浅谈关于增值税的税收筹划

1、浅谈关于增值税的税收筹划第一章、绪论以前一位朋友曾给我这样说过：“，作为一个称职会计一定都 要会少交税,这样的会计才是好会计”，我个人认为该观点有些偏 见。难道皿纳税百强企业的会计都不是好会计，肯定不是。在 我国经迸市场化程度口益提高，倡导诚信纳税的今天，纳税数据 已成为了衡量企业经济实力、取信于客户和社会公众、展示良好 形象和品牌的重要指标z-o但细细想来，其屮又冇深层的含义, 乂不无道理，同一笔业务，在遵守税法、企业会计准则和 金业会计制度的规定下，合理为企业少纳税的会计肯定更优 秀，该纳的税一分不少，不该纳的税一分不多缴。这样的会计才 是真止称职的会计.如何在激烈的市场竞争屮为企业合理的

2、节约开支，就耍在成 本，费用，税负上下功夫。关于在成本和费用如何节约开支，涉及到 企业的采购.管理等多方面的内容，今天在此不多说，我们今天只 來浅谈一下税负对企业的影响什么是税负就是指企业说缴纳的 税费占企业营业收入的百分比企业所缴纳的所有税费中增值税 占企业税负的比重是很大一块的，所以就需要在平时的经营屮合 理的分析一下，好好的进行税收筹划.增值税纳税吋要受征税范围纳税人自身的条件.销售方式. 销售货物的种类税率纳税人纳税所在地等多方面影响，所以我 们在分析增值税纳税筹划时就要综合考虑这些方血.第二章正文增值税纳税筹划的基木思路 一关于增值税的相关知识 二企业增值税纳税筹划方案的基木原则三纳

3、税人身份认定选择的纳税筹划四投资方向的纳税筹划三、企业采购活动的纳税筹划四、企业销售活动的纳税筹划五、出口退税的纳税筹划六、増值税纳税筹划存在的问题及如何完善关于增值税的相关知识1. 增值税定义及征税范围.增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。按照中华 人民共和国增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物，提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值 税的纳税人，应当依照条例规定交纳增值税。由上边一段的定义可以看岀增值税它的征税范围分为3部分：1）在我国境内销售货物；2）提供加工、修理修配劳务；3）进口货物的单位和个人我们也可以这样理解绝大部分的货物在境内销售是必须耍 缴纳

4、增税税;一部分的劳务发生在境内也耍缴纳增值税;同时对进 出口业务的公司为了便于增值税核算管理给予在进口环节补征一 个增值税.2. 纳税人增值税暂行条例规定：增值税为价外税，根据经营规模大小及会计核算的健全程度，增值税纳税人口 j划分为一般纳税人和小规 模纳税人。a.小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算 不健全，不能按规定报送会计资料，实行简易办法征收增值税的 纳税人。具体来说，符合以下条件之一的，就属于小规模纳税人:(1) 年应税销售额未超过100万元的工业企业。工业企业，是 指从事货物生产、加工、修理修配的企业及企业性单位，包括以 工业生产为主，兼营货物批发、零售的企业及企业

5、性单位。(2) 年应税销售额未超过180万元的商业企业。商业企业，是 指从事货物批发、零售等商业经营活动的企业及企业性单位，包 括以货物批发、零售为主，兼营工业生产的企业及企业性单位。除此以外，还有三种纳税人也视同小规模纳税人，即：年销售 额超过小规模纳税人纳税标准的个人(不包括个体经营者);非 企业性单位；不经常发生应税行为的企业。b. 一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售 额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过财政部规定的 小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人资格认定应具备条件：()工业企业1、应税销售额超过100万元的工业企业；2、年应税销售额虽未超过10

6、0万元，但会计核算健全和有 准确捉供税务资料的工业企业；3、会计核算健全和能准确提供税务资料，预计年应税销售额超过 100万元的新办工业企业。(二) 商贸企业1、具有进出口经营权的商贸企业；2、持有盐业批发许可证并从事盐业批发的企业；3、免征增值税的国冇粮食购销企业；4、成品油零售加油站；5、设有固定经营场所和拥有货物，会计核算健全和能准确提供税 务资料，预计年应税销售额超过180万的新办商贸零售企业；6、注册资金在500万元以上，人员在50人以上，会计核算健全 和能准确捉供税务资料，预计年应税销售额超过180万的新办大 中型商贸企业；7、年应税销售额超过180万元的其他商贸企业。（三）从事小

7、型水电经销的企业。（四）实行统一核算的企业总分支机构，总机构屈于一般纳税人 的分支机构。3. 征收税率一般纳税人与小规模的区别就在于它们的税率不同，小规模纳税 人适用税率3%, 一般纳税人适用基木税率是17%,符合国家规定 的低税率货物税率降为13%.4. 会计处理a.小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业具有三个特点：一是销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票， 不能开具增值税专用发票：二是销售货物或者提供应税劳务，实行简易办法计算应交增值税额， 即：应交增值税额=销售额x征收率；价方法的，应还原为不含增值税的销售额，其计算公式为：销售额=含税销售额一（1+征收率）根据小规模

8、纳税企业的特点，会计实务中：一是购进货物或者接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关购入 货物或者应税劳务的成本，不能在将来交税时抵减税额.二是销售收入应按不含税价格计算；例如:众兴公司被核定为小规模纳税企业，增值税征收率为3%,现发生如 下经济业务：进项税不抵税（1）购入原材料一批，取得的增值税专用发票上记载的原材料价款为 100000元，增值税额为1700（）元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达（采用实际成本进行日常材料核算）。借：在途物资 117000贷：银行存款 117000交税按不含税销售额计算税额（2）销售a产品5（）（）件，开出的普通发票中注明含税价格为92700元, 收到三个

9、月到期的不带息银行承兑汇票。销售收入=927004- （1+3%） =90000 （元）应交增值税额=90000x3%=2700 （元）借:应收票据92700贷：主营业务收入90000应交税费应交增值税2700交税时要缴纳的税额就是销售时确认的税金与进项发票的税金无关.（3）以银行存款缴纳增值税2700元。借：应交税费应交增值税2700贷：银行存款2700b. 一般纳税企业的会计处理一般纳税企业有三个特点：一是销售货物或者提供应税劳务可以开具增值税专用发票。二是购入货物或者接受应税劳务取得的增值税专用发票上注明的增值 税额可以用销项税额抵扣；如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，可以结转

10、至下期继 续抵扣，如果当期销项税额大于当期进项税额，抵扣后的余额为企业的应交增 值税额。三是销售额不包括其销项税额.如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价 方法，应还原为不含税销售额，其计算公式为：销售额=含税销售额* （1 +增值税税率），并按不含税销售额计算销项税额。根据一般纳税企业的特点，其会计实务有三个要点：一是在购进阶段，会计处理时实行价与税分离，价与税分离的依据为 增值税专用发票上注明的价款和增值税税款，属于价款部分计入购入物资 或者应税劳务的成本，属于增值税额部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不含税；如果定价时含税，应还原为不 含税的价格作为销售

11、收入，向购买方收取的增值税额作为销项税额。三是一般纳税企业只有取得增值税专用发票、进口货物已交纳增值税 的完税凭证、购进免税农产品或者收购废旧物资的专用收购凭证以及可据 以作为扣税依据的运费结算单据等凭证时，进项税额才能从销项税额中予 以抵扣。(1)一般购销业务的会计处理 购进货物、接受应税劳务的会计处理一般纳税企业购进货物、接受应税劳务，必须取得增值税专用发票, 才可以在将来纳税时抵减纳税额,并在账务处理上单独列示进项税.例如某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专 用发票上注明的原材料价款为5()()(x)元，增值税额为8500元，材料 验收入库，公司开出承兑期限为2个月的商业

12、承兑汇票。该公司采用 实际成本进行日常材料核算借：原材料50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：应付票据58500 销售货物、提供应税劳务的会计处理一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务，不论时开具的是什么发票, 专用发票也好还是普通发票也好，在纳税处理上一定要以不含税价为依据 去计算销项税，不含税价格企业在账务上做收入处理例如某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%,该企业当 期销售商品一扌比，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。借：银行存款175500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税(销项税额)25500如果涉及销售退回的要及时冲减当期的

13、收入和销项税，同时冲销已经结转 的成本例如:a、b两公司均为一般纳税企业，b公司因品种不符合要求，把 原a公司提供的商品予以退回。该商品原售价7()0(x)元，增值税额1190()元。a公司收到了退货，b公司收到了退款。a公司商品被退回时的会计分录如下：借：主营业务收入70000应交税费应交增值税（销项税额）11900贷：银行存款81900结转退回商品的成本时，应借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成 本”账户。 购入免税产品的会计处理企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款 书外，可按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的 扣除率计算进项税额，并准予从

14、销项税额中抵扣。例如某公司收购农产品一批，收购发票上注明的买价为500 000元， 以现金支付，收购的农产品已验收入库。进项税额=500 000 x 13%=65 000 （元）会计分录如下：借：库存商品435 000应交税费应交增值税（进项税额）65 000贷：库存现金500 000 视同销售的会计处理企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、用于非应税项目 等行为，应视同销售行为，需要确认计算缴纳增值税。它的实质就是企业 的产品没正常实现销售而作为价值流出企业了，这样国家的税收少了，这就要企业把这部分的税金补交上去.在补的时要按照正常

15、销售的价格确认税 金.对这类特殊的业务需要企业的会计对视同销售要好好熟悉理解避免因为 认识的差异造成企业产生偷税漏税的行为而遭受税务上的处罚.例如甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%,本期以 一批自产产品对另一公司投资，该批产品的成本为10（） 00（） 7l,售价和计 税价格均为120 000元，双方协议按该批产品的售价作价（假定该协议价 是公允的），则甲公司应作如下账务处理：产品对外投资计算的销项税额=120000x 17%=20400 （元）借：长期股权投资140 400贷：主营业务收入120 000应交税费应交增值税（销项税额）20 400借：主营业务成本100 000贷

16、：库存商品100 000 不予抵扣项目的会计处理增值税暂行条例及其实施细则规定，企业用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费 的购进货物或者应税劳务；因为增值税核算时首先要强调的是满足它的范 围才去考虑去销项税减去进项税去核算纳税义务.例如某制药公司为增值税一般纳税企业，现购入原材料一批，增值税专 用发票上注明的价款为400 000元，增值税额为68 000元，款项已用银行 存款支付，该批原材料用于避孕药品和用具的生产。根据增值税暂行条例规定，避孕药品和用具属于免征增值税项目，即不 属于征税范围的，故不考虑纳税核算，所以就更不用考虑进项税因此，该制药公司购入该批原材料时应作如

17、下会计分录：借：原材料 468 000贷：银行存款 468 000非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；因为货物将来不能形成销售 就没纳税义务这时就不需要去核算的进项非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项 税额不得从销项税额中抵扣。这个原理跟上面一个一样也是没形成销售就 没纳税义务这时就不需要去核算进项.例如某公司为增值税一般纳税企业，因管理不善，毁损库存原材料一批, 其实际成本为7() ()0()元，相关的增值税进项税额为11 900元。应作如下会 计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 81 900贷：原材料70 000应交税费应交增值税(进项税额转出)11 900 转岀多交增值税和未交增值税的会计处理月份终了，企业应通过计算来确定是否存在应交而未交或多交的增值税 额。其计算公式如下：本月应交而未交增值税额=本月销项税额-(本月进项税额+月初结转的 尚未抵扣的进项税额-本月进项税额转出额)-本月已交本月的增值税额如果计算结果大于零，表示企业有应交而未交的增值税额，就要去申