预算会计第四篇 财政总预算会计

1、第四篇第四篇 财政总预算会计财政总预算会计 第十五章 总预算会计的任务和核算特点n总预算会计是各级政府财政部门核算、反映总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。性资金活动的专业会计。n 一、其基本任务如下：一、其基本任务如下：n 1. 处理总预算会计的日常核算事务。处理总预算会计的日常核算事务。n 2.调度财政资金。调度财政资金。n 3.实行会计监督，参与预算管理。实行会计监督，参与预算管理。n 4.组织和指导本行政区域预算会计工作。组织和指导本行政区域预算会计工作。n 5. 做好预算会计的事务管理

2、工作。做好预算会计的事务管理工作。n二、核算特点二、核算特点n 一切活动都通过转账进行，不发生一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置财产、物资，所以，不需设置“固定资固定资产产”、“库存材料库存材料”、“现金现金”等会计等会计科目。科目。n财政单位会计科目财政单位会计科目n资产类科目有：资产类科目有：n国库存款，其他财政存款，有价证券，国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周

3、转金，待处理财政周转金财政周转金，待处理财政周转金n负债类科目有：n暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金n净资产类科目有：n预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金n收入类科目有：n一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入n支出类科目有：n一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出第十六章第十六章 资产资产n财政单位的资产包括财政性存款、有价财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待政周转金放款

4、、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。处理财政周转金等。n一、财政性存款一、财政性存款n 财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。金。包括国库存款和其他财政存款。n （ 一）、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则一）、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则n 1.集中资金，统一调度。集中资金，统一调度。n 2.严格控制存款开户。严格控制存款开户。n 3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。n 4.转账结算。转账结算。n 5.在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透

5、支。n n（二）、财政性存款的核算（二）、财政性存款的核算n 账户设置：账户设置：n “国库存款国库存款” 核算各级财政在国库的预核算各级财政在国库的预算资金存款。算资金存款。n “其他财政存款其他财政存款” 核算各级财政未列入核算各级财政未列入“国库存款国库存款”的各项财政性存款。包括财政的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。入专业银行的专用基金存款等。 国库存款借贷国库存款的增加国库存款的减少期末余额：国库存款的结存数其他财

6、政存款借贷其他财政存款的增加其他财政存款的减少期末余额：其他财政存款的结存数n收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记：n借：国库存款n 贷：一般预算收入n国库报来专用基金时记：n借：其他财政存款n 贷：专用基金收入n例例1，某市财政收到国库报来，某市财政收到国库报来“预算收预算收入日报表入日报表”，当日一般预算收入为，当日一般预算收入为250万元。万元。n 借：国库存款借：国库存款 2500000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2500000n例例2，某市财政收到国库报来的，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日基金预算收入日报表报表”，所列基金预算收入为，所列基金预算收入为

7、20万元。万元。n 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 200000n 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 200000n n n例例3 某县财政局向上级财政借入财政周转金某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。元。n 借：其他财政存款借：其他财政存款 200000n 贷：借贷：借 入财政周转金入财政周转金 200000n二、有价证券二、有价证券n 财政总预算会计核算的有价证券，财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。央政府以信用方式发行的国家公债。n n财政总预算会计管理和核算有价

8、证券的要求是：财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是：n n (1)只能用各项财政结余资金只能用各项财政结余资金(包括一般预算结包括一般预算结余和基金预算结余余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。购买国家指定的有价证券。n (2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。支付购买有价证券的资金不能列作支出。n (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作算收入入账

9、；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。基金预算收入入账。n (4)有价证券有价证券(含债券收款单含债券收款单)要视同货币一样要视同货币一样妥善保管。妥善保管。n 有价证券借贷购入有价证券到期兑付有价证券的本金期末余额：有价证券实际库存数n购入有价证券时按实际价款记：n借：有价证券n 贷：国库存款n 或其他财政存款n到期兑付有价证券时记：n借：国库存款n 或其他财政存款n 贷：有价证券（本金）n利息收入时记：n借：国库存款n 贷：收入类账户（一般预算收入其他收入）n例例1，用一般预算结余，用一般预算结余10万元和基金预算万元和基金预算结余结余5万元购买有价证券。万元购买有价证券。n 借

10、：有价证券借：有价证券用一般预算结余购入用一般预算结余购入 100000n 用基金预算结余购入用基金预算结余购入 50000n 贷：国库存款贷：国库存款 150000n例例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证万元，基金预算结余购入的有价证券利息券利息l万元。万元。n 收到本金时：收到本金时：n 借：国库存款借：国库存款 150000n 贷：有价证券贷：有价证券用一般预算结余购入用一般预算结余购入 100000n 用基金预

11、算结余购入用基金预算结余购入 50000收到利息收入时：收到利息收入时：n 借：国库存款借：国库存款 30000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 20000 n 基金预算收入基金预算收入 10000n三三 暂付及应收款项暂付及应收款项n 暂付及应收款项属于往来结算中形暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款乡村的债权。借垫款乡村的债权。n 包括包括“暂付款暂付款”、“与下级往来与下级往来”n“暂付款暂付款” 是应收暂付各种款项的总是应收暂付各种款项的总称。它是

12、待结算资金，但仅限于财政部称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。财政周转金。暂付款借贷借给预算单位的款项借出款项的收回期末余额：尚未收回的借款与下级往来借贷借给下级财政款借出款项的收回期末余额：下级财政应归还的款项n财政部门借给预算单位预算款项时记：n借：暂付款n 贷：国库存款n收回时记：n借：国库存款n 贷：暂付款n财政部门借给下级财政款项时记：n借：与下级往来n 贷：国库存款n收回

13、时记：n借：国库存款n 贷：与下级往来n例例1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款借款20万元。万元。n 借：暂付款借：暂付款 200000n 贷：国库存款贷：国库存款 200000n例例2，经批准，上例中市教委的借款，经批准，上例中市教委的借款20万元转万元转作经费拨款。作经费拨款。n 借：一般预算支出借：一般预算支出 200000n 贷：暂付款贷：暂付款 200000n n例例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。万元用于粮食收购。n 借：暂付款借：暂付款 100000n 贷：其他财政存款贷：

14、其他财政存款 100000n例例4，经批准将上例中的粮食部门借款，经批准将上例中的粮食部门借款10万元万元转作该部门支配的粮食风险基金。转作该部门支配的粮食风险基金。n 借：专用基金支出借：专用基金支出 100000n 贷：暂付款贷：暂付款 100000n n例例5，某市财政借给甲县财政局，某市财政借给甲县财政局15万元。万元。n 借：与下级往来借：与下级往来甲县甲县 150000n 贷：国库存款贷：国库存款 150000n n例例6，上例中，甲县根据库款情况归还市财政，上例中，甲县根据库款情况归还市财政5万元；另万元；另10万元经批准转作市财政对甲县万元经批准转作市财政对甲县的补助款。的补助

15、款。n 归还部分，记：归还部分，记：n 借：国库存款借：国库存款 50000n 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 50000n 转作补助部分，记：转作补助部分，记：n 借：补助支出借：补助支出 100000n 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 100000n四四 、 预拨款项的核算预拨款项的核算n 预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。包括预拨经费和基建拨款。n （一）预拨经费（一）预拨经费n 预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。在不实行预算包干的

16、情况不在当期内列支的经费。在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。在普遍实行预算包干后，预才能列报银行支出数。在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支出，付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处

17、理。所以要作为预拨经费处理。n为核算财政部门预拨给事业、行政单位为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置设置“预拨经费预拨经费”科目。科目。 预拨经费借贷预拨经费数的增加转列支出数或用款单位交回数期末余额：尚未转列支出或尚未收回的顾拨经费数n财政部门拨给所属预算单位经费时记：n借：预拨经费n 贷：国库存款n收到预算单位报来实际支出数时记：n借：一般预算支出 n 贷：预拨经费n收回预算单位预拨经费时记：n借：国库存款n 贷：预拨经费n例例1，某市财政向市教委预拔经费，某市财政向市教委预拔经费60万万元。元。n 借：预拨经费借：预拨

18、经费 600000n 贷：国库存款贷：国库存款 600000n例例2，上例向市教委预拨的，上例向市教委预拨的60万元经费中，有万元经费中，有50万元转为支出，另万元转为支出，另10万元由教委缴回。万元由教委缴回。n转列支出部分：转列支出部分：n 借：一般预算支出借：一般预算支出 500000n 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000n缴回部分：缴回部分：n 借：国库存款借：国库存款 100000n 贷：预拨经费贷：预拨经费 100000n n（二）基建拨款（二）基建拨款 n 基建拨款是指财政按基本建设计划基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行预拨给受托经办基本建设支

19、出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。款项。n 设置设置“基建拨款基建拨款”科目科目(直接拨给建直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核设单位的基本建设资金，不通过本科目核算算)。 基建拨款借贷拨出基本建设款经办部门报来拨付建设单位数或交回数期末余额：尚未列报支出数n财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：n借：基建拨款n 贷：国库存款n经办部门报来拨付建设资金时记：n借：一般预算支出n 贷；基建拨款n例例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款

20、项预拨基建款项1000万元。万元。n 借：基建拨款借：基建拨款 10000000n 贷：国库存款贷：国库存款 10000000n例例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数数200万元。万元。n 借：借：般预算支出般预算支出 2000000n (或基金预算支出或基金预算支出)n 贷：基建拨款贷：基建拨款 2000000n例例3，基建任务完成后，建设单位将余款，基建任务完成后，建设单位将余款69万元万元缴回。缴回。n 借：国库存款借：国库存款 600000n 贷：基建拨款贷：基建拨款 600000n 五、五、 财政周转金财政周转金n财政周转金是指有偿周转使

21、用的资金。包括财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款财政周转金放款”、“借出财政周转金借出财政周转金”、“待处理财政周转金待处理财政周转金”。 n 财政周转金放款财政周转金放款是直接贷付给用款单位的是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目财政有偿资金。科目“财政周转金放款财政周转金放款”。n 借出财政周转金借出财政周转金是指上级财政借给下级财是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目政部门有偿使用的资金。科目“借出财政周转借出财政周转金金”。n 待处理财政周转金待处理财政周转金是指周转金放款超过约是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定的还款期限，经

22、审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。定程序报批核销的财政周转金。n与财政周转金有关的账户有：财政周转基金（净资产类），借入财政周转金（负债类），财政周转金收入（收入类），财政周转金支出（支出类）财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使用的周转金期末余额：财政有偿使用周转金放款数借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的借出周转金上级财政借给下级财政周转金待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末余额：尚待核销的周转金财政周转基金借贷收回财政周转金设置有偿使用的财政资金或增加和补充有偿使用资金期末余额：财政周转基金总额借入财政周转金借贷

23、归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使用的财政周转金期末余额：尚未归还的财政周转金财政周转金收入借贷年终财政周转金支出冲销数收取财政周转金利息及占用费收入期末余额：当年财政周转金收支结余年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额财政周转金支出借贷支付财政周转金占用费或业务费用年终转入财政周转金收入冲销数期末余额：占用费或业务累计数年终结账后无余额n用财政周转金贷放时记：n借：财政周转金放款n 贷；其他财政存款n收回时记：n借：其他财政专款n 贷；财政周转金放款n上级财政借给下级财政有偿使用周转金时记：n借：借出财政周转金n 贷：其他财政存款n下级财政归还周转金时记：n借；其他财政存款n

24、贷：借出财政周转金n逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记：n借：待处理财政周转金n 贷：财政周转金放款n经批准核销时记：n借；财政周转基金n 贷：待处理财政周转金n本级财政设置财政周转金时记：n借：一般预算支出n 贷：国库存款n借：其他财政存款n 贷：财政周转基金n收到有偿使用贷款利息时记：n借：其他财政存款n 贷：财政周转金收入n支付周转金占用费或支付放款手续费时记：n借：财政周转金支出n 贷：其他财政存款n年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销：n借：财政周转金收入n 贷；财政周转金支出n如收入支出相抵后有结余时：n借：财政周转金收入n 贷：财政周转基金n例例1 ，某市财政借

25、给某企业技术改造贷款，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。元。n 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 200000n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200000n例例2， 某市财政收回上述贷款，并收回利息某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。元。n 收回本金收回本金n 借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 n 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 200000n 收到利息收到利息n 借：其他财政存款借：其他财政存款 30000 n 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 30000n例例3 ，某省财政厅借给所属市财政局财政周转，某省财政厅借给所属市财政局财政周转

26、金金180000元。元。n 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 180000n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 180000n例例4， 某省财政厅收回上述贷款，并收回利息某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。元。n 收回本金收回本金n 借：其他财政存款借：其他财政存款 180000 n 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 180000n 收到利息收到利息n 借：其他财政存款借：其他财政存款 20000 n 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 20000n例例5,某企业所借财政周转金某企业所借财政周转金56000元经审元经审核已成呆账。核已成呆账。n 借：待处理财政周转金借：待

27、处理财政周转金 56000 n 贷贷 ：财政周转金放款：财政周转金放款 56000n 批准核销上述呆账批准核销上述呆账 n 借：财政周转基金借：财政周转基金 56000n 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 56000n第六节第六节 在途款在途款n 在途款是指在途未到达的款项。财政在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过上年不应列支的款项，或需要通过“在途款在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生科目过渡处理的

28、资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用要用“在途款在途款”作过渡性核算。作过渡性核算。n 总预算会计设置总预算会计设置“在途款在途款”科目。科目。 在途款借贷国库在途款的发生数新年度转国库数n结算清理期内收到的属于上年度的收入时，在上年度（旧账）记：n借：在途款n 贷；一般预算收入/补助收入/上解收入等n新年度记：n借：国库存款n 贷：在途款n清理期收回上年度的支出时，在上年度（旧账）记：n借：在途款n 贷：一般预算支出 n新年度记：n借：国库存款n 贷

29、：在途款n例例1，决算清理期中，某市收到国库报来一般，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入算收入2000000元。元。n在上年度账上记：在上年度账上记：n 借：在途款借：在途款 2000000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2000000n在本年度新账上记：在本年度新账上记：n 借：国库存款借：国库存款 2000000n 贷：在途款贷：在途款 2000000n n例例2，决算清理期，收回属于上年度多拨经费，决算清理期，收回属于上年度多拨经费500000元。元。n在上年度账上记：在上年度账上记：n 借：在途款借

30、：在途款 500000n 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000n在本年度新账上记：在本年度新账上记：n 借：国库存款借：国库存款 500000n 贷：在途款贷：在途款 500000第十七章第十七章 负债负债n 一、一、 应付及暂收款项应付及暂收款项n 应付及暂收款项是在预算执行期间，应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的哲存款、成的债务，包括结算中发生的哲存款、与上级往来款以及收到的其他性质不明与上级往来款以及收到的其他性质不明的款项等。的款项等。n二、暂存款二、暂存款n 各级财政在预算执行中会与其他部各

31、级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。款项，或收到不明性质的款项。n 总预算会计设置了总预算会计设置了“暂存款暂存款”科科目。目。暂存款借贷暂存款的结算或减少暂存款的发生或增加期末余额：尚未结算的暂存款n一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：n借：国库存款n 或其他财政存款n 贷：暂存款n退还或结算时记：n借：暂存款n 贷：国库存款n 或其他财政存款等n 例例1，某市财政收到国库报来的预算收，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项入日报表，所列一项5万元的收入性质不万元的收入性质不明，作

32、暂存款处理。明，作暂存款处理。n 借：国库存款借：国库存款 50000n 贷：暂存款贷：暂存款 50000n例例2，经确认，上例中的性质不明款项为，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。营业税收入。n 借：暂存款借：暂存款 50000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 50000n三、与上级往来三、与上级往来n 为核算与上级财政的往来待结算款为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置项，总预算会计设置“与上级往来与上级往来”科目。科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加

33、记贷方，减少记借方。增加记贷方，减少记借方。 与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额：欠上级财政款项n n一级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记：n借：国库存款/上解支出n 贷：与上级往来n归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记：n借：与上级往来n 贷：国库存款/补助收入等n例例1，某市财政向省财政借入款项，某市财政向省财政借入款项100万元用万元用于临时周转需要。于临时周转需要。n市财政：市财政：n 借：国库存款借：国库存款 1000000 n 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000n省财政：省财政：n 借：与下级往来借：与下级往来 10000

34、00n 贷：国库存款贷：国库存款 1000000n例例2，市财政根据库款情况，归还省财政，市财政根据库款情况，归还省财政50万万元借款。元借款。n市财政：市财政：n 借：与上级往来借：与上级往来 500000n 贷：国库存款贷：国库存款 500000n省财政：省财政：n 借：国库存款借：国库存款 500000n 贷：与下级往来贷：与下级往来 500000n例例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。补助。n市财政：市财政： n借：与上级往来借：与上级往来 500000n 贷：补助收入贷：补助收入 500000n省财政：省财政：n 借：补助支出一般预算借：

35、补助支出一般预算 500000n 贷：与下级往来贷：与下级往来 500000n n n例例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入，年末体制结算，所属甲县应上解收入3090万元，实际已上解万元，实际已上解2900万元。经批准，万元。经批准，将甲县尚未上解的将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处万元应上解款作往来处理。理。n 市财政：市财政：n 借：与下级往来甲县借：与下级往来甲县 1000000n 贷：上解收入甲县贷：上解收入甲县 1000000n 甲县：甲县：n 借：上解支出借：上解支出 1000000n 贷：与上级往来贷：与上级往来 1000000n四四 、借入款及借入财政周转金、借入款及

36、借入财政周转金n（一）、借入款（一）、借入款n 中央预算按全国人民代表大会批准中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。债务。 总预算会计设置总预算会计设置“借入款借入款”科目科目(上下上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算核算)。n 借入款借贷到期偿还本金或归还债务发行债券或举借债务的增加期末余额：尚未偿还的债务n政府发行国库或举债时记：政府发行国库或举债时记：n借：国库存款借：国库存款n 贷：借入款贷：借入款n债

37、务到期归还本金时记：债务到期归还本金时记：n借：借入款借：借入款n 贷：国库存款贷：国库存款n 例例1，中央财政按全国人民代表大会批准的数，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债。当日国库实收数额发行国债。当日国库实收数1000万元。万元。 n 借：国库存款借：国库存款 10000000n 贷：借入款贷：借入款 10000000n 例例2，上例债务到期，偿还本金，上例债务到期，偿还本金1000万元，支万元，支付利息付利息20万元。万元。n本金部分：本金部分：n 借：借入款借：借入款 10000000n 贷：国库存款贷：国库存款 10000000n利息部分：利息部分：n 借：一般预算支出借

38、：一般预算支出 200000n 贷：国库存款贷：国库存款 200000n（二）、借入财政周转金（二）、借入财政周转金n 借入财政周转金借入财政周转金 是指下级财政部门是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。有偿资金。n 科目：科目：“借入财政周转金借入财政周转金”借入财政周转金借贷归还上级有偿使用的周转金向上级财政借入有偿周转使用的资金增加期末余额：尚未归还的财政周转金n向上级财政借入周转使用的有偿资金时记：n借：其他财政存款n 贷：归还时记：n 借：借入财政周转金n 贷：其他财政存款n例例1 某县财政向市财政借入有偿使用的资金某县财政向市

39、财政借入有偿使用的资金250000元。元。n 借：其他财政存款借：其他财政存款 250000n 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 250000n 归还上述财政周转金，并支付利息归还上述财政周转金，并支付利息10000元。元。n 借：借入财政周转金借：借入财政周转金 250000n 财政周转金支出财政周转金支出 10000n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 260000第十八章第十八章 收入收入n财政总预算会计核算的收入是国家为实财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来还性财政资金，它是一级财政

40、的资金来源。源。n包括一般预算收入、基金预算收包括一般预算收入、基金预算收 入、专入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。金收入等。n一、一、 一般预算收入一般预算收入n一般预算收入是指财政通过一定的形式一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障。是国家财力的重要保障。n（一）、主要内容：（一）、主要内容：n （二）、组织一般预算收入

41、的机构（二）、组织一般预算收入的机构n 征收机关：财政机关、税务部门、海关征收机关：财政机关、税务部门、海关n 国家金库：国家金库：n 中央国库（总库、分库、中心支库、支库）中央国库（总库、分库、中心支库、支库）n 地方国库地方国库n国库的基本任务：国库的基本任务：p231n（三）、一般预算收入的收纳、划分和报解（三）、一般预算收入的收纳、划分和报解n1.一般预算收入的收纳缴库一般预算收入的收纳缴库n （1）预算收入缴库方法）预算收入缴库方法 n 按计划缴库按计划缴库 按实际缴库按实际缴库n （2）预算收入的缴库地点）预算收入的缴库地点n 就地缴纳、集中缴纳、自收汇缴就地缴纳、集中缴纳、自收汇

42、缴n （3）预算收入的结算方式）预算收入的结算方式 转账、现金转账、现金n （4）缴款凭证）缴款凭证 “国库缴款书国库缴款书”n （5）预算收入的缴纳）预算收入的缴纳n2.一般预算收入的划分和报解一般预算收入的划分和报解n 划分：国家、地方、国家与地方共享划分：国家、地方、国家与地方共享n 报解：通过国家金库向上级财政机关报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库。中心支库。一般预算收入借贷一般预算收入的减少一般预算收入的发生或增加期末余额：一般预算收入累计数n

43、国库报来预算收入是报表所列当日预算收入时记：n借：国库存款n 贷：一般预算收入n发生退库时：n借：国库存款 （红字）n 贷：一般预算收入 （红字）n例例1 根据国库报来根据国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”列示，一般预算收入为列示，一般预算收入为250000元。元。n 借：国库存款借：国库存款 250000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 250000n我国现在实行的是我国现在实行的是“分税制分税制”的财政体的财政体制。预算收入分为固定收入和共享收入，制。预算收入分为固定收入和共享收入，固定收入分为中央固定收入与地方固定固定收入分为中央固定收入与地方固定收入。共享收入又称分成收入。收

44、入。共享收入又称分成收入。n例例1，某市财政局收到国库报来，某市财政局收到国库报来“预算收预算收入日报表入日报表”，列示当日本级预算收入，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入元，本级共享分成收入160000元。元。n 借：国库存款借：国库存款 410000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 410000n例例2，某市财政收到国库报来预算收入日，某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入报表，列示当日营业税收入360000元。元。n 借：国库存款借：国库存款 360000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 360000n例例3，某县对所属的市财政的预算收入，某县对

45、所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项审核后，拨出款项200000元。元。n 借：上解支出借：上解支出 200000n 贷：国库存款贷：国库存款 200000n n（四）、预算收入退库和错误更正（四）、预算收入退库和错误更正n（一）预算收入退库的范围（一）预算收入退库的范围n（二）预算收入的退库原则（二）预算收入的退库原则n（三）办理收入退库的手续（三）办理收入退库的手续n（四）核算（四）核算n（五）错误更正（五）错误更正p246n二、基金预算收入二、基金预算收入n 基金预算收入是按规定收取、转基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并入或通过当年财政安排，由财政管理并具有

46、指定用途的政府性基金等。具有指定用途的政府性基金等。n 科目设置：科目设置：“基金预算收入基金预算收入”基金预算收入的发生或增加基金预算收入借贷基金预算收入的减少期末余额：基金预算收入的累计数基金预算结余n国库报来基金预算收入时记：n借：国库存款n 贷：基金预算收入n年终结账时：n借：基金预算收入n 贷：基金预算结余n三、专用基金收入三、专用基金收入n 专用基金收入是指总预算会计管理的各专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。项专用基金，如粮食风险基金。n科目设置：科目设置：“专用基金收入专用基金收入”专用基金收入借贷退回专用基金或专用基金减少设置专用基金或专用基金增加期

47、末余额：专用基金累计数专用基金结余n财政部门按规定设置或取得专用基金时记：n借：其他财政存款n 贷：专用基金收入n年终将专用基金收入累计数转入专用基金结余账户时记：n借：专用基金收入n 贷：专用基金结余n例例1,某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元。存入银行。元。存入银行。n 借：其他财政存款借：其他财政存款 180000n 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 180000n例例2,某市财政通过本级预算支出安排取得专用某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入基金收入250000元。元。n 借：一般预算支出借：一般预算支出 250000n 贷：

48、国库存款贷：国库存款 250000n 借：其他财政存款借：其他财政存款 250000n 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 250000n四、四、 资金调拨收入资金调拨收入n 资金调拨收入是根据财政体制规资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收本级财政各项资金之间调剂所形成的收入。入。n 包括：补助收入、上解收入、调包括：补助收入、上解收入、调入资金入资金n（一）、补助收入（一）、补助收入n 补助收入是指上级财政拨来的补助款。补助收入是指上级财政拨来的补助款。n包括：包括：1.税收返还款税收返还款n 2.按

49、财政体制规定由上级财政补助的款按财政体制规定由上级财政补助的款项。项。n 3.上级财政对本级的专项补助和临时性上级财政对本级的专项补助和临时性补助。补助。n 补助收入借贷退还上级补助补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入累计数预算结余n本级财政收到上级财政拨入补助款时记：n借：国库存款n 贷：补助收入n例例1.某市财政收到省财政拨来的专项补助款某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元。元。n 借：国库存款借：国库存款 210000n 贷：补助收入贷：补助收入 210000n例例2,某省财政将借款某省财政将借款160000元转作对市财政的元转作对市财政的补助。补助。n市财政：市财政：

50、 借：与上级往来借：与上级往来 160000n 贷：补助收入贷：补助收入 160000n例例3,某市财政收到上级财政拨来的体制分成收某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入入82000元。元。n 借：国库存款借：国库存款 82000n 贷：补助收入贷：补助收入 82000n n（二）、上解收入（二）、上解收入n 上解收入是指按财政体制规定应由下上解收入是指按财政体制规定应由下级财政交给本级财政的款项。级财政交给本级财政的款项。 上解收入借贷退还下级款项下级财政上缴款项期末余额：下级财政上解收入累计数预算结余n本级财政收到下级财政上解款项时记：n借：国库存款n 贷：上解收入n例例 1、某市财政收到

51、县财政的上解款项、某市财政收到县财政的上解款项68000元。元。n 借：国库存款借：国库存款 68000n 贷：上解收入贷：上解收入 68000n例例2、 某市财政收到所属县财政上解的共享收某市财政收到所属县财政上解的共享收入入380000元。元。n 借：国库存款借：国库存款 380000n 贷：上解收入贷：上解收入 380000n例例3、 市财政将所属某县财政的上解收入市财政将所属某县财政的上解收入50000退回。退回。n 借：上解收入借：上解收入 50000n 贷：国库存款贷：国库存款 50000n（三）、调入资金（三）、调入资金n 调入资金是为了平衡一般预算收支，调入资金是为了平衡一般预

52、算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。及按规定从其他渠道调入的资金。n 科目：科目：“调入资金调入资金” 调入资金借贷调入资金的减少调入资金数期末余额：调入资金累计数预算结余n本级财政从预算外调入预算内资金时记：n借：国库存款n 贷：调入资金n例例 某县财政局将基金预算结余某县财政局将基金预算结余15000元，元，调为预算内资金。调为预算内资金。n 借：调出资金借：调出资金 15000n 贷：调入资金贷：调入资金 15000n五五 财政周金收入财政周金收入n 财政周转金收入是指财政部门在办财政周转金收入是指财政部门在办理财政周

53、转金借出或放款业务中收取的理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。资金占用费收入和利息收入。n n 科目：科目：“财政周转金收入财政周转金收入”n例例1 市财政收到周转金利息收入市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收元，占用费收入入18000元。元。n 借：其他财政存款借：其他财政存款 42000n 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 42000n例例2,年终将年终将“财政周转金支出财政周转金支出”科目余额科目余额26000元，元，转入转入“财政周转金收入财政周转金收入”。n 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 26000n 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出

54、 26000n例例3,将财政周转金收支结余将财政周转金收支结余16000元转入元转入“财政周转财政周转基金基金”n 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 16000n 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 16000n第十九章第十九章 支出支出n 财政支出是一级政府为实现其职财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。能，对财政资金的再分配。n 包括：一般预算支出、基金预算支出、资金调拨支出和财政周转金支出。 n一、一般预算支出一、一般预算支出n一、一般预算支出的内容一、一般预算支出的内容n二、一般预算支出的列报口径二、一般预算支出的列报口径n 实际列报口径有两个：实际列报口径有两个：n

55、银行支出数、预算拨款数银行支出数、预算拨款数n具体有四种情况具体有四种情况:n1.实行限额管理的基本建设支出的单位，按用实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位的银行支出数列报。不实行限额管理的款单位的银行支出数列报。不实行限额管理的按拨款数列报。按拨款数列报。n2.对行政事业单位的包干性支出和专项支出按对行政事业单位的包干性支出和专项支出按拨款数列报，清算收回时冲减。拨款数列报，清算收回时冲减。n3.除以上的其他各项支出按拨款数列支。特别除以上的其他各项支出按拨款数列支。特别是经费包干部分，以拨列支。是经费包干部分，以拨列支。n4.凡是预拨以后各期的经费，不得按预拨数直凡是预拨以后各期的

56、经费，不得按预拨数直接列作本期支出，应作为预拨款。接列作本期支出，应作为预拨款。n 一般预算支出借贷一般预算的支出发生或增加支出的收回或减少期末余额：一般预算支出累计数预算结余n当发生一般预算支出时记：n借：一般预算支出n 贷：国库存款n实际限额管理的基本建设报来银行支出数时记：n借：一般预算支出n 贷：预拨经费n例例1，某市财政局根据核定的预算和季，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，将事业包干经费将事业包干经费50万元拨入市教委在银万元拨入市教委在银行开设的存款账户。行开设的存款账户。n 借：一般预算支出借：一般预算支出 50

57、0000n 贷：国库存款贷：国库存款 500000n n三、预拨款项三、预拨款项n 凡是预拨以后各期的经费，不得凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，作为预拨直接按预拨数列作本期支出，作为预拨款处理。款处理。n例例1，市司法局急需用款，经研究决定，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费市财政向其预拨经费30万元。万元。 n 借：预拔经费借：预拔经费 300000n 贷：国库存款贷：国库存款 300000n例例2，将预拨给司法局的，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支万元经费到期转列支出。出。n 借：一般预算支出借：一般预算支出 300000n 贷：预拨经费贷：预拨经

58、费 300000n办理基建支出的核算办理基建支出的核算n 例例3，财政部总预算会计向基建财务管理部门，财政部总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项拨付基建款项10亿元。亿元。n 借：基建拨款借：基建拨款 1000000000n 贷：国库存款贷：国库存款 1000000000n 例例4，接上例，收到基本建设财务管理部门报，接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表拨付建设单位数为来的支出报表拨付建设单位数为8.5亿元。亿元。n 借：一般预算支出借：一般预算支出 850000000n 贷：基建拨款贷：基建拨款 850000000n n例例5，某市财政拨出对市检察院的专项支出，某市财政拨出对市

59、检察院的专项支出100万元，用于办公大楼的改造工程。万元，用于办公大楼的改造工程。n 借：一般预算支出借：一般预算支出 1000000n 贷：国库存款贷：国库存款 1000000n 例例6，上例中的办公大楼改造工程完工，余款，上例中的办公大楼改造工程完工，余款6万元退回。万元退回。n 借：国库存款借：国库存款 60000n 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 60000n n二、二、 基金预算支出基金预算支出n 基金预算支出是财政以依据专款基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。算支出。n科目：科目：“基金预算支出基金预算支出” 基

60、金预算支出借贷基金预算支出的发生或增加基金预算支出的收回或减少期末余额：基金预算支出的累计数基金预算结余n发生基金预算支出时记：n借：基金预算支出n 贷：国库存款n 例例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金通部门拨付公路建设基金10万元。万元。n 借：基金预算支出借：基金预算支出 100000n 贷：国库存款贷：国库存款 100000n n n例例2，经核实上月向市水利部门拨付的，经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了了10万元，经研究决定，这笔资金转作万元，经研究决定，