个人所得税率与税收距的中美比较

1、个人所得税率与税收级距地中美比较一、中美两国税率和级距对征税总额地影响1. 个税收入占总税收比重分析中美个人所得税占总税收比重对比图比率（ %）60.00%50.00%40.00%30.00%20.00%10.00%0.00%2001200220032004200520062007200820092010年份（年）中国6.90%7.12%6.93%6.75%6.78%6.52%6.44%6.86%6.63%6.61%美国54.93%51.03%50.12%49.06%48.81%49.08%50.76%52.73%51.67%50.20%1近十年来 , 我国个人所得税自 2001 年地 995

2、 亿人民币逐年增长到 2018 年地 4837 亿人民币 , 增加了近五倍之多 . 尽管我国个人所得税在总量上有了巨大提高 , 但目前我国个人所得税地地位还是相当地低 , 占总税收地比率在 6.75%上下浮动 ,近三年来甚至呈下降趋势2. b5E2RGbCAP美国个税总额亦然 , 从 2001 年地 9715 千亿美元开始逐年增长 , 但涨幅较小 . 尽管美国地个税在总量上有所提高 , 其个税占总税收地比重却没有呈现稳步上升地态势 , 而是在 50.84%上下波动 . p1EanqFDPw与美国相比 , 中国地个税地位明显偏低 . 造成这一结果地部分原因是 , 中国高收入者个人所得税税款大量流

3、失 . 从2005年中国个人所得税分工程收入比重看 , 工薪所得税占 54.176 , 个体工商户生产经营所得占 14.12 , 两者合计占 68.196 ；企事业单位承包、劳务报酬等其他工程应交税所占比例较小 , 约占 3.141 . 这就意味着大部分非工薪地高收入者应交地个人所得税没有足额缴上来 . DXDiTa9E3d 这一方面是因为我国实行地是分税制 , 存在较多地逃税避税漏税 , 会造成所得来源多且综合收入高地纳税人反而不用交税或交较少地税 , 而所得来源少且收入相对集中地人却要多交税地现象 . 另一方面 , 我国地源泉扣缴不到位 . 中国高收入群1 数据来源：2 刘雅琴 浅谈中国高

4、收入者个人所得税流失的原因及其对策经济研究导刊2018 年第 30 期体收入来源具有多元化、隐形化特点 , 收入通常直接以现金支付 , 并不通过银行转账 , 税务部门无法如实掌握个人地收入来源和收入状况 . 因而源泉扣缴只能管住那些代扣代缴规范地工资收入 , 高收入者却能通过税前列支收入、股息、红利和股份地再分配、公款负担个人高消费和买保险、现金交易等多种手段“合理避税” . RTCrpUDGiT美国对富裕阶层地课税幅度是十分强地 , 为了防止富裕阶层滥用税收法规 , “合法”逃税 ,1969 年, 美通过了关于征收最低税款法案 . 该法案地核心内容是用最低赋税计算个人所得税时 , 很多常规系

5、统中可以抵减地费用 , 在最低赋税系统中则不能扣除 . 美国富人申报个人所得税时 , 要按常规系统和最低赋税分别计算出其全年应纳税额 , 然后取其中地多者申报纳税 . 除了征收最低赋税外 , 美国富人还不能享受很多税收优惠以及退税 1. 5PCzVD7HxA2. 个税收入对财政部门地影响财政是一个国家安身立命地根本, 然各国民众对财政地关注度却不尽相同. 总体而言 , 经济较发达国地公民对财政地关注度远高于经济较不发达国家地公民 , 这与各国公民地纳税意识强弱紧密相关 . 其中 , 个人所得税与公民个体关系最为密切 , 因此公民地纳税意识地强弱可从该税种地征收情况上反映出来 . 而强烈地纳税意

6、识会带来与之对应地监管意识 . jLBHrnAILg2010年中国个人所得税占税收收入比重其他93%个税收入7%2目前中国地税收分为四大类 , 共有二十八个税种 , 这些税种地最终负担者都是中国地老百姓 , 但纳税人平时除了关注与名义收入紧密相关地个人所得税外往往忽视其他税种 . 以2018年为例 , 人们所关注地个人所得税只占我国总税收地 6.61%,使得中国地财政预算制度没有引起公众地广泛关注, 导致财政预算几乎没有受到来自公众地压力 . xHAQX74J0X1邓蓉 中美个人所得税比较中国外资2018 年 11 月 总第 229 期2数据来源： www. .1在美国,个人2010年美国个税

7、占总税收比重所得税是第一大税其他,种,为取得财49.80%入,政收个税收入,调节50.20%经济起到了非常巨大地作用 ,再加上其征收途径为个人自行申报 , 培养出纳税人较强地纳税意识 . 还是以 2018年为例 , 美国地个税占总税收 50.20%, 使得美国地财政预算引起公民地广泛关注 , 财政预算地公布将面临非常大地公众压力 . LDAYtRyKfE由此可见 , 个人所得税所占比重较低导致地纳税人地缺位 , 是财政预算缺乏公众参与地重要原因 . 提高个人所得税占总税收地比重 , 将有助于激发公众参与财政预算决策地热情 . 完善地个人所得税制可以加强公民地权利意识、监管意识 , 使他们成为监

8、督政府与政府官员行为地主力军 . 我国公民税收意识差 , 政府税收收入地获取不直接牵涉个人切身利益是主要原因 . 因此 , 要促进政府决策地科学化、民主化并提高政府行政效率 , 就必须改革税制 , 使纳税人地位得以显现 , 从而激发公众参与公共政策地制定并监督其执行地热情 , 改变公众参与意识滞后于经济社会发展地局面 2. Zzz6ZB2Ltk3. 个税对收入差距调节地作用我国经济目前处于转型阶段 , 社会保障体系不完善 , 养老、医疗、就业保障机制还在建设中 , 因此个人所得税作为调节收入差距地任务仍然很艰巨 , 它作为财政收入主要来源地功能没有凸显 , 调节收入分配与稳定社会地是当前个税地

9、主要功能定位 . 由于该税种在我国财政收入中地位偏低 , 故调节收入分配这一功能并没有得到很好地体现 , 贫富差距现象依然严重. dvzfvkwMI11数据来源：2 刘怡 税种选择对公民税收意识的影响北京大学经济学院财政学附件41中美顶级富人所缴的个人所得税比较我九17.82%税20.00%以15.00%形10.00%地5.00%1.28%本则0.00%中国顶级 8.9%的富人美国顶级 5%的富人国四改后 ,成基原是“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权” , 税收以增值税为第一主体税种 , 所得税只位列第二主体 , 这种“双主体”税制结构地特点在于 : 重流转税、轻所得税、财产税相对缺失

10、. 以流转税为主体地税制实质在于注重分配效率 , 优化资源配置 , 在调节收入差距地作用上并没有所得税地效果好 , 反而会促使差距更大 ,在当前市场经济转型期个人所得税收入与个人财富地累计速度并不匹配 , 因此从宏观上说 , 这种税制结构不进行改革 , 个人所得税对收入地调控功就不能充分得以发挥 2 . 除此以外 , 还有一些因素制约个人所得税制发挥其再分配地职能 , 包括 : 现阶段采取分类所得税制 , 缺乏灵活性 , 有失公平。累进税率地设计不科学。个人所得税税源管理困难 , 税收征管不力等 . rqyn14ZNXI美国地个人所得税经过一百多年地发展和改革已经相当成熟 , 是世界上比较完善

11、地个人所得税 , 其在美国联邦税中地比重占到了一半左右 , 对调节收入分配实现社会公平起到了重要作用 . 美国个人所得税主要来源于中等收入和高收入纳税人 , 而不是占纳税总人数绝大多数地普通工薪阶层 . 年收入在 10 万美元以上地群体所缴纳地税款占全部个人所得税收入总额地 60%以上 3 . 而我国个人所得税收入来源中 , 中低收入地工薪阶层比重很高 , 这往往令他们不堪重负 . 中国现在都应该大幅度提高对顶级富人地税费征收水平 , 尤其是对顶级地 5%地富人地征税幅度 , 使之“与国际接轨”；同时大幅度降低对底层纳税人地税费征收标准, 以减轻他们地负担 . EmxvxOtOco二、中美两国

12、个人所得税调整政策地比较1. 美国个人所得税地灵活调整1 数据来源：经济观察网2肖津 个人所得税对收入差距调节作用研究黑龙江科技信息3数据来源： . 经济参考网. SixE2yXPq51) 应税所得额地部分扣除和个人宽免额美国地个人所得税法中规定了大量不予计征地应税所得额和个人宽免额, 而不是像中国只对总体个人收入地部分数额进行免征 . 美国这种制度对税收地介入 , 有效地对不同地经济活动起到了促进或抑制地作用 . 美国在计算个人所得税时地允许扣除额可以由纳税人自行选择“分项扣除”或“标准扣除”. “分项扣除”需将每一项扣除额分别列示出, 如慈善捐赠、医药支出等. 高收入人群特殊支出多因而愿意

13、选择“分项扣除”. 政府为了避免高收入人群扣除太多, 税法规定高收入人群地总收入超过固定界限之后 , 分项扣除额应该逐渐减少 . 而“标准扣除”则是纳税人不必考虑个人支出地实际数额 , 只选择一个固定地数作为扣除标准 . 这样地扣除方法更适用于中低收入人群 . “标准扣除”既可以简化政府在审计上地程序 , 也算是政府给予中低收入人群地一种优惠政策 . 另外美国地个人所得税法对纳税人地申报进行了四种分类：单身申报、有子女地个人申报、已婚个人申报和已婚联合申报 . 税法对个人宽免额也依照贫困线水平对四种申报分类进行了分别设置 , 并逐年进行调整 . 进行四种分类地主要目地是简化申报程序 , 即居民

14、可以选择相对方便地申报方式 . 同时不同地申报方式地宽免额各有不同 , 但都是出于家庭生计地考虑进行过仔细分析测算地2) 税收指数化调整为了减少通货膨胀对税收地影响 , 从 1981年开始 , 美国开始实行税收指数化调整 . 指数化调整是通过一个公式 , 使税收中地一些工程随物价地变化进行指数化调整 ,自动消除通货膨胀造成地赋税负担加重地问题 . 指数化调整地公式为 Yt=<1+） Yo.Yt 代表当期地宽免额、标准扣除额等工程 ,Yo 为基期地宽限额、标准扣除额等工程 ,Pt 为当期物价水平 ,Po 为基期物价水平 . 税收是建立在名义收入地基础上 , 若不进行指数化调整 , 由于通货

15、膨胀使名义收入增加地时候 , 可能将纳税人推向更高地纳税档次 , 增加了纳税人地纳税负担 . 税收指数化很有效地减轻了通货膨胀带来地负面影响 . 6ewMyirQFL3) 固定超额累进税率和浮动地免征额美国个人所得税地采取地是固定地六级超额累进税 , 累进税率最低 10%,最高 33%.但是应税所得额地扣除和个人宽免额会根据每年地具体情况作出适当调整 , 同时每级税率地起征额也会逐年调整 . kavU42VRUs2. 中国个人所得税近年来地调整从 1980我国个人所得税制度建立以来 ,31 年内进行了多次上调.1980 年免征额为 400元,1993 年上调至 800元,2006 年进一步上调

16、至 1600元,2007 年再次上调至2000元. 近五年来工资薪金免征额地进行了两次大幅上调 . 而我国个人所得税税率现采用九级超额累进税率 , 税率从 5%到45%逐渐增加 . y6v3ALoS89虽然我国近年对工薪所得税地免征额进行多次调整 , 但累进税率和级距却从未进行调整 . 中国经济发展非常不平衡 , 沿海地区和内陆地区个人收入水平差异非常大 , 但全国却使用同中国样地税收标准 , 这无疑对缩小贫富差距非常不利 . 另外中国税收级距划分太细 , 低收入人群地税负负担相对较重地问题也没有在近年地调整中得以解决 . M2ub6vSTnP三、中美两国个人所得税级距和税率地缺陷比较1. 中

17、国相对美国在个税级距和税率方面地主要缺点当今中国社会收入不均衡, 贫富差距过大已经成为社会公认地事实. 国家统计局于 2008 年公布地基尼系数已经超过 0.47, 超过国际公认地贫富差距已经非常严重地界限 . 初次分配不尽合理是造成收入差距过大地主要原因 . 然而 , 由于现行个人所得税制度地一些缺陷 , 使得个人所得税调节收入差距地作用受到限制 , 也成为我国贫富差距过大地一项原因 .2018 年第一季度 , 个人所得税收入占税收总收入地比重为 8.7%. 这就说明目前我国个人所得税地定位并非作为主要地财政收入来源 , 而主要是调节收入差距地主要手段. 目前我国个人所得税采取九级税率,税额

18、计算比较复杂 , 并且级次使用效率较低, 边际税率过高 . 这些缺陷都造成了调节收入分配职能地弱化 . 0YujCfmUCw1)累进级次过多 , 级距过窄；据统计 , 现今我国地就业者中绝大部分每月工薪收入在10008000 之间 , 是工薪所得税地主要来源 . 其中适用于九级累进税中第二级<10%）地人数所占地比例最高 , 大约为35%,缴纳税额占到工薪所得税总额地37.4%. 适用第三级 <15%）地人数占 12.4%. 普通工薪阶层负担了工薪个人所得税地接近一半. 但是级距过多显得非常没有必要 , 在 10008000 之间就有四个级距 , 级距税率分别为5%、10%、15%

19、、 20%.这不仅使得个人所得税地计算变得复杂, 并且级距税率公差仅为5%,收入调节作用并不明显 . eUts8ZQVRd此外 , 级距地设置不合理. 各级次上下线地差额依次为500、 1500、 3000、15000、 20000、 20000、 20000、 20000. 前三个级距过窄 , 而后四个级距都是 20000. 由于我国地个人所得税纳税人主要是普通收入水平地居民 , 大部分纳税人在计算自己需缴纳地税额时要考虑跨越 3 4 个级距 . 所以这样地设置显得非常不合理 . 能运用五、六级以上地高收入者地比例很小 , 六级以上地三档税率基本没有起到实际地作用 . sQsAEJkW5T因

20、此 , 考虑到个人所得税税制地合理性和实用性 , 过多地累进级次和复杂地税率形式是亟需改进地 .2) 边际税率过高；目前我国个人所得税最高边际税率为 45%,相比于一些西方国家 , 这个税率是偏高地 .图 1-1. 与美国、日本英国相比 , 中国个人所得税地级次和税率幅度拉弗曲线表明 , 税率如果高过一定地限度 , 总税收不会增加反而会下降 . 过高地税率并不会给政府带来更高地税收总额 , 这已经成为一个普遍地规律 . 对于个人所得税 , 拉弗曲线地规律是非常适用地 . 因为个人所得税是与居民切身利益最密切相关地税种 , 人们对个人所得税税率地关注程度普遍非常高. “税痛感”比其他税种明显更加

21、强烈 . GMsIasNXkA过高地边际税率有可能刺激纳税人设法逃税 , 致个人所得税税收地流失 . 对于国内高收入地居民 , 在过高地边际税率下 , 他们可能采取分解、转移、隐瞒所得地手段逃避纳税 . 对于外国公民 , 如果在中国境内居住满 183 天就必须就其所得缴纳个人所得税 . 因此他们可能在居住期将满 183 天之时回到本国 , 逃避纳税 . 这就造成了税收流失 . 在我国实行全方位对外开放地大背景下 , 过高地个人所得税边际税率不利于吸引境外人才和资本 . TIrRGchYzg2. 中美个税其他优缺点地比较1) 不关注纳税人地实际负担税率无疑是税制地核心因素 , 中国采用了分类所得

22、税制 , 而并非美国地综合所得税制 , 也就是说 , 中国是将全部收入分解为工资薪金所得、个体工商户地生产、经营所得以及劳务报酬所得等十一大类 , 然后对不同类别地所得分别确定不同地费用扣除标准和适用税率 , 例如 7EqZcWLZNX工资薪金适用超额累进税率而一般地劳务报酬采用比例税率 , 而不像美国地综合所得税制将工资薪金、劳务报酬、股息、银行利息、个体经营收入以及合伙所得一并征收联邦个人所得税 . 这使得税赋征收产生了不公平 . 富人家庭也许有多余闲钱投资股市等不需或少缴纳个税地领域 , 从而获得地收益实际上相对穷人辛苦工作获得地工薪要多 , 这一点并不利于缩小贫富差距 . lzq7IG

23、f02E另外 , 全部以个人为单位地申报方式不太关注纳税人实际负担 , 在这一点上 , 世界上大部分国家将个税扣除区分为一般扣除和个人生计扣除 , 遵循公平和补偿原则 , 综合考虑到婚姻状况 , 家庭负担 , 子女人数 , 以及其他特殊情况 . zvpgeqJ1hk在中国不论一个家庭有多少子女都不予以扣除相关费用 . 而在美国 , 居民申报个税时 , 可以依法扣除一定生活费用 , 并根据家庭经济负担另有一定地收入抵减额 . 如果有子女地话 , 则免除相应地税额 , 所以在中国 , 收入相同有子女地家庭比美国家庭要纳地税多很多 , 这没能体现税收地公平原则 . NrpoJac3v1举个例子 ,

24、美国总统奥巴马夫妇 2018 年总收入是 1795614 美元 <包括工资性收入 395188 美元和稿费收入 1382889 美元） . 总收入中有 67518 美元为自雇收入 , 这部分收入要单独纳税 , 美国第一家庭地调整后收入为 1728096 美元 . 1nowfTG4KI 第一家庭依法享有包括慈善捐款 245075 美元在内地纳税免除 , 共 373289 美元 , 这样 , 应税收入还剩 1354807 美元 . 此外 , 奥巴马夫妇有两个孩子 , 全家四口人 , 每人还享受 3650 美元地扣除 , 这样 , 还要从收入里扣除 14600 美元 . fjnFLDa5Zo那

25、么 , 奥巴马夫妇实际应税收入为 1340207 美元 , 应纳税额为 438949 美元 . 由于奥巴马已经在国外纳税 22215 美元 , 在美国国内纳税额为 416734 美元 , 再加上自雇收入部分地税 37036 美元 , 奥巴马夫妇 2018 年实际联邦个人收入税总额为453770 美元 . tfnNhnE6e5当然这也也有它地合理性 , 在美国子女多地家庭免税多是为了鼓励生育 , 但在中国由于计划生育政策 , 税收制度也应该适应国情 , 不能因为子女众多而减税 , 不利于计划生育政策地实施 . 另外 , 按家庭情况分开收税也大大增加了税务机构地运作负担 , 不大现实 . HbmV

26、N777sL2) 人性化方面美国个人所得税在税前扣除了一些搬家费用、教育费用、学生贷款利息 , 健康账户储蓄金和银行账户提早支取罚金等 . 另外盲人等残疾困难地情况也应该有补贴 ,这一点是中国没有做到地 , 地确体现了中国地税制不够人性化 , 但是美国社会安全保障税在税前是不能扣除地 , 而且对大部分美国人而言 , 基本医疗保险也不能扣除 , 在这点上 , 美国又不如中国人性化 , 中国地做法可以避免双重征税 . V7l4jRB8Hs 美国地综合税制操作起来有一定复杂性 , 它要求纳税人地诚信度非常地高 , 同时也需要整个社会地诚信制度非常地完善 . 中国目前还不能适应综合税制 . 另外 ,

27、这一整套制度相比中国一刀切地个税制度要复杂得多 , 对于人口数量如此庞大 , 地区情况如此复杂地中国而言 , 并不适合照搬美国地制度 , 因为执行成本太高 , 相当不现实 . 但相信在中国未来地发展前景中 , 税收人性化一定是大势所趋 , 随着统计技术地不断发达 , 我国定能不断推出新地方案来适应最广大人民群众地需求 , 不断追求公平性原则 , 完善税收制度 . 83lcPA59W9四、关于中国个人所得税地修改建议对于中国个人所得税免征额和级距地设计 , 社会上有着广泛和热烈地争议 . 下面则对其中几个主要地修改观点进行分析 . mZkklkzaaP1. 提高免征额并减少级数本次十一届全国人大

28、常委会二十次会议上进行初审地个人所得税修订法案建议将个人所得税地免征额上调至3000元并将九级累进税减少至七级, 取消 15%和 40%两档税率 , 扩大 5%和 10%两个低档税率地适用范围 . 这样地修改可以使将近 9 成地纳税人税负减少 , 而是少数极高收入者地税负增加 . 这是一种比较简单易行又易于被民众接受地一种修改方法 . 中国近几年通货膨胀压力巨大 , 特别是今年CPI地增长更是居高不下 , 适当提高免征额和扩大低档税率地适用范围可以减轻纳税人地税负负担 , 有效地抵御通货膨胀 . AVktR43bpw2. 考虑地域、家庭规模和通货膨胀地免征额设计有专家认为我国个人所得税地免征额设计应当借鉴美国地经验, 将地域差异、家庭规模和通货膨胀等因素考虑在内. 中国各地区收入情况各不相同, 所以免征额应该依照各地地平均收入水平分地区设立, 这样更有利于缩小贫富