第二章 会计科目与账户

1、第二章第二章 会计科目和账户会计科目和账户银行存款 短期借款 实收资本 主营业务收入 销售费用 本年利润固定资产 应付账款 盈余公积 其他业务收入 管理费用 利润分配所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入费费 用用利利 润润资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益收入收入 费用费用 = 利润利润第一节 会计要素与会计等式一、会计要素1.1.会计要素的含义 p32对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。 2. 2.会计要素的内容 （1）反映企业财务状况的要素 1 1）资产 资产的定义与特征资产的定义

2、与特征 书书p33 本质是一种经济资源； 由过去的交易、事项形成的； 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。a a本质是一种经济资源b b由过去的经济业务形成d d预期会给企业带来经济利益c c 拥有所有权或控制了使用权资产资产 资产的内容资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两大类。特别注意：特别注意：预付账款的性质。长期股权投长期股权投资资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产流动资产概念及内容流动资产概念及内容 流动资产是指企业流动资产是指企业可以在可以在1年内或者超过年内或者超过1年的一个营业周期内年的一个营业周期内变变

3、现或耗用的资产。流动资产主要包括：现或耗用的资产。流动资产主要包括： 库存现金库存现金 银行存款银行存款 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 原材料原材料 库存商品库存商品 - 非流动资产概念及内容非流动资产概念及内容 超过超过1年的年的 是指流动资产以外的资产是指流动资产以外的资产 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 - 2 2）负债）负债 负债的定义与特征负债的定义与特征 p36 是会计主体承担的现时义务； 预期会导致经济利益流出企业； 是企业过去的交易或事项形成的。a a 是经济责任或义务，需要偿还负债负债b b

4、清偿负债会导致经济利益流出企业c c 是企业 过 去的 交 易或 事 项的 一 种后果 负债的内容负债的内容 企业的负债按其流动性可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 应付票据预收款项预收款项 预收账款 应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 3 3）所有者权益）所有者权益 所有者权益的定义与特征所有者权益的定义与特征 p38 是投资者对企业净资产的所有权； 投资者有权分享企业利润（承担经营风险）； 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。

5、所有者权益所有者权益a a投资者对企业净资产的所有权 所有者权益所有者权益= =资资产产- -负债负债b b投资者有权按投资比例分享企业利润等c c投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成 所有者权益的内容所有者权益的内容 企业的所有者权益包括投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 投入资本（实收资本、资本公积） 直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积） 留存收益（盈余公积金、未分配利润）实收资本实收资本（投资者直接投入部分）资本公积资本公积（与经营活动无关的资本增值、计入所有者权益的利得和损失）盈余公积盈余公

6、积（从实现的净利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润 4 4）收入）收入 收入的定义与特征收入的定义与特征 定义：书定义：书p39 从企业的日常活动中产生； 表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之； 能导致所有者权益增加； 指本企业经济利益的总流入。收入收入b增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)a日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得c可增加利润，因而也可增加所有者权益d仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款 收入的内容收入的内容 收入包括： 主营业务收入 其他业务收入 5 5）费用）费用 费用的定义与特征费用的定义与

7、特征 定义：书定义：书p41 日常活动中形成的； 是企业发生的经济利益的总流出； 会导致资产减少或负债增加； 最终会减少企业的所有者权益。费用费用c引起资产减少或负债增加（如预提费用）a日常活动发生，而不是偶发的事项中产生b耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）d由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益 费用的内容费用的内容 费用包括 ： 直接费用：直接材料、直接人工等 间接费用：制造费用 期间费用：销售费用、管理费用、 财务费用 6 6）利润）利润 利润的含义与特征利润的含义与特征 定义书定义书p42 企业在一定会计期间的经营成果； 与收入费用有直接关系； 未分配前属于所有者权益。

8、 a 一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润利润b 与收入费用有直接关系（利润收入-费用+利得-损失）c未分配前属于所有者权益，为投资者所有 利润的内容利润的内容 企业的利润包括收入减费用得净额、直接计入利润的利得和损失等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在后面有关章节讲述。营业利润营业利润利润总利润总额额净利润净利润利利 润润 二、会计等式 1. 1.会计等式的含义及种类 （1 1）会计等式的含义 也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。 （2 2）会计等式的种类 1 1）静态会计等式）静态会计等式 定

9、义：定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解： 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资产产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少

10、资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债负债资产资产所有者所有者权益权益 2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用+ +利得利得- -损失损失= =利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少费用费用利润利润

11、收入收入 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入 3 3）综合会计等式 定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润（含利润） 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。

12、等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债负债资产资产所有者权益所有者权益综合会计等式的形成过程 a.a.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利润利润 b.b.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 c.c.将上面将上面b b中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成: : 资产资产+

13、+费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 2.2.经济业务类型及其对会计等式的影响 （1 1）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。 经济业务亦称作会计事项。经济经济活动活动 应办理会计手续应办理会计手续、能运用会计方法、能运用会计方法反映的经济活动反映的经济活动 不能办理会计手不能办理会计手续、不能用会计方续、不能用会计方法反映的经济活动法反映的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务 （2 2）经济业务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类： 1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。）使会计等式双方要素同时增加、

14、增加金额相等。 例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。 例例：生产产品领用材料4 0

15、00元。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -4 000 +4 000-4 000 +4 000 4 4）使会计等式右方要素有增有减，）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等增减金额相等。 例例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000 （3 3）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为： 3.3.会

16、计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。 所有者所有者权益权益负负债债资产资产费费用用利利润润收入收入设置设置账户账户编制编制会计会计报表报表复式复式记账记账第二节 会计科目与账户（一） 会计科目1.1.会计科目的含义会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 设置会计账户的依据。流动资产流动资产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款金融资产金融资产库存现库存现 金金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品包包 装装 物物会会计计科科目目库存现 金会计账户会计账户银行

17、存款原材料2.2.设置会计科目的意义与原则 （1）设置会计科目的意义）设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要。 满足信息使用者了解会计信息的需要。 设置会计账户，核算经济业务的需要。 （2）设置会计科目的原则）设置会计科目的原则 全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明、适用3.3.会计科目的分类会计科目的分类( (十分重要十分重要) ) (1) (1)按经济内容分类按经济内容分类 六大类六大类 请见书请见书p51-52 p51-52 请记住会计科目表请记住会计科目表( (最好能背下来最好能背下来) ) （2 2）按提

18、供指标的详细程度分）按提供指标的详细程度分 1) 1)总分类科目总分类科目（一级科目） 对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款” 等）。根据统一会计制度规定设置 。 2) 2)明细分类科目（二级、三级科目）明细分类科目（二级、三级科目） 对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款沿海公司” 等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目（二） 会计账户1.1.会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用来记录经济业务的工具之一。 会计核算的一种专门方法。2.2.会计账户的基本结构 （1 1）会计账户的基本结构的含义会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总总 账账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3