国库会计数据集中事后监督配套机制探究

1、国库会计数据集中事后监督配套机制探究摘 要：国库会计数据集中系统（tcbs）上线后，国库 核算在账务处理、资金划转、内部控制等方面所发生的一系 列变化，导致了原事后监督工作机制的适应性缺陷。因此应 根据各方面的适应性情况，从健全制度、改进模式、提升手 段等入手，尽快完善国库会计数据集中事后监督配套机制。关键词：事后监督；国库核算；数据集中系统abstract : after the line on treasurycentralization bookingsystem(tcbs ), treasuryaccounting occurred aseriesofchangeonaccountin

2、gtreatment ,capitaltransferandinternal control, whichcausedadaptdefectofthe original supervision mechanism. therefore,weshouldstartwiththeperfectionofsystem, improvementofpattern and promotingofmeans accordingtothevarious aspectsofadaptability , andconstructthe tcbs matchi ngsupervision mechanismkey

3、 words : subsequent supervision , treasuryaccounting, tcbs中图分类号：f830文献标识码：b 文章编号:1674-2265 (2012) 12-0039-04一、引言tcbs的上线，对提高国库会计核算效率、加强国库资金 风险管理、发挥国库会计信息作用、提高国库工作质效有着 重要意义，对传统事后监督工作理念、目标、方法、手段等 带来深远、全方位的影响。根据tcbs上线后国库会计核算 业务的变化，分析上线后事后监督工作面临的主要问题，通 过对原有制度体系、监督模式、监督手段、监督人员等要素 进行配套建设和调整，建立完善与tcbs相适应的配套

4、事后 监督机制，确保事后监督工作平稳、有序进行，是当前及今 后一段时间事后监督工作所面临的一个重要课题。二、tcbs上线后国库会计核算的主要变化tcbs作为人民银行第一个全国集中的核算类实时交易 系统，在确保各级国库核算主体不变的前提下，运用计算机 信息技术，实现了系统集中摆放、参数统一设置、业务自动 处理、收支及时到账、数据集中存储、信息共享使用等功能。 tcbs运行后，国库会计核算与内部控制发生了较大变化。(一) 账务记载由单讫记账转变为双讫记账除表外业务及特殊事项仍采取单讫记账外，tcbs均采用 一记双讫的记账方式。特殊事项的单讫记账方式，是指因异 常情况导致数据集中系统账务不平衡时，通

5、过单讫强制挂 账、手工补记或冲正而实现账务平衡的处理方式。系统出具 的记账凭证为复式记账凭证，表外以及特殊事项仍采用单式 记账凭证进行账务处理。tcbs中心负责国库会计核算账务平 衡，基层行不再进行日终结账，账、表、簿次日输出。（二）预算收入由层层报解变为直达入库国库会计核算系统（tbs）对预算收入业务采用“批量 处理、层层报解、逐级上划”的方法。tcbs±线后由全国国 库业务处理中心统一组织实施国库会计核算业务的处理，原 始业务数据一经采集，即由国库会计数据集中系统按照预设 的规则，将其作为一个不可分割的整体进行连续处理，并将 最终结果直接记入各相应的国库账户。两相比较，tcbs下

6、税 款入库极为迅捷，同时停用了 tbs系统中“待报解中央级预 算收入（274）、待报解地方预算收入（275）、待报解共享预 算收入（276） ”三个科目，而以'国库待报解款项（278） ” 一个科目进行核算，核算过程更为简便。（三）与支付系统的接入由多点接入变为一点接入tcbs与支付系统一点连接，全国国库业务处理中心以直 接参与者身份集中处理支付往来业务，各分库、中心支库由 支付系统的直接参与者转变为间接参与者，通过全国国库业 务处理中心办理支付往来业务。系统内不同核算主体之间的 资金往来不再经过支付系统，采用内部往来划拨，同一核算 主体内部国库主体之间的资金往来业务则可直接转账完成。

7、（四）内部控制方式变化较大一是资金出口业务由岗位控制为主变为要素控制为主。tcbs不再分明细岗和资金岗，而增加了重要要素第三人复 核。二是对系统权限的控制更严格。主要体现在tcbs对重 要参数设置及用户实行分级管理制，即系统的重要参数和用 户由上级核算主体有权限人员进行设置和审批，并对全部参 数和用户实行系统管理员设置维护、会计主管确认生效的双 签制度。三是对操作员控制更严密。tcbs对操作员实行ca 证书认证，并通过用户代码、角色类型、角色权限三个层次 实施操作员控制，对用户的权限控制更严密，同时权限配置 也更灵活。（五）核算主体数量大增就山东省情况而言，tcbs上线之前中心支行是国库会计

8、核算主体，县支库则做为一个核算网点。上线后县支库成为 独立核算主体，使山东省核算主体数量增加较多。三、tcbs±线前事后监督机制现状及适应性分析（一）制度体系1. tcbs上线前相关事后监督制度体系主要构成。不考 虑财政、税务等外部规章，与事后监督工作相关的制度大体 可以分为四类：一是会计管理类，主要指宏观的管理类制度, 一般由总行制定颁布，分行制定实施细则作为补充，如会计 基本制度及实施细则等；二是核算操作类，指与各类具体核 算业务或系统操作相关的规章制度，是主要的业务操作依据，如tbs系统操作规程等；三是监督操作类，指规定具体 监督业务操作的制度，如国库会计核算事后监督操作规程

9、（指引）等，这类制度一般由分行或中心支行制定；四是监 督部门内控制度，如监督人员岗位职责、岗位轮换制度等， 这些制度一般由分支行的事后监督部门制定。2.对tcbs±线的适应性分析。原有制度可分为三类：一是不适应 tcbs系统需求，亟需重新制定或修订的。主要包括监督操作 类及监督部门内控类。二是根据tcbs业务实际，需要补充 完善的。主要包括分支行层面的实施细则和补充规定。由于 总行国库会计管理基本规定、国库监督管理基本规定等制度 兼顾了 tbs与tcbs两种核算方式，其规定主要定位在原则、 机构、职能等较为宏观的层面，因此需要分支行针对tcbs 上线后的业务实际，以实施细则等方式进一

10、步进行补充、细 化。三是完全满足tcbs系统要求的，主要是总行层面的宏 观管理类的各项制度。（二）监督模式1.上线前的监督模式。tcbs上线前山东省事后监督采 用集中控制集中监督的模式。集中控制是指中心支行对全辖 的国库会计核算结果进行统一审核控制，集中监督是指中心 支行事后监督部门对辖内中心支行及所有县支行的国库核 算业务集中进行监督。具体做法是县支行国库核算资料先送 交中心支行，经过中心支行审核把关、统一整理后，连同自 身核算资料一起移交事后监督部门实廉监督，事后监督人员 主要采取按科目分工的方式进行监督。这种方式较好地适应 了过去山东省以中心支行为核算主体的国库数据集中方式， 控制过程严

11、密、监督质量高，总体人力资源需求少。缺点是 受县支行资料传递时间影响，一般需要在核算结束后的第二 个工作日才能开始事后监督工作，时效性较低。2.原监督模式对tcbs的适应性。山东省原国库会计 核算监督模式对tcbs的适应情况可从三个方面分析：一是 集中监督。由于tcbs上线后县支行成为独立核算主体，以 核算主体为单位的分散监督模式变得可行，集中监督不再是 必须的选择。但集中监督模式完全能够适应tcbs的要求， 从监督质量和对人力资源需求的角度考虑，此模式仍然是一 种很好的选择。二是集中控制。tcbs上线后凭证、账表在核算结束后的下一工作日打印，因县支行传递票据交换资料的 时间较早，次日打印核算

12、资料的情况导致县支行的资料传递 时间会延迟一日，最终国库核算资料整体移交事后监督的时 间也会后延一日。在tbs下，中心支行和县支行都不是完整 的核算主体，集中控制是一种客观要求。tcbs±线后这种客 观要求已不存在，但对监督时效性的影响则更加凸显，因此 集中控制已不再适应tcbs上线后的客观情况。三是监督分 工方式。山东省国库核算业务在tbs下是以中心支行为核算 主体，其平衡校验、资金往来等业务都需要作为一个整体进 行审核，按科目分工监督、整体审核平衡的方式能较好确保 监督的完整和质效°tcbs上线后取消了科目日结单，按科目 分工监督的方式已经不再具有操作性，完全不能适应核

13、算方 式的变化。（三）监督重点中国人民银行国库会计核算监督办法中“重点性原 则”规定：对涉及国库资金风险的业务和环节实施重点监 督。第十三条明确了国库会计核算监督重点所包括的各种业 务。无论是在tbs还是在tcbs下，这些原则和业务种类都 是一致的，但具体的风险环节和风险点则发生了一定变化。 如资金往来业务，山东省在tbs下只有中心支行涉及资金划 转，县支行不存在这一方面的风险点，而在tcbs下，县支 行可直接发起往账划转资金。再如“原子交易”在提高入库 效率的同时，也使得纠错的机会变小。在此前提下，如仍按 tbs条件下的监督重点进行业务操作，则与新系统的变化不 相契合，影响监督质量。另外对t

14、cbs上线后国库传票封面 内容如何调整、凭证如何整理排序、对县支库的监督结果如 何反馈等具体操作性问题，也需要在系统上线前进行明确。（四）监督手段tbs下，山东省事后监督工作采用计算机监督与手工监 督相结合的方式，手工监督主要审核凭证要素的合规性，而 账务处理、平衡校验、系统日志、重空凭证、报表核对等内 容全部通过监督系统完成，这种方式具有较高的监督质效， 且对监督人员有一定的强制性约束，即必须要将国库核算业 务在监督系统完整录入且比对后才能完成事后监督工作。tcbs上线后，之前与tbs配套版本的国库监督系统已无法继 续使用，国库会计核算业务的事后监督工作恢复完全手工监 督方式，由此带来以下问

15、题：一是监督效率较低；二是核对的手段方式有所减少；三是对工作日志、参数变更等业务监 督难度增大，且难以实现全覆盖；四是对核算主体内串库等 业务差错难以发现；五是对监督工作缺少刚性约束，易流于 形式。（五）监督人员与tbs相比，tcbs在账务处理方式、参数设置、操作员 管理等方面都发生了较大变化，对事后监督人员而言，当前 主要面临以下主要问题：一是事后监督人员对新核算方式的 了解和熟悉需要一个过程。由于山东省tcbs的上线工作日 程紧、任务重，事后监督人员系统性同步业务培训缺少总行 的统一指导，知识技能储备需要一个过程。二是对tcbs系 统业务的监督经验不足。tcbs上线后，事后监督人员面临着

16、前台核算业务及配套制度、监督模式、监督手段等一系列变 化，需要借鉴、学习已上线兄弟行的先进经验，以尽快适应 监督工作需要。三是业务量有所变化。tcbs上线后，县支行 所占监督业务量比重将增加，账表监督、资料交接、传票装 订等工作量将明显增加，事后监督部门需要根据情况合理调 整岗位人员、分工及职责。四、tcbs事后监督配套机制建设建议（一）尽快完善制度体系根据受tcbs上线影响大小和急迫程度，首先应依据现 有国库监督办法、tcbs操作规程等制度，尽快制定国库会计 核算事后监督操作规程或操作指引，明确事后监督部门应监 督的核算资料、各种核算业务的监督内容、各种账证表单的 核对要求等，以指导tcbs

17、上线后国库会计核算业务事后监 督的具体操作。其次应尽快制定国库会计基本制度、国库核 算监督办法等总行级规章的实施细则或补充规定，以进一步 明确事后监督工作依据。最后，根据tcbs上线后的国库业 务操作和事后监督工作实际，对岗位职责规范、人员行 为规范、工作情况反馈制度、资料传递交接制度等配 套制度进行修订。鉴于操作类制度需求的紧迫性，建议事后 监督操作规程或指引先以初稿的形式下发各中支参照执行， 待tcbs上线运行一段时间，根据前台业务操作和事后监督 工作实际补充修改后再下发正式文件，或者直接采用动态更 新的方式。（二）适当调整监督模式由于tcbs上线后分散监督成为可能，即中支事后监督 部门负

18、责监督本级国库会计核算业务，县支行通过设立事后 监督岗来对本行国库会计核算业务进行事后监督。分散监督模式的最大优点是时效性高，因为基本不存在资料传递的在 途时间，事后监督工作可以在最短的时间内开展并完成。缺 点是受县支行国库会计核算人员数量、业务素质影响大，监 督质量难以保证。考虑到山东省tcbs上线后县支行国库业 务人员更为紧张、操作技能亦有待进一步提高的现实情况， 应保持现行集中监督模式不变，并通过适当调整以提高监督 时效和质量：一是取消集中控制。中心支行国库核算资料交 接模式不变，整理后直接移交事后监督部门，县支行监督资 料按规定自行整理后直接传递至中心支行事后监督部门，不 再由中心支行

19、国库部门审核后转交。与实施集中控制相比， 由于不再需要等待县支行的资料，中心支行国库资料的移交 时间可以提前11.5个工作日；县支行资料由于减少了中 心支行审核的环节，移交时间可以提前0.5个工作日左右。二是监督分工模式由现行按科目分工改为按核算主体分工。在tcbs下,中心支行和县支行都成为独立的核算主体后,账务自求平衡，业务不再直接关联，此种情况下按核算主体分工监督的模式能更好安排监督时间和监督人员，有利于监 督效率的提高。（三）适时明确监督重点等事项鉴于制度体系的完善需要一定时间，在tcbs上线之前应就部分事项进行明确。一是事后监督重点。由于tcbs上 线资金出口增多，县支行资金风险明显加

20、大，因此应将拨款、 退库等资金出口业务以及重大事项审批作为重点监督环节， 同时要加大对县支行国库会计核算资金风险的监督力度，适 当增加现场监督频率，防范县支行国库资金风险。二是事后 监督工作日志记载及监督结果反馈。因不同核算主体的监督 时间不一定相同，且各核算主体相互独立，自求平衡，因此 监督日志应按核算主体分别记载、编号，对县支行的监督通 知书、建议书等监督结果直接反馈相应县支行，同时抄送本 级国库部门。三是事后监督人员签章。建议对监督完毕的国 库会计凭证，由监督人员在日终业务汇总核对单、记账凭证、 操作员签退核对单上签章。四是应急处置°tcbs上线后，当 前事后监督系统及管理办法、事后监督操作规程中止使用， 但仍应妥善管理，以备国库会计核算业务应急处置时启用。（四）尽快改进监督手段tcbs