销项税额的会计核算

1、2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算 2.3.1工业企业销项税额的会计核算 2.3.2商业企业销项税额的会计核算 2.3.3应税服务销项税额的会计核算11/29/20212.3.1 工业企业销项税额的会计核算工业企业销项税额的会计核算 1.一般销售方式下销项税额的会计核算 （1）直接收款方式 （2）托收承付、委托银行收款 （3）赊销和分期收款 （4）预收货款 2.视同销售方式下销项税额的会计核算 3.特殊销售方式下销项税额的会计核算 4.销售退回及折让的销项税额的会计核算11/29/20212.3.1 工业企业销项税额的会计核算工业企业销项税额的会计核算增值税增值税（纳税义务发生时间）

2、（纳税义务发生时间）会计会计（收入确认时间）（收入确认时间）赊销书面合同约定的收款日期的当天；如果没有合同，或合同无约定，以发货当天确认收入按合同约定的收款日期确认收入分期收款书面合同约定的收款日期的当天，如果没有合同，或合同无约定，以发货当天确认收入合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。预收货款货物发出的当天发出货物确认收入委托收款采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天11/29/20212.3.1 工业企业销项税额的会计核算

3、工业企业销项税额的会计核算11/29/2021增值税增值税（纳税义务发生时间）（纳税义务发生时间）会计会计（收入确认时间）（收入确认时间）委托代销为收取部分货款、收到代销清单、满180天的较早者收到代销清单直接收款收款当天收取款项，且货物的相关风险和报酬已发生转移时提货交款收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天收到款项11/29/2021（1）直接收款方式下销项税额的会计核算）直接收款方式下销项税额的会计核算采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收取销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票当天。会计分录为：借：银行存款（应收票据、应收账款）等

4、 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）11/29/2021案例案例21 利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元，货款以银行存款支付。（1）直接收款方式下销项税额的会计核算）直接收款方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700011/29/2021案例案例22 利宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费23400元，款项尚未收到。思考：如何进行会计处理？思考：如何进行会计处理

5、？解析解析 不含税销售额=含税销售额(1+增值税税率)=23400(1+17%)=20000(元)销项税额=不含税销售额增值税税率=2000017%=3400(元)其会计分录为：其会计分录为：借：应收账款借：应收账款 23400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 340011/29/2021（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；先开具发票的，为开具发票当天。会计分录为：借：应

6、收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）11/29/2021案例案例23 利宁服装厂(增值税一般纳税人)采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款30000元，税款5100元，向铁路部门支付代垫运杂费1000元。利宁服装厂根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算其会计分录为：其会计分录为：借：应收账款借：应收账款服装公司服装公司 35100其他应收款其他应收款代垫运费代垫运费 1000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000应交税费应交

7、税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 5100银行存款银行存款 100011/29/2021（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天。在发出商品时，按发出商品的成本借记“发出商品”，贷记“库存商品”。在每期收入实现时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款”或“银行存款”科目；按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”，按规定计算收取的增值税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。同时，按全部销售成本和销售收入的比率，计算出本期应结转的

8、成本，借记“主营业务成本”，贷记“发出商品”。注意：增值税纳税义务发生时间与会计确认收入的时间不同；增值税计税依注意：增值税纳税义务发生时间与会计确认收入的时间不同；增值税计税依据与收入的金额不同。据与收入的金额不同。11/29/2021（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算某企业以分期收款方式销售产品1000箱，90元/箱，产品实际成本为8.1万元，增值税额 为15300元，按合同规定，从3月份开始平均分3个月收款。发出商品时借：发出商品 81000 贷：库存商品 81000在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税

9、额借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本 27000 贷：发出商品 27000 11/29/2021（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算案例案例24 利宁服装厂（增值税一般纳税人）2012年1月1日采取分期收款方式销售一批服装，不含税价款1000000元，成本800000元，合同规定货款分别于2012年1月1日、2013年1月1日两次等额支付。2012年1月1日，利宁服装厂收到合同规定当期的价款和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为5%。请进行相应的会计处理。解析 延期收取的

10、货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确定。11/29/2021（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算解析续解析续 其会计分录为：(1)2012年1月1日收到货款部分：借：发出商品 800000 贷：库存商品 800000借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本 400000 贷：发出商品 400000注：注：企业采取分期收

11、款方式销售商品的，纳税义务的发生时间为按照合同约定的收款日期确认收入的时间。因此，另外500000元销售收入的纳税义务(增值税、所得税等)时间为2013年1月。11/29/2021（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算解析续解析续 其会计分录为：(2)2013年1月1日应收货款部分：借：长期应收款 500000 贷：主营业务收入 476190.48 (500000/(1+5% ) 未实现融资收益 23809.52 (500000-476190.48)借：主营业务成本 400000 贷：发出商品 400000(3)2013年1月1日，收到款项时：借：

12、银行存款 585000 贷：长期应收款 500000 应交税费应交增值税(销项税额) 85000借：未实现融资收益 23809.52 贷：财务费用 23809.52 11/29/2021思考：思考：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）2008年1月1日采取分期收款方式销售一批彩电，不含税价款1000000元，合同规定货款分别于2009年1月1日、2010年1月1日两次等额支付。该批彩电的成本为800000元。假定适用的实际贴现率为5%。请写出相应的会计分录。请写出相应的会计分录。（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算11/29/2021（4）预收货款

13、方式下销项税额的会计核算）预收货款方式下销项税额的会计核算采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天；先开具发票的，为开具发票当天。企业收到预收货款时收到预收货款时：借：银行存款 贷：预收账款货物发出时货物发出时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）11/29/2021（4）预收货款方式下销项税额的会计核算）预收货款方式下销项税额的会计核算案例案例25 利宁服装厂(增值税一般纳税人)5月10日收到市服装批发公司预付部分服装款30000元。5月25日，利宁服装厂发出服装，开具的增值税专用发票上注明价款40000元，税款6800元。其会计分录为：企业收到

14、预付款时：借：银行存款 30000贷：预收账款 30000企业发出货物时：借：预收账款 30000 应收账款 16800贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 68002.3.1 工业企业销项税额的会计核算工业企业销项税额的会计核算 1.一般销售方式下销项税额的会计核算 2.视同销售方式下销项税额的会计核算视同销售方式下销项税额的会计核算 代销、机构之间货物移送 自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利与个人消费 自产、委托加工或购买的货物作为投资，无偿赠送，分配给股东或投资者 3.特殊销售方式下销项税额的会计核算 4.销售退回及折让的销项税额的会计核算11/29/2

15、02111/29/2021（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；先开具发票的，为开具发票当天。委托代销买断方式代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润收取手续费方式代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品既收取手续费又加价销售方式其会计处理与采用买断方式的会计处理基本相同（但受托方在计算营业税时，计税依据是手续费与销售价和交接价差额之

16、和）11/29/2021（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算将货物交付其他单位或者个人代销发出代销商品借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品收到代销清单时：借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本借：主营业务成本贷：发出商品（或委托代销商品）11/29/2021（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算收到手续费结算发票时：借：销售费用贷：应收账款收到代销货款借：银行存款贷：应收账款11/29/2021（1）将货物交付他人

17、代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算销售代销货物按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。收到代销商品：借：受托代销商品 贷：代销商品款售出代销商品时：借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税（销项税额）借：代销商品款 贷：受托代销商品11/29/2021（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算结转应收手续费收入：借：应付账款贷：其他业务收入（或主营业务收入）计提营业税：借：营业税金及

18、附加贷：应交税费应交营业税收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款11/29/2021（1）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算）将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算甲企业委托乙企业销售货物500件。合同约定乙企业按协议价每件200元（不含税）售出，代销手续费率为5。已知该货物成本价为140元（不含税）。当月该货物全部售完，乙企业向甲企业开具销货清单，并结清了货款。假如甲、乙企业均为增值税一般纳税人。11/29/2021乙企业1.收到代销商品时，作会计分录： 借：受托代销商品100000（500 x 200）

19、贷：代销商品款1000002.代销商品全部售出，向甲企业开出代销清单：借：银行存款117000 贷：应付账款甲企业100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000同时作会计分录：借：代销商品款100000 贷：受托代销商品10000011/29/20213.收到甲企业开出的增值税专用发票，作会计分录：借：应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款甲企业170004.与甲企业结算货款和手续费时，作会计分录：借：应付账款甲企业117000 贷：其他业务收入5000 银行存款112000甲企业1.甲企业将货物交付给乙企业时：借：委托代销商品70000（500 x140） 贷：库存商

20、品7000011/29/20212.甲企业收到代销清单，开出增值税专用发票：借：应收账款乙企业117000 贷：商品销售收入100000（500200） 应交税费应交增值税（销项税额）17000同时结转成本：借：主营业务成本70000 贷：委托代销商品700003.收到乙企业送来货款时，会计分录为：借：银行存款112000 销售费用5000 贷：应收账款乙企业11700011/29/2021（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构其他机构(不在同一县、市不在同一县、市)用于销售的销项税额的会计核算

21、用于销售的销项税额的会计核算设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构(不在同一县、市)用于销售，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。调出方在货物移送时要开具增值税专用发票。调出方会计分录调出方会计分录调入方会计分录调入方会计分录借：应收账款调入方 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款调出方11/29/2021（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构其他机构(不在同一县、市不在同一县、市)用于销售的销项

22、税额的会计核算用于销售的销项税额的会计核算案例案例27 某集团公司下属两个单位a和b，2010年5月a公司将自产货物100件，每件不含税售价为1000元，成本为800元，调往b公司用于销售(双方均为增值税一般纳税人)。b公司的会计分录：公司的会计分录：借：库存商品 80000 应交税费应交增值税(进项税额) 17000 贷：应付账款a 公司 97000a 公司的会计分录：公司的会计分录：借：应收账款b 公司 97000 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700011/29/2021（3）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销将自产或者委托加工的

23、货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算项税额的会计核算 纳税人将自产或者委托加工的货物用于非应税项目(包括提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、在建工程)、职工福利及个人消费的，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。货物权属未发生改变货物权属未发生改变货物权属发生改变货物权属发生改变借：在建工程/营业外支出/其他业务成本/应付职工薪酬等（自产或者委托加工的货物成本与销项税额之和） 贷：库存商品/原材料 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业外支出/应付职工薪酬等（自产或者委托加工的货物的公允价值与销项税额之和） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业

24、务成本 贷：库存商品11/29/2021 某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，支付的增值税额为8.5万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为10万元，增值税税率17%；领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元；工程人员应计工资10万元，支付工程发生的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态，则该厂房的实际造价为（ ）万元。 a.82.67 b.80.67 c.82.37 d. 83.7711/29/2021 【答案】c【解析】企业自行建造固定资产的成本为建造该项资产达到

25、预定可使用状态前所发生的必要支出，厂房属于不动产，产生的增值税不得抵扣，要计入资产成本。厂房的实际造价58.5（81017%）（1117%）10382.37 （万元）。11/29/2021 购入工程物资时：借：工程物资58.5 贷：银行存款58.5 会计事项用于建筑物等不动产用于机器设备等动产购入工程物资时借：工程物资贷：银行存款注意：购入工程物资用于不动产时，增值税进项税不能抵扣，记入工程物资的成本。借：工程物资应交税费-应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税）贷：银行存款11/29/2021 （2）工程领用工程物资时：借：在建工程58.5 贷：工程物资 58.5（3）工程领用本企业

26、生产的水泥，确定应计入在建工程的金额为：81017%9.7 （万元）。借：在建工程9.7 贷：库存商品 8 应交税费应交增值税（销项税额）1.7 会计事项用于建筑物等不动产用于机器设备等动产在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程（按商品成本+销项税额）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（视同销售）借：在建工程（按商品的成本） 贷：库存商品（不视同销售）11/29/2021 工程领用原材料时，确定应计入在建工程的金额为：1117%1.17 （万元）。 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费应交增值税（进项税额转出） 0.17会计事项用于建筑物等不动产用于机器设备等动产在建工

27、程领用本企业原材料借：在建工程（按材料的成本+进项税额转出）贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（无销项税所以转出）借：在建工程（按材料的成本）贷：原材料（领用原材料的进项税额不用转出，也就是允许抵扣。）11/29/2021案例案例28 利宁服装厂(增值税一般纳税人)将自产服装100件发给职工个人，已知衣服的成本为400元/件，对外不含税售价为500元/件。（3）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算项税额的会计核算解析解析销项税额=50010017%=8500(元)；应付职工薪=50

28、0100+8500=58500(元)其会计分录为：其会计分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 8500借：主营业务成本借：主营业务成本 40000 贷：库存商品贷：库存商品 4000011/29/2021案例案例28利宁服装厂(增值税一般纳税人)为本厂招待所特制一批床单，已知该批床单的生产成本为10000元，无同类产品的对外售价。（成本利润率为10%）（3）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费

29、的销项税额的会计核算项税额的会计核算解析解析企业发生视同销售行为、无同类产品对外售价的，按组成计税价格计算其销项税额。组成计税价格=成本(1+成本利润率)=10000(1+10%)=11000(元)销项税额=组成计税价格增值税税率=1100017%=1870(元)其会计分录为：其会计分录为：借：其他业务成本借：其他业务成本 11870 贷：库存商品贷：库存商品 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1870 自产品用于职工福利与个人消费自产品用于职工福利与个人消费 会计准则规定：应付职工薪酬企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结

30、转和相关税费的处理，与正常商品销售相同 原理：将自产产品用作职工福利相当于按照市场价格发放给职工一笔非货币性福利，可以减少货币性工资支出，给企业带来了经济利益流入，而且流入的金额能以市场价格来估计，因此符合收入的确认条件，应按照市场价格确认收入并对应结转成本。11/29/2021 喜庆烟花爆竹有限责任公司系增值税一般纳税人，是一家以生产烟花、鞭炮为主业的企业，2013年12月5日公司决定将自己新生产的一批烟花发放给职工个人作为春节福利，管理部门发放20套，生产部门发放30套，销售部门发放50套。烟花的生产成本为80元/套，市场价为120元/套(不含税)。2014年1月10日，该批产品发放完毕。

31、已知鞭炮、焰火消费税税率为15%，作相应的财税处理。11/29/2021 案例分析： 喜庆烟花爆竹公司将自己生产的烟花发放给职工个人，属于“将自产产品用于职工个人福利(或消费)”的情形，是增值税视同销售行为，应按市场价格计算确认增值税销项税额：12010017%=2040(元)。 在此过程中，自产产品的发放是企业对职工的一种非货币性薪酬的发放，商品所有权也已转移，完全符合收入确认的条件，账务处理上除确认增值税外，应当确认收入12000元(120100)，并相应结转成本8000元(80100)。 同时，烟花爆竹属于消费税应税消费品，还需要进行消费税的计缴。由于将自有产品用作职工个人福利已经确认了

32、营业收入，该消费税应该由该营业行为承担，即应将消费税1 800元(12010015%)记入“营业税金及附加”科目。11/29/2021 12月5日作出决定之日： 借：管理费用2808 生产成本4212 销售费用7020 贷：应付职工薪酬非货币性福利14 040 12月10日实际发放时： 借：应付职工薪酬非货币性福利14 040 贷：主营业务收入12 000 应交税费应交增值税(销项税额)2 040 借：主营业务成本 8 000 贷：产成品8 000 借：营业税金及附加1 800 贷：应交税费应交消费税1 80011/29/2021 某公司(一般纳税人)将自己生产的微波炉发放给高管个人，微波炉生

33、产成本560元，市场价格700元。 借：应付职工薪酬非货币性福利 819 贷：主营业务收入700 应交税费应交增值税（销项税额）119 借：主营业务成本560 贷：产成品560 如果公司将自己生产的微波炉放在公司用于所有员工加热餐点，又该如何处理？11/29/2021 职工集体福利与职工个人福利 所有权是否转移？ 兴锦竹木制品有限责任公司系增值税一般纳税人，是一家以生产竹木制品为主业的企业。2013年12月12日公司将自己生产的一批木质一次性筷子用于职工食堂。该批筷子生产成本为56元，市场价格为70元(不含税)。已知木质一次性筷子消费税税率为5%，作相应的财税处理。11/29/2021 解析：

34、由于产品所有权没有转移，不符合收入确认条件，只能按实际成本56元结转产品成本，不确认营业收入。 此外，木制一次性筷子属于消费税应税消费品，还需要确认消费税3.5元(705%)。并且，由于企业没有确认营业收入，也不能将消费税计入相关的营业税金及附加，3.5元应当计入对应的承担项目管理费用。 借：管理费用67.9 贷：产成品56 应交税费应交增值税(销项税额)11.9 借：管理费用3.5 贷：应交税费应交消费税3.511/29/2021 会计不确认收入的情况 （1）用于职工集体福利 如建设职工宿舍，食堂，托幼设施，医疗保健设施等。 借：固定资产 贷：库存商品（按成本记账） 应交税费增（销）（按售价

35、或按组价计算）11/29/2021 （2）用于市场推广、交际应酬 业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费，主要包括为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。 业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。 产权虽转移但不能确定经济利益很可能流入企业，不符合收入的确认条件 借：管理费用业务招待费等贷：库存商品（按成本记账） 应交税费增（销） （按售价或按组价计算）11/29/202111/29/2021（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计计算将自产、委托加工

36、或购买的货物作为投资的销项税额的会计计算 应税货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算销项税额，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。 企业以产成品、库存商品作为投资，其会计分录为其会计分录为：借：长期股权投资股票投资、其他股权投资（投出资产的公允价值加上应支付的相关税费） 贷：主营业务收入/其他业务收入（投出资产的公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额）（公允价值税率） 银行存款（支付的相关税费）借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品11/29/2021（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计计算将自产、委托加工或购买的货物作为投资的

37、销项税额的会计计算案例案例210 利宁服装厂(增值税一般纳税人)将服装1000件用于对外投资，已知每件衣服的对外不含税售价为1000元，成本为800元。该企业未提取存货跌价准备。解析 企业将自产产品用于对外投资，应在移送环节开具增值税专用发票，并计算增值税销项税额。销项税额=1000100017%=170000(元)其会计分录为：借：长期股权投资其他股权投资 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税(销项税额) 170000借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 80000011/29/2021（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算

38、）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，要视同销售货物计算增值税销项税额，其纳税义务及开具增值税专用发票的时间为货物移送的当天。在会计上，由于对外捐赠购进商品不能给企业带来经济利益，不满在会计上，由于对外捐赠购进商品不能给企业带来经济利益，不满足收入确认条件，直接按发出商品的实际成本结转，不确认收入。足收入确认条件，直接按发出商品的实际成本结转，不确认收入。会计分录为会计分录为：借：营业外支出（所赠货物的成本与销项税之和） 贷：库存商品/原材料 应交税费应交增值税（销项税额）11/29/2021案例案例212 利宁服装厂(增值

39、税一般纳税人)将自产服装100件直接捐赠给贫困山区，已知每件衣服的成本为500元，每件衣服不含税售价为800元。（5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算注：在计算所得税时，应调增收入80000元，调增成本50000元。此外，由于纳税人的直接捐赠不能在税前扣除，因而调增应纳税所得额63600元。其会计分录为：借：营业外支出 63600 贷：库存商品 50000 应交税费应交增值税(销项税额) 13600 (80010017%)11/29/2021（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的

40、会计核算将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，要视同销售货物计算增值税销项税额，其纳税义务及开具增值税专用发票的时间为货物移送的当天。用于分配给股东或投资者时，货物的所有权已归他人，债务得以减少，用于分配给股东或投资者时，货物的所有权已归他人，债务得以减少，与现金资产等价的经济利益已经实现，具备销售的实质，应按不含税售价确与现金资产等价的经济利益已经实现，具备销售的实质，应按不含税售价确认收入。认收入。会计分录为：会计分录为：借：应付股利（用于分配的货物的公允价值与销项税额之和） 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税

41、费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品11/29/2021案例案例213 利宁服装厂(增值税一般纳税人)将自产服装1000件用于支付股利，已知每件服装的成本为1500元，每件服装的不含税售价为2000元。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算会计分录为：借：应付股利 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税(销项税额) 340000借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品 15000002.3.1 工业企业销项税额的会计核算工业企业

42、销项税额的会计核算 1.一般销售方式下销项税额的会计核算 2.视同销售方式下销项税额的会计核算 3.特殊销售方式下销项税额的会计核算 （1）价外费用 （2）混合销售 （3）兼营非应税劳务行为 （4）包装物销售、包装物押金 （5）折扣销售（6）以旧换新（7）还本销售（8）以物易物 （9）以物抵债 （10）销售自己使用过的固定资产 4.销售退回及折让的销项税额的会计核算11/29/202111/29/2021（1）价外费用）价外费用价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质

43、费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但是，下列项目不包括在内：受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税符合规定条件的代垫运费符合规定代为收取的政府性基金或者行政事业性收费销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费凡是随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，不论其在会计凡是随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，不论其在会计制度中如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。价外费用应视为含税价格，制度中如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。价外费用应视为含税价格，应将其换算为不含税价格后再进行计算。应将其换算为不含税价格后

44、再进行计算。11/29/2021（1）价外费用）价外费用案例案例214 利宁服装厂(增值税一般纳税人)销售服装100件，每件不含税售价为100元，同时收取包装费1000元。款项已收到。解析解析 在销售服装同时收取的包装费为价外费用，计算增值税销项税额。租金收入应纳税额的计算为：不含税销售额=1000(1+17%)=854.7(元)；应纳增值税=854.717%=145.3(元)其会计分录为：其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 12700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 其他业务收入其他业务收入 854.7 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1845.31

45、1/29/2021（2）混合销售行为的会计核算混合销售行为的会计核算如果一项销售行为既涉及增值税应税项目又涉及非应税劳务，为混合销售混合销售行为。行为。混合销售行为所涉及的增值税应税项目和非应税劳务只是针对一项销售行为而言，也就是说，非应税劳务是为了销售一批货物或应税劳务而提供的，两者之间是紧密相连的从属关系。对于属于应当征收增值税的混合销售行为，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理；此外，该混合销售行为涉及的非应税劳务用于购进货物的进项税额，在计算该混合销售行为增值税时，准予从销项税额中抵扣。11/29/2021案例案例215 甲公司(增值税一

46、般纳税人)生产销售电器并提供安装服务，开具的增值税专用发票上注明价款50000元，增值税8500元。提供安装并收取安装费1000元，货款已收到。（2）混合销售行为的会计核算混合销售行为的会计核算解析解析 销售货物的同时提供非增值税应税劳务属于混合销售行为。甲公司属于生产企业，其发生的混合销售行为应一并征收增值税。在计算安装费收入的增值税时应换算成不含税销售额进行计算。安装费收入的销项税额=10001.170.17=145.3 (元)其会计分录为：借：银行存款 59500贷：主营业务收入 50000 其他业务收入 854.7 (1000-145.3) 应交税费应交增值税(销项税额) 8645.3

47、11/29/2021（3）兼营非应税劳务行为的会计核算兼营非应税劳务行为的会计核算兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额，对货物和应税劳务的销售额按适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征收营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额。11/29/2021（3）兼营非应税劳务行为的会计核算兼营非应税劳务行为的会计核算案例案例216 利宁服装厂(增值税

48、一般纳税人)的主营业务为生产并销售服装，兼营仓库出租业务。2011年5月8日取得服装销售不含税收入100000元，兼营仓库出租收入10000元。以上款项已收到。会计分录为：借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000借：银行存款 10000贷：其他业务收入 10000借：营业税金及附加 500（=100005%）贷：应交税费应交营业税 50011/29/2021（4）包装物销售、包装物押金的会计核算包装物销售、包装物押金的会计核算包装物销售的销项税额的会计核算包装物销售的销项税额的会计核算无论包装物是随同产品销售还是单独销售均应计算缴纳增

49、值税，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”及“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。即会计分录为：借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）11/29/2021（4）包装物销售、包装物押金的会计核算包装物销售、包装物押金的会计核算案例案例217 利宁服装厂(增值税一般纳税人)销售带包装的服装100件，包装物单独计价。已知服装的每件不含税售价为1000元，包装物不含税售价共计1000元。上述款项均已收到。会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 118170贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 其

50、他业务收入其他业务收入 1000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1717011/29/2021包装物押金的会计核算包装物押金的会计核算纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在1年内、又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。在将包装物押金并入销售额征税时需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额计税。（4）包装物销售、包装物押金的会计核算包装物销售、包装物押金的会计核算收取包装物押金时收取包装物押金时退还包装物押金时退还包装物押金时逾期不退还时逾期不退还时借：银行存款 贷：其他

51、应付款借：其他应付款 贷：银行存款借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。11/29/2021（4）包装物销售、包装物押金的会计核算包装物销售、包装物押金的会计核算案例案例218 利宁服装厂(增值税一般纳税人)某日向a 公司销售服装100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物押金1000元。款项已收到。另外，该日逾期的b公司包装物押金2000元。解析解析 未逾期的包装物押金不

52、计算缴纳增值税，但对逾期的包装物押金应计算其销项税额。在计算销项税额时，应换算为不含税销售额。逾期包装物押金的销项税额=2000(1+17%)17%=1709.417%=290.6(元)会计分录为：借：银行存款 118000贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000 其他应付款存入保证金 a 公司 1000借：其他应付款存入保证金 b公司 2000贷：其他业务收入 1709.4 应交税费应交增值税(销项税额) 290.6 啤酒、黄酒包装物的押金收入：按一般包装物押金的规定处理，但逾期未退还时只计征增值税，不计征消费税 （因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税） 其他酒

53、类产品（如白酒、葡萄酒）包装物的押金收入： （1）收取时先记入“其他应付款”科目，并计征增值税和消费税，冲减“其他应付款”科目。逾期未退还时将“其他应付款”科目的余额转入“其他业务收入”科目。（注册税务师做法） （2）收取时先记入“其他应付款”科目，计征增值税和消费税时，则计入“销售费用”科目，逾期未退还时将“其他应付款”科目全额记入“其他业务收入”科目。11/29/2021某酒厂2014年6月销售白酒20吨，不含税单价为40000元/吨，取得随同产品销售的包装物含税收入14040元，另收取包装物押金2340元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，则没收押金。(白酒消费税从价比例税率20%

54、，从量定额税率是0.5元/500克)销售白酒：借：银行存款 950040 贷：主营业务收入 800000 其他业务收入12000(140401.17) 应交税费应交增值税(销项税额) 138040注：包装物随同产品销售且不单独计价的，记入“主营业务收入”科目，随同产品销售但单独计价的包装物记入“其他业务收入”科目。此处包装物单独计价应计入“其他业务收入”科目。借：营业税金及附加 182400 贷：应交税费应交消费税 182400 204000020%+2020000.5+140401.1720%=182400(元)11/29/2021收取押金：借：银行存款 2340 贷：其他应付款 2340收

55、取押金计税：借：其他应付款 340 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 340(23401.1717%)借：其他应付款 400 贷：应交税费应交消费税400(23401.1720%)到期返还押金：借：其他应付款 1600 销售费用 740 贷：银行存款 2340到期没收押金：借：其他应付款 1600 贷：其他业务收入 160011/29/2021 第二种做法：收取押金计税：借：销售费用 340 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 340借：销售费用 400 贷：应交税费应交消费税 400到期返还押金：借：其他应付款 2340 贷：银行存款 2340到期没收押金：借：其他应付款 2340 贷：其他业务收入 234011/29/2021某黄酒生产企业系增值税一般纳税人，于2014年6月销售黄酒2吨，每吨不含税价2000元。另外收取包装物押金234元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，则没收押金。(黄酒消费税税率240元/吨)销售产品：借：银行账款 4