试论价值链会计在农业企业中的运用

1、试论价值链会计在农业企业中的运用迈克尔波特的价值链概念打开了人们管理的新思路，口波特提出价值链概念z后，价值链 理论不断完善。至今，价值链管理已形成了以顾客需求为出发点，以价值增值为目的，以“横 向一体化”为战略的i整套管理方式。随着信息时代的到來，经济全球化、知识化、网络化, 信息化使企业所面临的经营环境和管理模式发生了深刻的变化。农业企业需耍的将是核算、 反映、控制与测评整个价值链的更具柔性的新型会计模式，变革现行的会计模式已是大势 所趋，价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。我国己故著名会计学家阎达五教授把价 值链会计定义为，价值链会计是对企业价值信息及其背示深层次关系的研究，亦即收集

2、、加 工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够 合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。农 业企业是我国各行业的棊础，农业对国民经济和社会发展冇支撑作川，是“ i一五''顺利实现 的重要保证。把价值链会计运用在农业企业屮，其在管理和会计上的改革创新将给各个行业 的发展起借鉴作用，具有现实意义。农业企业会计的特点农业企业会计以货币为主要计量单位，以国家有关法律法规为依据，运用会计的专 门方法，对农业企业的经济活动进行系统、连续、全面、综合的反映和监禅，以加强农业企 业经济管理、提高经济效益的一种经济管理

3、活动。农业会计是一种专业会计，是以农业企业 为会计主体的一种行业会计。农业企业是农业产业化链条中最为关键的一环，它是农业发展 到高级阶段在主体上的反映，由于对经营中的重要资源具冇明晰的产权，生产要素可优化组 合，有获得最佳经济效益的可行规模水平，它们可以克服非企业组织的一系列消极因素，具 有效益性。这种效益性是农村经济的基本支撑力量。农业是个特殊的行业,其生产过程是经济再生产,白然再生产交织在一起的过程, 方而，农业企业生产活动与自然条件息息相关，容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的 影响，导致粮食减产，也能引致生产及运输设备的损失；另一方面，农业生产周期较长，从 农作物的播种到农产品的收获，

4、需要经历七、八个月英至更长的时间。而目前的农业企业会 计核算体系在实施中存在一些与农业行业特点不和适应的问题。农业金业的生产过程、组织 形式和管理体制等与其他行业存在较大的差别，具有口身的一些特点。1. 核算内容的多样性农业生产活动的范围很广，往往涉及农、林、牧、副、渔、工、商、运、建、服等 多种行业，冇的国营农场还设冇学校、医院等事业单位。所以农业企业又往往表现为农工商、 牧工商、渔工商联合金业的形式，既有纵向联合，乂有横向联合，甚至还有与外资合营联合。 由此町见，农业企业会计核算的内容繁多，包括的范围也很广，必须把不同的资金来源分渠 道核算清楚，同时还要切实按照联营、合营时签订的协议，搞好

5、生产收益和财务成果分配的 会计核算工作。这要求会计核算既要满是金业综合管理的需要，汇总核算资料，乂适应多种 行业生产经营的特点，分別计算各个行业的费用成本为财务成果，并考核各种非生产性的开 支。2. 管理体制的复杂性农业企业实行了多种经营与双层经营体制，如国营农场有场部、分场、生产队多个 层次，还普遍建立了专业性服务组织和职工家庭农场。农村经济合作组织在普遍推行了农门 联产承包的同吋,也相应建立了统一经营的生产和服务组织，乡镇企业的体制更是复杂多样。3. 核算方法的灵活性现阶段我国农业企业的生产纽织比较分散，经营形式以集体经济为主，经营管理的 自主权较大，生产成果的自给程度较高，会计核算水平与

6、会计上作的管理水平差距较大，农 业会计核算方法具有较人的灵活性。我国的农业企业也与其他类型的企业一样，只有在竞争 中发展自己，适应竞争机制，才能适者牛存，优腔劣汰。农业企业会计技术方法和会计政策 规范等，必然都耍从原有的工业经济坏境中蜕变出来，重新构建符合知识经济时代要求的会 计模式和会计管理发展思路。二农业企业中价值链会计流程设计当价值链会计运用在农业企业吋，农业企业的会计活动就从注重企业内部到同时注 重外部合作关系，会计管理从内部价值管理延伸向外部价值管理。所以进行价值链会计流程 设计前，要分析农业金业价值链。农产品价值链通常是指从种了、肥料、机械等供应投入品，到食品加工者和零售商 的一个

7、由一系列公司和社会团体组成的有序链条。价值链上的核心金业可以对价值链系统整 合，建立成员企业战略合作伙伴关系。可以将农业价值链分解为辅助价值链、基本价值链和 延伸价值链。1基本价值链是由播种、主长、施肥、收获、农产品的加工、农产品的销售纽成。播 种、收获环节为整个价值链提供较为初级的农业产成站；农业加工环节包括对农业初级产成 品的一次加工、二次加工甚至深加工，这是一个对价值链进行技术集成的过程，通过这个环 节生产出社会需求的产品；农产品的销售环节是一个对价值链进行商务集成的环节，该环节 既要了解客八需求，并将这种需求向价值链上的各环节进行反馈,还要完成产品的促销活动, 使整个价值链的价值最终实

8、现。往往加工企业或销售企业因为基础雄厚，辐射面广，具有市 场开拓、疏导生产、深化加工、扩人农产品销售空间和增加产品附加价值等综合功能，而成 为整条价值链上的龙头企业。2. 辅助价值链包括农资种源的供给、农业用机械设备的供给、技术支持以及最终客户。 农资种源的获得，是整个价值链得以运行的棊础。农资的可获得量，决定了整个价值链的发 展规模，农资的品质是最终产品的根本保证。机械设备和技术支持，使得整个价值链高效运 行。最终客戶对产胡的选择决定了整个价值链的发展方向和牛存环境。3. 延仲价值链一是由基木价值链上的活动所具冇的独特特点延仲出来，比如利用农作 物在生长过程、收获季节屮的可观赏性，恰当地与当

9、地旅游资源结合，开发生态观光旅游业; 一是与高科技研究相结合，提升产品级别，使得产品在性能、营养和消费品品质方血向当今 社会需要的冃标转变。价值链超越了单个企业的范畴，是整个价值链的价值运动。在这个价值链中，除了 核心企业外，还有供应商、分销商、服务商和顾客等。价值链会计流程主要反映从资源到产 品的价值运动过程，主要是対供应商价值链和购买商价值链及萇与本金业价值链之间的联系 的分析。要充分考虑企业在纵向价值链中占有哪个或哪几个坏节,是进入述是退出某个环节, 同时加强上游（农产品供应商）或下游（销售渠道、顾客）的联系，以整合企业的纵向价值链， 其主要口的在于建立与供应商和购买商的战略合作伙伴关系

10、，降低采购成本，形成稳定的销 售渠道，扩展企业产品的市场份额，增强产品的市场竞争力，求得相对成本的降低。价值链 会计流程主要涉及企业自身的定位问题，具体來讲，可以通过了解供应商、购买商的盈利能 力，评佔供应商价值链和购买商价值链及其与企业价值链之间的联系的合理性，采取战略改 进行动。上游-农产品供应商农户价值链和企业价值链z间的各种关系为农业企业增值提供了机会。会计人员应 分析农业企业上游农业原料供应商的价值链，通过影响农业原料供应商的价值链结构，或者 通过改善和供应商价值链之间的关系，常常有可能使企业和供应商双方受益。但冇时农业金业应提高成本即提高付给农户的价格，以弥 补农户的成木，这就需要

11、会计人员做出成木和利润分析，确定这一纵向重构是否有利可图， 并确定企业与收购农产品时谈判的标准。(2) 农业企业内部商品通过在企业内部价值链上的转移完成了价值的逐步积累和转移，最后转移给企 业外部的客户，金业凝聚在产品上的价值转化为客户的认知价值，既顾客价值具体表现为顾 客对所取得的产品愿意支付的价格，由此形成了企业的收入。(3) 下游销售渠道、顾客销售渠道对企业销售价格的抬高在最终川户的销售价格屮占很大比例。与原材料供 应商的联系-样，对于销售渠道的联系进行协调和综合优化也能够增值。价值链会计流程它突破了对外报告的局限，以作业为起点，对企业经济话动的发生、 发展与结杲进行全方位的跟踪、记录和

12、控制，实现了会计与口常业务工作、核算与管理产品 价值、顾客价值、企业价值的有机结合，加强和完善了対业务活动的计划、预测、监督和决 策支持。三.价值链会计在农业企业中运用带来的好处1. 按照价值链的思想对生产流程进行设计，强调的是设计的科学性，即可以在计算机 中模拟备种价值链业务流程，对多个价值链流程进行横向比较，为流程决策提供更准确的信 息。2. 根据价值在业务流程上的流动与增值，建立成本管理模块，收集有关成本计算的信 息,汇总出产品的总成本，并将其与竞争对手的总成本进行比较，从差界中找到可进一步改 进z处。3. 信息收集不再仅仅限于财务指标，增加了包括作业时间、作业质量等非财务指标的 收集，为直接的生产决策提供更详细的信息。四.价值链会计在农业金业中运用的意义构建价值链会计在农业企业屮的运用，这种尝试将给我国农业企业的持续稳定发展 和三农问题的解决带來多种好处，具有现实意义。1. 结合农业企业财务制度以及新会计准则第5号生物资产，为农业企业优 化会计系统、完善现行的生物资产管理以及价值链增值提供一种新的思路，进而促进农业企 业整体管理水平的提高，使农业，农产品结构适应市场问题，发挥市场经济的作用，发展农 村经济，从经济方而帮助解决三农