油气田企业提供生产性劳务会计和税务处理差异研究

1、油气田企业提供生产性劳务会计和税务处理差异研究摘要：在油气田企业中，员工的劳务支出是企业 经营成本的重要组成部分，也是企业会计工作的重点项目之一。本文以油气田中的生产性劳务支出为研究对象，阐述了 在劳务支出的过程中会计处理和税务处理的主要特点，并就 两者之间的差异进行了探讨分析，为进一步完善生产性劳务 支出的会计和税务处理提供了新的思路。关键词：油气田企业 生产性劳务会计处理税务处理我国社会经济的快速发展，不仅快速实现了社会物质财 富的积累，也使得社会的物质消耗需求进一步增加，而石油 化工产品作为基础能源物质，其消耗速度也是与日俱增，并 逐渐成为世界性的依赖性能源，我国的石油资源主要依赖于 进

2、口，但是随着我国石油勘探技术的逐渐完善以及各大油气 田的相继问世，我国的自主石油产量有逐年上升的趋势，加 上海上石油天然气资源的开采，国产石油已经能够在石油消 耗市场中占据稳定的位置了。石油开采是一项流程复杂的系 统工程，从勘探选址、钻探定位、油井建设到实际开采管理, 每一个流程都需要十分复杂成熟的技术支持，更为重要的是 需要一支十分成熟的石油开采队伍，与此同时，针对原油进 行炼化才能最终成为日常生活中所使用到的石油衍生产品， 因此石油炼化也是石油工业的重要组成部分，在开釆和炼化 阶段，石油职工的作用是不可替代，他们是石油工业的技术 操作者和直接生产者，因此，在油气田企业的成本支出中， 员工的

3、生产性劳务支出占据了很重要的比重，而劳务支出对 公司而言，不仅仅是成本上的预算这么简单，还涉及到企业 的会计结算核算和企业税务缴纳问题，因此，本文将分析重 点放在了油气田企业的生产性劳务支出过程中所带来的会 计活动和税务缴纳过程的处理方法，并对这两项企业财务活 动的处理流程进行了分析对比。一、油气田企业的会计与税务处理差异分析（一）油气田企业的生产性劳务的企业会计处理规定企业的会计活动是企业财务活动的基本内容和常用的 管理手段，在企业会计准则的基本准则中有详细的规定: "企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告”。 因此，企业的会计工作应该以公正和真实作为指导思想，企 业的劳务

4、支出属于劳动所得范畴，依据企业员工的劳动合同 和企业会计准则中关于收入的相关规定可知："根据收入准 则应用指南，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费满足 收入确认条件的，在相关劳务活动发生时确认收入”。而在 石油生产企业中对多数的短期的生产性劳务支出多采用发 票报销制的支付方式，并没有相应的税务事项的材料，所以 在劳务会计计算中难以进行详实的收入和成本计算，也不符 合收入准则和收入确定条件，因此，根据会计处理它不属于 劳务收入。（二）油气田企业的生产性劳务的企业稅务处理规定依据国务院颁布实施的关于石油天然气企业的油气田 企业增值税管理办法（财稅：20098号），以及关于油气 田企业增

5、值税问题的补充通知（财税2009197号）中的相 关规定，在我国境内从事石油生产的相关企业都必须缴纳增 值稅，这也是油气田企业在提供生产性劳务支出时必须履行 的交税义务，其主要内容为增值稅和企业所得税。油气田在 进行油气生产时进行的劳务支出应当缴纳增值税，缴纳增值 税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供属于增值税 生产性劳务征税范围注释内的劳务。企业所得税法实施 条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生 制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均 作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款 项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。（三）油气田企业的生产性劳务

6、的会计处理和税务处理 的差异对于预付劳务薪酬并且以发票报销形势为主的生产性 劳务支出，其增值稅已经通过发票开具形成，但是由于尚未 提供实质性的生产性劳务，因此并不能进行会计收入确认， 所以增值税纳税申报表“应税劳务销售额”并不需要在'利润表”中反映；企业所得税纳税义务发生时间与会计收 入确认时间一般情况下则是相同的，即会计与企业所得税法 均暂不确认收入。所以说会计处理和税务处理之所以存在着 差异性是在于是否已经按照劳务合同履行了相关的生产性 劳务关系。二、油气田企业中的生产性劳务中的会计和税务处理的 差异协调针对在油气田的生产性劳务支出过程中根据劳务合同 提供的生产性劳务以及所开具的劳

7、务发票之间的时间先后 顺序，可以按照会计与税务之间互相分离的原则进行协调， 通过明确应缴税劳务支出和业务支出，在扣除相关的生产性 劳务支出之后再进行油气田企业的企业所得税的缴纳，避免 油气田企业出现重复交税的现象。在实际操作中可以分两种 情况进行分析：先开具发票后提供生产性劳务的，就需要在 开具发票时改增值税发票为应税劳务销售，避免这笔劳务支 出划入企业所得税的缴纳范围；先提供劳务后开具发票的业 务处理，就需要根据收入准则，在应税劳务销售和增值税交 税申请中注明，重点对企业的销售税额和劳务售额进行区 分。避免错税和漏税。三、结束语本文以油气田企业中的生产性劳务支出为研究对象，着 重阐述了在劳务支出的过程中会计处理和税务处理的主要 特点，并就两者之间的差异进行了探讨分析，综合讨论在油 气田企业进行生产性劳务支出时候劳务提供时间和发票开 具时间的先后顺序对于企业缴纳增值税和企业所得税的税 额的影响，同时针对以上两种情况提供了有效的应对措施。 为进一步