中级会计实物习题

1、第一章非货币性资产交换四、计算分析题 1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，2012年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2012年8月1日的公允价值为393万元；乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品市场价格为400万元。甲公司向乙公司支付银行存款为75万元。甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设

2、该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。要求：分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【正确答案】 (1)甲公司向乙公司支付的银行存款75万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税进项税额68万元。甲公司换入库存商品的入账价值3937400(万元)借：库存商品400应交税费应交增值税(进项税额)68贷：其他业务收入 393银行存款 75借：其他业务成本 360贷：投资性房地产成本 300 公允价值变动 60借：公允价值变动损益 60 贷：其他业务成本 60(2) 乙公司换入投资性房地产的入账价值4007393(万元)借：投资

3、性房地产成本 393银行存款75贷：主营业务收入400应交税费应交增值税(销项税额)68借：主营业务成本 360 存货跌价准备 20 贷：库存商品 380 第六章 所得税【例题3·计算题】 某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件；税法允许其在实际发生时扣除。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 正确答案账务处理：借：销售费用1 000 000贷：预计负债1 000 000预计负债账面价值100万元预计负债计税基础1001000账面价值100万元>计税基础0【例题4·计算题】 某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元；税法规定，违反环保

4、法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？正确答案相关分录为：借：营业外支出1 000 000贷：预计负债1 000 000预计负债账面价值100万元预计负债计税基础1000100万元因此不形成暂时性差异。（非暂时性差异）【例题5·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元 ，不含税价款100万元，增值税税率17%，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础.正确答案账务处理：借：发出商品800 000贷：库存商品800 00

5、0借：银行存款1 170 000贷：预收账款1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 预收账款账面价值100万元预收账款计税基础1001000负债的账面价值100万元>计税基础【例题6·计算题】某企业采取订单生产方式，2010年12月预收客户账款100万元 ，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？正确答案账务处理：借：银行存款1 000 000贷：预收账款1 000 000预收账款账面价值100万元预收账款计税基础账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额1000100（万元）预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异 【例题7·

6、;计算题】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：借：生产成本5 000 000制造费用3 000 000管理费用等2 000 000贷：应付职工薪酬 10 000 000假定税法规定了税前扣除标准 ，且税前扣除标准为700万元。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？正确答案 应付职工薪酬账面价值1 000万元按照假定的税法规定，税前扣除标准为700万元，相差的300万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增），未来期间也不允许税前扣除 ，即未来期间可税前扣除的金额是零。应付职工薪酬计税基础1 00001 000（万元）账面价值计税基础，不形成暂时性差异。【例题8·计算题】

7、A公司20×9年发生了2 000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×9年实现销售收入10 000万元。如何确定该项广告费的账面价值和计税基础？正确答案该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，如果将其视为资产，其账面价值为0。按税法规定，该支出当期可予税前扣除1 500万元（10 000×15%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。所以产生了暂时性差异。【例题10·计算题】某企业

8、一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。如何确定账面价值和计税基础，如何进行所得税会计处理？正确答案第一年年末：账面价值1203090（万元）计税基础1204080（万元）账面价值90万元 >计税基础80万元,产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异可理解为：本期少交了税，将来需要多交税，即将来应纳税。【拓展】假设会计利润为100万元，不考虑其他因素，则应纳税所得额1001090（万元）。应交所得税90×25%22.5（万元）借：所得税费用 2

9、5贷：应交税费应交所得税22.5（90×25%）递延所得税负债 2.5（10×25%）【拓展】将上例改为会计折旧年限3年，税法折旧年限4年，其他条件不变。则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异可以理解为：本期多交了税，将来少交税（即将来可抵扣）。第一年的应纳税所得额10010110（万元） 应交所得税110×25%27.5（万元）借：所得税费用 25（100×25%）递延所得税资产 2.5（10×25%）贷：应交税费应交所得税27.5（110×25%)【例题12·计算题】 甲公司于

10、2006年末购入一台机器设备，成本为210 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。要求：分别计算各年会计和税法的折旧，确定固定资产的账面价值与计税基础，并进行所得税的会计处理。正确答案会计上年折旧额210 000÷635 000（元）税法上各年折旧：第1年：210 000×6÷2160 000（元）第2年：210 000×5÷2150 000（元） 第6年：2

11、10 000×1÷2110 000（元）（1）2007年资产负债表日该项固定资产的账面价值实际成本会计折旧210 00035 000175 000（元）该项固定资产的计税基础实际成本税前扣除的折旧额210 00060 000150 000 因账面价值175 000元大于其计税基础150 000元，两者之间产生的25 000元差异，会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债6 250元（25 000×25%）。借：所得税费用6 250贷：递延所得税负债6 250（2）2008年资产负债表日该项固定资产的账面价值14

12、0 000（元）该项固定资产的计税基础100 000（元）因此，2008年应纳税暂时性差异的期末余额为40 000元，递延所得税负债期末余额为10 000元；递延所得税负债的期初余额为6 250元；当期应确认递延所得税负债3 750元（3）2009年资产负债表日该项固定资产的账面价值105 000（元）该项固定资产的计税基础60 000（元）因此，2009年应纳税暂时性差异的期末余额为45 000元，递延所得税负债期末余额为112 50元；递延所得税负债的期初余额为10000元；当期应确认递延所得税负债11250元。（4）2010年资产负债表日该项固定资产的账面价值210 00035 000&

13、#215;470 000（元）该项固定资产的计税基础210 000180 00030 000（元）2010年递延所得税负债期末余额为10 000元，期初余额为11 250元，当期应转回递延所得税负债1 250元。借：递延所得税负债 1 250贷：所得税费用 1 250（5）2011年资产负债表日该项固定资产的账面价值210 00035 000×535 000（元）该项固定资产的计税基础210 000200 00010 000（元）2011年的递延所得税负债期末余额为6 250元，期初余额为10 000元，当期应转回递延所得税负债3 750元。借：递延所得税负债3 750贷：所得税费用

14、3 750（6）2012年资产负债表日暂时性差异为0，递延所得税负债应予全额转回。借：递延所得税负债6 250贷：所得税费用6 250【例题19·计算题】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×8年10月，甲公司将本公司生产的一批出售给乙公司，不含增值税销售价格为6 000 000元，成本为3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售。甲公司、乙公司使用的所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时

15、性差异。正确答案甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：借：营业收入 6 000 000贷：营业成本 3 600 000存货 2 400 000进行上述抵销后，因上述内部交易产生的存货项目账面价值为3 600 000元，在其所属纳税主体（乙公司）的计税基础为6 000 000元，应当在合并财务报表中确认相关的所得税影响：借：递延所得税资产600 000（2 400 00025%）贷：所得税费用600 000四、计算分析题 1、A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25。假定A公司每年会计利润总额均为3 000万元，无其他纳税调整事项。有关资料如下：(1)A公司于

16、2×10年12月31日购入价值800万元的X设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为50万元，该企业在计税时按照税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和净残值与会计上相同。(2)A公司于2×10年12月31日购入价值600万元的Y设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用缩短折旧年限的方法计提折旧，该企业在计税时按3年计提折旧，折旧方法和净残值与会计上相同。(3)2×12年11月1日，因操作失误，X设备出现故障，A

17、公司于当日将该设备停用，对其进行大修理，2×12年12月底，该设备恢复正常工作状态，大修理完成，共发生相关修理支出60万元。按照所得税法有关规定，A公司计税时将这部分大修理支出作为长期待摊费用，自2×13年1月1日起，按尚可使用年限分期平均摊销，计列摊销额。要求：分别计算A公司2×11年至2×13年的各年度的递延所得税、应交所得税和当期所得税费用，并编制会计分录。【正确答案】 (1)2×11年：X设备的账面价值800(80050)/5650(万元)，计税基础800800×(2/5)480(万元)，产生应纳税暂时性差异650480170

18、(万元)，应确认的递延所得税负债170×2542.5(万元)。Y设备的账面价值600600/5480(万元)，计税基础600600/3400(万元)，产生应纳税暂时性差异48040080(万元)，应确认的递延所得税负债80×2520(万元)。当年的应纳税所得额3 000170802 750(万元)应交所得税2 750×25687.5(万元)借：所得税费用 750贷：应交税费应交所得税 687. 递延所得税负债 62.5(2)2×12年：X设备的账面价值800(80050)/5×2500(万元)，计税基础800800×2/5(80080

19、0×2/5)×2/5288(万元)，应纳税暂时性差异余额500288212(万元)，应确认递延所得税负债(212170)×2510.5(万元)。长期待摊费用的账面价值0，长期待摊费用的计税基础60万元，产生可抵扣暂时性差异60万元，应确认递延所得税资产60×2515(万元)。Y设备的账面价值600(600/5)×2360(万元)，计税基础600(600/3)×2200(万元)，应纳税暂时性差异余额360200160(万元)，应确认递延所得税负债(16080)×2520(万元)。当年的应纳税所得额3 000(212170)(1

20、6080)602 938(万元)应交所得税2 938×25734.5(万元)借：所得税费用 750递延所得税资产 15贷：应交税费应交所得税 734.5 递延所得税负债 30.5(3)2×13年：X设备的账面价值350万元，计税基础172.8万元，应纳税暂时性差异余额350172.8177.2(万元)，应转回递延所得税负债(212177.2)×258.7(万元)。长期待摊费用的账面价值0长期待摊费用的计税基础6060/340(万元)，可抵扣暂时性差异余额为40万元，应转回的递延所得税资产(6040)×255(万元)。Y设备的账面价值600(600/5)&

21、#215;3240(万元)，计税基础0，应纳税暂时性差异余额2400240(万元)，应确认的递延所得税负债(240160)×2520(万元)。当年的应纳税所得额3 000(212177.2)(240160)(6040)2 934.8(万元)应交所得税2 934.8×25733.7(万元)借：所得税费用750贷： 应交税费应交所得税733.7 递延所得税负债11.3(208.7) 递延所得税资产5 第9章 财务报告 【例题3·计算题】假定首次编制合并财务报表时，母公司对子公司的应收账款余额为100万元，母公司计提了10万元的坏账准备（假定计提比例为10%）。正确答案

22、借：应付账款 100 贷：应收账款 100计提坏账准备当年抵销分录：借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10【例题4·计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元 。本期期末内部应收、应付账款余额不变。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%。本期如何抵销？正确答案借：应付账款100贷：应收账款100借：应收账款坏账准备10贷：未分配利润年初10【例题5·计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元，无其他内部债权债务。本期期末母公司对子公司的应收账款余额为120万元，无其他内部债权债务。母、子公司历年的坏账准备计提比

23、例均为应收款项余额的10%正确答案借：应付账款120贷：应收账款 120 借：应收账款坏账准备 10贷：未分配利润年初 10母公司个别报表中会补提坏账准备2万元（借：资产减值损失2，贷：坏账准备2） ，所以还应做如下抵销分录：借：应收账款坏账准备 2贷：资产减值损失 2 【例题6·计算题】 假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元，无其他内部债权债务。本期期末母公司对子公司的应收账款余额为80 万元，无其他内部债权债务。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%。正确答案本期期末的抵销分录为：借：应付账款 80贷：应收账款 80借：应收账款坏账准备 10贷：

24、未分配利润年初 10母公司个别报表中会转回坏账准备2万元（ 借：坏账准备 2，贷：资产减值损失 2），所以还应做如下抵销分录：借：资产减值损失2贷：应收账款坏账准备 2 【例题7·计算题】S公司20×9年向其子公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品20×9年全部未实现对外销售形成期末存货。正确答案借：营业收入（S）1000 贷：营业成本（S）800 存货（P）200【例题8·计算题】A公司2011年将成本为80 000元的产品销售给集团内部的B公司，售价为100 000元。如何抵销？（1）

25、第一年（2011年）编制相关抵销时分三种情况：情况一：当年该批产品未对集团外部销售：正确答案借：营业收入100 000贷：营业成本100 000借：营业成本20 000贷：存货20 000或合并处理：借：营业收入100 000贷：营业成本80 000存货20 000情况二：当年将该批产品对外全部出售 正确答案借：营业收入(S)100 000贷：营业成本(P)100 000情况三：当年该批产品一部分出售，一部分未售出（假设对外售出60%）：正确答案两笔分录合并在一起，即为：借：营业收入 100 000贷：营业成本92 000（倒挤）存货8 000（100 00080 000）×40%（

26、2）第二年（2012年）抵销时也分为三种情况： 假设B公司2011年未售出，2012年如何抵销？情况一：第二年该批产品仍未售出正确答案借：未分配利润年初 20 000贷：存货 20 000情况二：第二年B公司将内部存货售出（集团外部），售价为120 000元。正确答案借：未分配利润年初 20 000贷：营业成本 20 000情况三：第二年部分售出，假设B公司对外销售60%正确答案借：未分配利润年初 20 000贷：存货 8 000（100 00080 000）×40%营业成本12 000（100 00080 000）×60%【例题12·计算题】假设集团内有A、B两

27、个子公司，A公司将其生产的产品销售给B公司，该批产品的成本为80 000元，销售收入为100 000元；B公司购入该批存货的入账成本为100 000元，B公司购入该批产品后销售给集团外部60%。要求：编制相关的抵消分录。正确答案（1）售出部分借：营业收入60 000贷：营业成本60 000（2）未售出的部分借：营业收入40 000贷：营业成本32 000（40 000×80 000/100 000）存货 8 000（40 000×20%）【例题13·计算题】 假设集团内有A、B两个公司,A公司将其生产的产品销售给B公司,该批产品的成本为80 000元，销售收入为1

28、00 000元；B公司购入该批存货的入账成本为100 000元，当期未对外部第三方销售。要求：按照假设情况，编制相关的抵消分录。（1）假设B公司对该存货计提的存货跌价准备为10 000元 正确答案借：存货存货跌价准备10 000贷：资产减值损失10 000（2）假设B公司对该存货计提的存货减值准备为30 000元。正确答案借：存货存货跌价准备20 000贷：资产减值损失20 000【例题14·计算题】假定母公司持有子公司80%的股份，子公司年初未分配利润为100万元， 本年实现净利润900万元，故可供分配利润为1 000万元。假定本年提取盈余公积100万元,分配现金股利600万元,则

29、年末未分配利润余额为300万元。不考虑其他因素,权益法下,母公司应确认投资收益720万元（900×80%）;少数股东损益为180万元。如何抵销？借：未分配利润年初 100 投资收益 720少数股东损益 180贷：提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配600未分配利润年末300四、计算分析题 1、 资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17；年末均按实现净利润的10提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×12年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，甲公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60作为长期股权投资。当日，

30、乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。(2)6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2×12年12月31

31、日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2×12年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。(5)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2×12年度利润表列报的净利润为400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。要求：(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。(2)编制甲公司2

32、×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)【正确答案】 (1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录计算调整后的净利润400(500300)200/5×6/12(109)×160160220(万元)借：长期股权投资132贷：投资收益132(220×60)借：投资收益180贷：长期股权投资180(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相

33、关抵销分录固定资产业务抵销借：营业收入500贷：营业成本300固定资产原价200(500300)借：固定资产累计折旧20(200/5×6/12)贷：管理费用20存货业务抵销借：营业收入2 000贷：营业成本1 840存货160借：存货存货跌价准备160货：资产减值损失160债权债务抵销借：应付账款2 340贷：应收账款2 340借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20投资业务抵销调整后的长期股权投资余额3 2001321803 152(万元)乙公司2×12年12月31日的股东权益总额5 0002203004 920(万元)借：股本2 000资本公积1 900盈余公积

34、640(600400×10)未分配利润年末380(50022030040)商誉200(3 2005 000×60)贷：长期股权投资3 152少数股东权益1 968(4 920×40)借：投资收益132(220×60)少数股东损益 88(220×40)未分配利润年初500贷：提取盈余公积 40(400×10)对所有者的分配300未分配利润年末380第2章 股份支付1、20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票

35、期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12；符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10。该年末，甲公司预

36、计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12；每股股票期权的公允价值为16元。(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5；每股股票期权的公允价值为18元。(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：(1)编制甲公司回购本公

37、司股票时的相关会计分录。(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【正确答案】 (1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录借：库存股 4 025 贷：银行存款 4 025(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录20×6年应确认的当期费用(5011)×10×15×1/32 400(万元)借：管理费用 2 400 贷：

38、资本公积其他资本公积 2 40020×7年应确认的当期费用(5012)×10×15×2/32 4002 300(万元)借：管理费用 2 300 贷：资本公积其他资本公积 2 30020×8年应确认的当期费用(5011)×10×152 4002 3002 500(万元)借：管理费用 2 500 贷：资本公积其他资本公积 2 500(3) 行权时借：银行存款 2 400(48×5×10) 资本公积其他资本公积 7 200(2 4002 3002 500) 贷：库存股 3 864(4 025×480/

39、500) 资本公积股本溢价 5 736第3章 债务重组 【例题2·计算题】甲企业于2×10年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2×10年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。要求：分别作出甲乙企业的会计处理 （1） 乙企业（债务人）的账务处理借

40、：应付账款234 000贷：银行存款 204 000营业外收入债务重组利得 30 000（2）甲企业（债权人）的账务处理借：银行存款 204 000营业外支出债务重组损失 10 000（倒挤）坏账准备 20 000贷：应收账款 234 000【扩展】假设甲企业对该应收账款计提坏账准备为50 000元，乙企业通过重组协议偿还了204 000元。甲企业（债权人）处理： 借：银行存款204 000 坏账准备30 000 贷：应收账款234 000借：坏账准备20 000贷：资产减值损失20 000【例题7·计算题】甲公司应付乙公司账款为120 000元，无力清偿，通过债务重组协议，债务人甲

41、公司以普通股10 000股清偿债务，每股面值1元，股票每股公允价为10元。债权人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。正确答案甲公司（债务人）处理：借：应付账款120 000贷：股本10 000资本公积股本溢价90 000营业外收入债务重组利得20 000乙公司（债权人）处理：借：长期股权投资100 000营业外支出债务重组损失 20 000贷：应收账款 120 000四、计算分析题 1、2010年甲公司应收乙公司销货款760 500元(含增值税)，因乙公司无力偿还，经协商乙公司于2012年末以一台设备、一条生产线和一批原材料抵债。根据乙公司开具的发票，原材料不含增值

42、税的公允价值为80 000元，增值税税率为17，成本价为70 000元。设备和生产线的公允价值分别为350 000元和172 000元，该设备和生产线的原价分别为300 000元和150 000元，累计折旧分别为50 000元和10 000元，均为2010年之后购入的。甲公司已经对该项应收账款计提坏账准备3 000元，不考虑其他相关税费。甲公司收到原材料仍作为原材料核算；收到的设备和生产线仍作为固定资产核算(假定增值税不另行支付)。要求：编制甲公司和乙公司有关债务重组的会计分录。(不需编制乙公司将固定资产账面价值转入固定资产清理的分录)【正确答案】 甲公司(债权人)有关会计分录： 借：原材料

43、80 000应交税费应交增值税(进项税额)102 340固定资产设备 350 000 生产线 172 000坏账准备 3 000营业外支出债务重组损失 53 160贷：应收账款 760 500乙公司(债务人)有关会计分录：借：固定资产清理390 000 累计折旧 60000 贷：固定资产 450000借：应付账款 760 500贷：固定资产清理 522 000其他业务收入 80 000应交税费应交增值税(销项税额) 102 340营业外收入债务重组利得 56 160借：固定资产清理 132 000贷：营业外收入处置非流动资产利得 132 000借：其他业务成本 70 000贷：原材料 70 0

44、00第4章 或有事项 【例题13·计算题】甲公司20×8年1月采用经营租赁方式向乙公司租入生产线，租期3年，每年租金50万元。20×9年12月，市政规划要求甲公司迁址，甲公司决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2×10年应付租金确认预计负债。正确答案20×9年12月31日借：营业外支出亏损合同损失 500 000贷：预计负债亏损合同损失乙公司500 000到2×10年应该支付时：借：预计负债亏损合同损失500 000贷：其他应付款亏损合同损失乙公司500 000借：其他应付款亏损合

45、同损失乙公司500 000 贷：银行存款500 000四、计算分析题 1、甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17。2×11年9月与乙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在2×12年1月销售1 000件商品给乙公司，合同价格每件为30万元，如2×12年1月未交货，延迟交货部分的商品价格降为15万元。2×11年12月31日，甲公司因生产线超负荷生产导致多部电机烧毁，该电机需要从国外进口，预期短时期内无法恢复生产。截至当日，甲公司仅生产了900件产品并验收入库，实际单位成本为每件16.5万元，其余100件尚未投入生产。甲公司预计待生产线正常运转后，其余10

46、0件可在2×12年5月交货。2×12年1月，甲公司向乙公司销售商品900件，货款已经收到。2×12年3月其余100件投入生产并于当月完工入库，实际单位成本为每件16.5万元。当年4月将这100件产品销售给乙公司，同时收到货款。要求：(1)编制2×11年12月31日亏损合同产生的预计负债的会计分录；(2)编制2×12年3月31日产品完工验收入库的会计分录；(3)编制2×12年4月销售商品的会计分录。(答案以万元作为单位)【正确答案】 (1)编制2×11年12月31日亏损合同产生的预计负债的会计分录借：营业外支出 150(16.

47、515)×100贷：预计负债 150 (2)编制2×12年3月31日产品完工验收入库的会计分录借：库存商品 1 650(100×16.5)贷：生产成本 1 650借：预计负债 150贷：库存商品 150 (3) 编制2×12年4月销售商品的会计分录借：银行存款 1 755贷：主营业务收入 1 500(100×15)应交税费应交增值税(销项税额)255 借：主营业务成本 1 500(1 650150)贷：库存商品 1 500第5章 政府补助 【例题4·计算题】20×1年2月，乙企业需购置一台环保设备。按照国家有关政策，乙企业当

48、月向政府有关部门提出240万元的补助申请。20×1年3月，政府有关部门批准了乙企业的申请，并于20×1年4月1日拨付乙企业240万元财政拨款。20×1年4月30日，乙公司购入无需安装的环保设备，实际成本为480万元，使用寿命为10年，采用直线法计提折旧（无残值）。20×9年4月，乙企业出售了这台设备，取得价款20万元（假定不考虑其他因素）。正确答案乙企业的账务处理如下：（1）20×1年4月1日实际收到财政拨款，确认递延收益。 借：银行存款 2 400 000 贷：递延收益 2 400 000 （2）20×1年4月30日购入设备。 借：

49、固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 （3） 自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益。 计提折旧 借：管理费用 40 000 贷：累计折旧 40 000 分摊递延收益 借：递延收益 20 000 贷：营业外收入 20 000 （4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额。出售设备 借：固定资产清理960 000 累计折旧3 840 000 贷：固定资产4 800 000 借：银行存款 200 000 贷：固定资产清理 200 000借：营业外支出 760 000 贷：固定资产清理 760 000 转销递延收益余额

50、借：递延收益480 000 贷：营业外收入480 000三、计算分析题 1、2010年1月1日，AS公司为建造2011年环保设备向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6，2010年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3的财政贴息，共计60万元，分两次支付，2010年12月31日支付第一笔财政贴息资金50万元到账。2011年3月31日设备建造完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该设备预计使用年限为20年。(答案单位以万元表示) 要求：(1)编制2010年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录。(2)编制2011年3月3

51、1日第二笔财政贴息资金的会计分录。(3)编制2011年12月31日摊销递延收益的会计分录。【正确答案】 (1)2010年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录：借：银行存款50贷：递延收益50(2)2011年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录：借：银行存款10贷：递延收益10(3)2011年12月31日摊销递延收益：借：递延收益(60÷20×9/12)2.25贷：营业外收入2.25第7章 外币折算四、计算分析题 1、A公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(每月月初的市场汇率)进行折算，按季核算汇兑损益。该公司2×12年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目

52、外币账户金额（万美元）汇率人民币金额（万元）银行存款400 7.20 2880应收账款50 7.20 360应付账款20 7.20 144长期借款1000 7.20 7200应付利息60 7.20 432长期借款本金1 000万美元，系2×12年1月1日借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为2年，年利率为12，按季计提利息，每年付息到期一次还本。至2×12年 6月30日，固定资产建造工程已发生支出(均使用外币借款)600万美元，生产线预计将于2×12年12月31日完工。2×12年第3季度尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为4万美元。(假定不考虑利息收益的汇兑差额。)2×12年第三季度各月月初、月末市场汇率如下：7月1日市场汇率为：1美元7.20元人民币7月31日市场汇率为：1美元7.25元人民币8月1日市场汇率为：1美元7.25元人民币8月31日市场汇率为：1美元7.22元人民币9月1日市场汇率为：1美元7.22元人民币9月30日市场汇率为：1美元7.23元人民币该企业第3季度发生如下外币业务：(1)7月10日，收到外商作为资本投入的100万美元，当日的汇率为1美元7.23元人民币，款项已由银行收存。(2)8月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装工程款150万美元。(3)8月10日，以外币银行存款偿