“营改增”对建筑业的影响及应对分析

1、营改增”对建筑业的影响及应对分析【摘要】建筑业作为国民经济的重要产业部门，在重复征税方面矛盾突出， “营改增” 可以有效避免建筑业重复纳税现象。 但是由于建筑业的特殊性， 建筑 业“营改增”也存在着很多困难。建筑业如何应对“营改增”值得研究探讨。【关键词】“营改增” 建筑业 影响 应对自 2012 年 1 月 1 日起，上海交通运输业和部分现代服务行业试行 “营改增” 方案。作为国家的支柱企业之一的建筑业， 由于其特殊性， 许多企业既是产品的 生产企业，又是产品的安装企业。 征收营业税不可避免会存在重复征税现象。 “营 改增”虽然避免了重复纳税的现象，但对建筑业也存在一些不利的地方。一、建筑业

2、“营改增”前后税负差异对比分析 假设建筑业纳税人所在地为市区，进项税额为零， “营改增”前后税负如下 表所示：“营改增”前后税负差异对比表 如上表所示，假设某建筑企业“营改增”之后进项税额为零时，其实际应纳 税额为营业收入的 12.32%，而“营改增”之前其实际应纳税额为营业收入的 3.36% 由此可见，建筑业“营改增” 能不能降低企业税负关键在于能抵扣的进项税额的 大小。二、建筑业“营改增”分析（一）“营改增”对建筑业的影响1. 避免了重复纳税现象。近年来，随着建筑安装企业发展规模的不断扩大， 中间环节， 即建设施工项目招投、 大型工程分包转包、 子公司的项目分包转包等 越来越繁琐复杂。 处

3、于营业税纳税范围内的建筑安装企业， 在这些环节中， 承受 这不同程度的重复纳税。 营业税的征收以收入全额作为计税基础， 这样就把成本 中已经缴纳的税款作为营业额又征收一道营业税。 建筑业实行营业税改增值税后， 完善了增值税的抵扣链条， 有效的避免了上述重复征税的问题， 使得企业的税负 更加合理化。2. 可能会增加企业的税负。如上表所示， “营改增”对企业税负的影响主要 取决于可抵扣的进项税额的大小。一旦，企业“营改增”后可以取得的增值税专 用发票特别少或者可以抵扣的进项税税额较小， 无疑会增大企业的税负。 目前试点方案中规定建筑业试行的 11%的增值税税率被业内视为税率过高。 据中国建设 会计

4、学会受住房和城乡建设部组织的调研测算结果显示，被调查的66 家建筑施工企业，据实统计测算 2011 年应缴纳增值税与原缴纳营业税相比，税收减少的 有 8 家，税收增加的有 58 家，分别占 12%和 88%。而且，官方的调研结果也是如 此。（二）建筑业“营改增”遇到的难题1. 进项税额抵扣难。建筑施工企业是集工程施工、劳务分包、物资采购、机 电设备安装、装饰装修等于一体的复合型行业， 其特殊性和复杂性决定了对其 “营 改增”有较大的难度。 不同的行业不同的应税服务所能抵扣的增值税进项税额存 在较大的差异。经测算，只要钢筋、水泥和砂石等可抵扣成本占到总成本的 52.7% 以上，建筑业实行“营改增

5、”就会减低企业的税负。但是在实际生活生产中，建 筑业的很多上游企业如砂石、 泥土等企业多为小规模纳税人或者个体户， 不具备 开具增值税专用发票的资格， 这就造成了进项税额抵扣难的现象， 因此很多建筑 施工企业实际取得的可以抵扣的进项税额不到总成本的 50%。而且现在大多数建 筑施工企业进行多元化经营所涉足的领域很多。 例如北京城乡建设集团的主营业 务收入有客房餐饮收入、物业管理收入、房租和物业收入、建安收入、房屋销售 收入和勘察收入等。 对于不同的施工单位， 不同的业务内容， 其成本构成存在较 大差异，增值税进项税额的抵扣问题也各不相同， 因此增值税专用发票的取得是 造成建筑业“营改增”困难的

6、问题之一。2. 增值税类型的选择难。我国现行增值税采用生产型增值税。 在这种情况下， 法定增值额相当于当期工资、奖金、利润、利息、租金、股息等理论增值额与折 旧额之和。而建筑行业的人工成本占施工成本的 20%- 30% “营改增”之后， 人工成本需缴纳 11%的增值税，较营业税改增值税之前的 3%的营业税，税负明显 增加。而且这一规定客观上会抑制企业固定资产投资的作用， 不利于技术设备的 更新改造和像建筑业这样资本密集型行业的发展。 消费型增值税可以解决这些问 题，但是又对保证财政收入不利。3. 难以平衡中央和地方的财政收入。营业税改增值税之前，营业税归地税， 而“营改增”后，由国家税务局负责

7、征收。建筑业每年向地方缴纳的营业税占地 方财政收入的大部分，如果实行“营改增”税必然会影响地方的既得利益。如何 协调中央与地方的财税利益还需进一步完善。三、建筑业应对“营改增”的建议（一）慎重选择供应商试点开始以后， 外购货物或服务一般都要求必须提供增值税专用发票， 尽量 选择是一般纳税人的上游企业。 购买小规模供应商的货物或服务， 就必须考量它 的价格优惠是否能达到进项税扣除的额度， 要有计划地选择有信誉的供应商。（二）做好培训工作建筑业应对“营改增”要做到未雨绸缪， 企业从现在开始就应该着手税务筹 划和增值税实务的培训工作， 积极参加税务机关组织的纳税辅导培训， 调整与改 革试点相关的财务

8、管理方法， 提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作。 增值 税纳税人资格认定、票据查验、纳税申报、进项税抵扣明细审批都非常严格，因 此必须提前学习培训，认真应对。（三）加强企业的成本控制建筑业一旦实行营业税改增值税之后， 企业的资金链必然会受到影响。 由于 建筑企业普遍存在拖欠工程款的现象， 因而向银行借款和利用内部往来挂账的现 象很普遍， 具体选择哪一种融资方式要视企业的具体情况而定， 不仅要做到融资 成本最低， 还要尽量降低资金的机会成本。 使资金得到充分的利用的同时， 降低 对货币资金的管理成本。（四）充分利用“营改增”的优势 上海进行“营改增”试点时，出台了具体的财政扶持政策，针对“营

9、改增” 后税负增加的企业进行了财政补贴。 建筑业要充分了解和利用财政扶持政策， 用 足用活国家政策。除此之外， “营改增”后，固定资产的价值可以在较长的使用 周期内以折旧的方式逐步转移到产品的价值中去， 不必再缴纳营业税。 因此“营 改增”有利于企业扩大固定资产的投资，有效发挥固定资产投资的作用。综上所述，“营改增”对建筑业来说，既是机遇又是挑战。“营改增”有效 地避免了重复纳税，但是，由于建筑业的特殊性， “营改增”也给建筑业带来了 一些不利。进项税额抵扣难、 增值税发票的难以取得等问题不但不会降低企业的 税负反而会增加企业的负担。参考文献1 胡泉. 建筑业苦对“营改增”【 N】. 中国地产报， 2013-01-06.2 新华网. 业内人士：建筑业营改增焦点在于抵扣难 .3 刘荣，刘楠楠 .有关营