因时、因地、因风险大小不同而制宜。4、各政府监管部门配合、协调不够中国银监会、中国人民银行、审计机关和财政部门均可对商业银行进行现场检查，但检查项目的确定和计划实施安排等问题常常未在事前予以充分沟通，检查结果和处理情况也未及时沟通交流，往往造成重复检查和重复处理等情况。不但浪费了监管资源，提高

19、了不必要的监管成本，而且使商业银行疲于应付，影响效率。5、监管专业人员的配置和素质问题一是各地监管部门的人员配置未考虑不同地区、不同银行机构的业务规模和风险状况差异，造成工作强度反差大。二是监管人员队伍没有实现专业结构配置，无法有效完成全部的监管任务。三是监管人员专业素质不够高或后续学习不足。6、监管机制上存在缺陷一是风险监管机制单一落后。由于我国政府对银行的监管是立足在一个自我约束机制软化的微观金融基础上，因而金融主体的风险约束力明显不足。二是缺乏保护监管机制。我国对商业银行的事后监管在保护性措施方面制定和实施不够，对已存在风险金融机构的救助和处置往往不及时或不到位。（三）社会对商业银行会计

20、监管存在的问题新会计法构建了单位内部监督管理、国家监督管理及社会监督管理三位一体的会计监督管理模式。当前，不仅国家监督管理、单位内部监督管理也下降，而且社会监督不力。根据国际惯例，管理企业的财务活动要交给社会，即交给那些具有“经济警察”作用的注册会计师进行监督管理。注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，由于我国注册会计师的发展仍处于初级阶段，缺乏严格的规范和管理。另一方面由于审计的资费来源于企业自身，处于对利益的追求往往对被审计企业要求降低，审计质量差，签字可信度低。没有起到相应的公证和监督农经管理作用，严重者更甚有的注册会计师甚至为企业出具虚假的审计报告，我国的会计师事务所由于体制原

21、因、执业标准、人员素质、执业环境等问题，使社会监督管理作用无法正常发挥。二、我国商业银行会计监管问题的原因探析（一）商业银行内部会计控制制度不健全、执行不得力建立商业银行内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，从目前国内商业银行的现状来看，商业银行控股权一股独大，决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制存在严重缺陷；内部审计的功能极不健全。此外，由于商业银行内控制度的设计和运行受制于成本效益原则，管理人员在执行内部控制制度时的判断失误以及对指令的误解而使内控制度失效；相关职务的管理人员相互勾结，内外串通

22、导致舞弊；高级管理人员将自己的行为凌驾于控制制度之上，这些内在因素的共同影响，削弱了商业银行内部控制制度的约束力，必然容易诱发商业银行会计舞弊行为。（二）组织机构不健全，职责不清商业银行法（修正案）第十二条明确提出设立商业银行，应当“有具备任职专业知识和业务工作经验的董事、高级管理人员”，“有健全的组织机构和管理制度”。银监法第二十条也规定“国务院银行业监督管理机构对银行业金融机构的董事和高级管理人员实行任职资格管理。”商业银行监管机构应对商业银行经营过程中会计机构的设置、运行情况进行监督管理。但是，目前商业银行大都没有专门的内审机构，也基本没有专职人员。有的部门也只是在财务部门加挂了一块牌子

23、，或者仅仅指定一、二个人兼顾一下，领导很少过问，工作任务也不确切。从事商业银行内部会计审计工作的人员，大多是本单位的财会人员，其身份并不确定，职责并不明确，内审工作往往流于形式。（三）监管部门对商业银行监管不严、不到位，导致监管失灵监管者对商业银行信息披露监管，从实质上讲，应该代表公共利益。但由于诸多原因，监管也存在着缺陷，面临着监管失灵。对商业银行的监管主要由监管者来完成，监管者在对商业银行进行监管的过程中必然会考虑监管的成本收益的关系，会在很大程度上考虑个人收益的。在目前的监管体制下，监管者很难做到洁身自好。再者，银监会受到过多行政干预，监管职能不足，它的权利与责任不对称。三、加强我国商业

24、银行会计监管的措施和建议 根据以上分析，参照有效银行监管的核心原则的要求并借鉴发达国家的成功经验，我国商业银行会计应从以下几个方面加强监管：（一）加强我国商业银行内部会计监管的相关建议1、内部会计检查制度这是内部会计监控主要的工作内容，又包括三个方面: 第一，应针对本行内部会计控制的构成和规定对其运行状况、实施程度进行检查。第二，对会计人员及相关责任人员、管理人员的监督。第三，对会计信息资料进行质量检查，确保会计信息真实、准确、合法，并尽量使会计信息产品满足规定或潜在的需要。重点应检查: 会计核算的数据是否正确，会计核算方法是否正确，是否符合相关的法律、法规和制度规定；会计凭证是否真实合法，账

25、账、账据、账款、账实、账表、内外账是否相符；会计科目的使用是否正确合规，账务记载是否真实合规；电子数据的录入、传输、处理、输出、储存全过程是否合规且受控；会计报表是否真实、正确、完整。2、内部账务控制制度内部财务控制制度是银行控制资金收支与保管的重要形式和方法，其目的在于保证资金收支的正确、有效与合法，实现增收节支，提高资金使用效益，消除资金收支与保管中的弊病，保证经营战略的实施，是对内部会计控制有效的补充。内部财务控制方式应是多元化的，根据商业银行的经营特征，其主要包括预算控制、资金集中控制和财务网络控制等三个方面。3、内部会计监控人员设置与管理制度内部会计监控岗位一般设于专门的审计监督部门

26、内。审计监督部门应独立于其他业务部门，直接对董事会或监事会或法人代表负责。董事会( 或监事会) 下设审计委员会，作为内部审计的最高组织。从总行到分行，逐级设置独立的审计监督部门，并充实包括内部会计监控人员在内的内部审计人员。内部审计人员应同时具备专业技术水平和职业道德水平，并及时接受继续教育和培训，以不断适应新形势和工作需要。4、会计行为风险预警制度商业银行电子化、网络化带来了会计行为风险的日益增加，因此应在网络基础上开发预警系统软件，建立风险预警制度，将预警与核算建立在一个平台上，在核算数据录入的同时，预警系统能够及时跟踪分析。通过会计定出预测技术和方法，对会计核算全过程进行事前、事中、事后

27、研究分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，实现有效监测，降低会计风险和银行风险。5、风险责任会计制度以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，明确规定各个部门、岗位的风险责任和相应处罚措施。6、违反内部会计控制制度、追究制度为了规范会计秩序和保障会计信息真实完整，要建立违反内部会计控制制度、责任追究制度，并详细规定违反制度的内部处罚措施。7、强化衍生金融工具的会计制度建设，增强金融企业自身抵御风险的能力长期以来，我国在衍生金融工具会计处理上一直是作为表外业务予以披露的，这容易掩盖衍生金融工具的风险，加大风险的破坏性。

28、资本市场的进一步发展和金融工具的不断创新对衍生金融工具的会计处理和披露都提出了进一步的要求。我国2006年实施的新企业会计准则吸取了历史上金融事件的经验，按国际趋同的原则，提出了对衍生金融工具初始确认和终止确认标准，规定: 当一个企业成为构成金融工具的合约性条款的一个履行方时，就应该在资产负债表上确认一项金融资产和金融负债；当一个企业实现了合约中载明的各种收益的权力，权力已经过期或者企业放弃或丢掉了构成金融资产的合约的控制权，或者与这项金融负债有关的主要责任已转移另一方时，就应当在资产负债表上取消这项负债。在对衍生金融工具的计量上，规定了衍生金融工具按公允价值原则进行计量，按市场的波动情况及时

29、在账面上反映出被保值项目金额所作的变动。我国企业会计准则规定:“因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按公允价值确认该金融资产或金融负债( 包括看涨期、看跌期、担保负债、远期合同、互换等) ，并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。”在金融企业的风险管理机制方面，影响较大的是巴塞尔银行监管委员会，其颁布的巴塞尔协议经历近30 年的演变，逐步形成并完善了以资本充足率为核心的监管思想，使银行的风险资产与资本相匹配，将市场风险和操作风险等引入风险评估体系中，实现了从合规导向的监管思路到风险导向的监管思路的过渡。我们国家要根据巴塞尔协议的规定，在金融监管方面

30、更加重视把监管目标与提高商业银行的自身抵御风险的能力有机结合在一起，做到在诱导银行实现自我利益的同时，有效地实现监管目标；在强化金融监管的同时，更加注重市场约束。（二）加强我国商业银行会计政府监管的相关建议1、加大法律、法规及规章制度的规范作用一方面，要加大现有监管法律、法规及相关规章制度的执行力度。如: 打破金融企业会计制度仅强制适用于上市银行的局限，统一所有商业银行的会计核算制度。另一方面，尽快补充和完善某些短缺法律、法规，使商业银行会计监管实现有法可依、有章可循。2、充分发挥非现场监管的早期预警作用，同时提高现场监管的效率既要加强对商业银行会计信息质量与披露的监管，保障非现场监管数据基础

31、的真实性、可靠性和可比性，又要完善非现场监管指标体系，建立商业银行风险评价模型和预警系统。此外，还应积极探索，建立非现场监管评级与披露制度和非现场监控数据库，实现信息在监管主体间的共享以及对外公开披露。现场监管的执行应结合非现场监管的结果而确定，同时针对不同地区、不同机构的风险特征来确定检查重点、频率和深度，实现差别化的现场监管。3、加快商业银行监管信息系统建设，加强各政府监管部门之间的合作和协调这一信息系统应集信息采集、数据传输、分析处理等功能为一体，涵盖现场与非现场监管数据、机构与人员管理信息、静态与动态经营状况等监管信息。信息的来源渠道应包括各政府监管部门及其信息共享机制。并最好能通过这

32、一信息系统实现监管机构与被监管单位之间的计算机数据对接，使各级监管机构能自动获取初始数据，提高监管效率。加强各政府监管部门之间的合作和协调，如，通过联席会议制度、监督管理信息共享机制等建立畅通的信息沟通渠道。并发挥不同监管主体的监管优势，做到相互协调、各有侧重，提升监管合力。4、重视监管队伍建设，提高监管人员的专业素质在任何工作中，人都是主导的一方面，起着主要的、能动的作用。在对商业银行的会计监管工作中，必须注重专业素质与职业道德的培养。一方面立足于现有监管人员，加强培训和后续教育。另一方面，积极发现并吸纳复合型专业人才充实到监管队伍中。另外，合理配置会计监管人员的专业结构和地区结构，充分实现

33、人力资源的有效利用。（三）加强我国商业银行会计社会监管的相关建议要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须从对注册会计师的执业监督抓起。在操作上，可以由财政部门会同银行监督管理部门对商业银行的会计报表和审计报告逐一进行审查，一经发现注册会计师出具虚假报告的，予以重罚，以达到纯洁注册会计师队伍，树立注册会计师执业的信誉的目的。同时，扩大注册会计师队伍的规模，提高注册会计师的业务水平，扩展查账、验资的范围，保证整个社会会计信息的准确性。注重培养注册会计师队伍，大力发展注册会计师事业，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。市场经济是法制经济，要维护市场经济秩序，就必须从法律上规定注册会计师审计制度，将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。此外，还应加强注册会计师队伍自身建设，提高业务水平，加强职业道德观念和风险意识，注重执业质量，向社会提供高水平、高质量的服务，在社会上树立起良好的公众形象。认真遵循职业道德和职业纪律，与工商、税务、银监会、国有资产管理、财政部等机关齐心协力、严格执法、共同作好会计监督工作。总之，商业银行会计监管是由许多非常具体化、制度化的规则构成的， 其中内部会计监管在“三位一体”商业银行会计监管机制中起到基础性作用，并且大多是针对于最基础的各项会计业务和会计活动，从事前、事中、事后各个阶段对银行会