浅析推迟纳税的筹划思路与方法

1、浅析推迟纳税的筹划思路与方法童德元（重庆工贸职业技术学院 重庆408000）中图分类号：f812.42文献标识码：a文章编号：41-1413 （2012）01-0000-01摘要：税收筹划是纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳 税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴 纳目标的一种自主理财行为。纳税人在进行税收筹划时，通过正确计算应税税额, 合理延迟纳税，以获取资金时间价值是企业税收筹划的目标之一。企业应正确解 读相关税收政策，明确纳税义务发牛时间，确定延迟纳税的筹划思路与方法，从 而实现延迟纳税获取资金时间价值的目标。关键词：税收筹划增值税延迟

2、纳税政策依据筹划思路税收是国家财政收入的主要来源，任何纳税人都必须遵守各项税法的规 定，及时、足额地上缴各项税额，这是企业的法定义务。但企业应在遵守各项税 法规定的前提下，如何充分享受税法规定的各项优惠政策，通过税收筹划，使企 业税后收益最大化，以便实现企业财务管理目标。税收筹划方法选择，实质上是 纳税人在进行税收筹划时，通过正确计算应税税额，合理延迟纳税，少缴甚至免 除纳税，尽可能地节约税务性资金流出而进行的选择税务最低方案的财务活动行 为。木文拟以增值税为例，分析纳税义务发生时间，确定延迟纳税的筹划思路与 方法。一、政策依据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财法1993）38号）第三十

3、 三条规定：销售货物或者应税劳务的纳税义务发牛时间，按销售结算方式的不同,具体为:1. 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额 或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。2. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托 收手续的当天。3. 采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天。4. 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。5. 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。6销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭 证的当天等等。增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日、或者一个

4、月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税税款的大小分别 核定；纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、 三日、五日、十日或十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次 月一日起至十日内中报税款并结清上月应缴税款。为了保证计算增值税应纳税额的合理性、准确性，增值税-般纳税人必 须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。“当期”是个重要的 时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对一般纳税人确定的纳税期限；只有 在纳税期限内实际发生的，才是法定的当期俏项税额或当期进项税额。般纳税 人购进货物或应税劳务，其进项税额申报抵扣的吋间限定，国家税务总

5、局已经作 出了明确规定，具体有以下三点：1. 工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在 购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚 未验收入库的，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。2. 商业企业购进货物（包括外购所支付的运输费用），必须在购进的货 物付款后（包括采用分期付款方式的，应以所有款项支付完半后）才能审报抵扣 进项税额，尚未付款或未开出承兑商业汇票或分期付款、所有款项未支付完毕的, 其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扌）1。商业企业以物易物、以物抵债、接受捐赠、投资或分配的货物，则以收 到增值税专用发票的时间为中报抵扣进项税额的时

6、限；申报抵扣吋，应一并提供 捐赠、投资、分配货物的合同或证明材料。3般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能审报抵扣进 项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为当期进项税 额予以抵扣。二、筹划思路根据增值税纳税义务发生吋间和进项税额申报抵扌ii的时间的相关规定, 实现纳税期限后移的具体是：1推迟销项税额发生吋间的方式有：（1）避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；（2）以实际收到的支付额开具增值税专用发票；（3）若预期不能及吋收到货款，合同应采取赊销和分期付款结算方式；2 .提前进项税额抵扌ii吋间的方式有：（1）购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式

7、，并按税 法规定时间限制认证抵扣；（2）对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扌ii,必要时再 作进项税额转出；（3）接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，提前拿到发 票和证明材料；三、案例分析【案例一】深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），2007年7 月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增 值税专用发票。当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底 付讫。月初欲外购a货物234万元（含税），b货物m7万元（含税），但因企业 资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分a货物，并取得相应的增值税发票。请计算该企业本月应缴的增

8、值税。该企业本月应缴的增值税为:1170÷ (1 + 17%) ×17%-117÷ (1 + 17%) ×17% = 153 (万元)此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加15.3万元。如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开 具发票”，并在结算吋按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月 通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认 销项税额85万元，多抵扌ii进项税额34万元。则应缴的增值税为：585÷ (1 + 17%)

9、 ×17%-234÷(1 + 17%) ×17%-117÷ (1 + 17%) ×17%=34 (万元)相应的城建税、教育费附加为3.4万元。本期可以延缓缴纳130.9 (119+11.9)万元的税款。【案例二】一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、学校、幼儿园 和物业管理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常 维修项目。这些单位部门日常需要耗费相当大的外购材料金额，必须不间断地购 进材料以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平均金额为1170万元。筹划思路：如果单

10、独成立材料科目记账，将取得的进项税额直接计入材 料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算。如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目， 在取得进项税吋就可以申报从销项税额中抵扌】i,领用时作进项税额转出，企业就 可以在生产经营期间少缴税款。假设企业库存始终保持1170万元的材料余额。如此，企业就可以多申 报抵扌ii进项税额170万元，而且这部分税款在企业正常经营中都“不用缴纳”。 这样就少缴增值税170万元、城建税11.90万元，教育费附加5.10万元。按向金 融机构贷款年利率6%计算，可以节约财务费用11.22万元，即可以获得利润8.42 万元。分析评价：递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负担，但可以增加企业 的营运资金，使企业获得资金时间价值。所以无论针对何种税种，只要能做到合 法递延纳税，对企业就是有利的。企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购进货物。税法对于红字发票的开具有专门规定，企业必须严格遵照执行。总之，税款递延的途径是很多的。企业在生产和流通过程中，应正确解 读相关税收政策，明确纳税义务发生时间，确定延迟纳税的筹划思