讲义审计准则详解

1、本章重点难点：审计准则作用、国家审计准则、注册会计师执业准则体系及内容背景资料： 安然公司情况介绍（参考书P425）。 安达信会计师事务所：安达信会计师事务所（Arthur Andersen），总部设于美国芝加哥，曾为全球前五大会计师事务曾为全球前五大会计师事务所之一所之一。安达信会计师事务所在全球专业服务业处于领导地位。它凭借自身在企业咨询、审计、税务和企业融资等领域全面深入的专业技术、经验和知识，向客户提供一体化的解决方案，并在一些国家和地区提供法律咨询服务。安达信在全世界84个国家拥有85000多名员工。案例：安达信会计师事务所的倒塌案例：安达信会计师事务所的倒塌 对注册会计师执业准则的

2、影响对注册会计师执业准则的影响 多年来，安达信公司经常被世界主要媒体及出版物评为“最适合工作的公司”，并在有关客户满意度客户满意度的独立调查中持续名列榜首。 安达信自1985年开始为安然公司做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的是用来支付咨询服务的。 安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并

3、隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。 2001年10月安然公司财务丑闻爆发，美国证监会美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。随着安然公司的倒塌，2002年8月31日，安达信会计师事务所宣布，从即日起放弃在美国的全部审计业务，正式退出正式退出其从事了89年的审计行业审计行业。 2002年10月，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查做出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务，此次裁决使安达信成为美国历史上第一家被判第一家被判“有罪有罪”的

4、大型会计行的大型会计行。 2005年5月31日，美国最高法院美国最高法院推翻了安达信公司妨碍司法的判决，认定先前判决缺乏充分证据。也许对安达信而言，3年后虽然终于等到最高法院为其翻案，但实际意义可能将只限定于“还其清白”的范畴。充其量这一最终裁定也只能使安达信在民事诉讼民事诉讼中则可以处于一个比较有利的位置，而合伙人也可能不会因为败诉而赔得倾家荡产。 2005年12月5日，美司法部放弃了对安达信的诉讼。这一决定使安达信负责安然审计的大卫邓肯可能免除牢狱之灾。安达信仅有约200个管理人员，他们的工作主要是与代表股东的律师们就安达信提供给安然和其他客户的服务进行协商。 安达信在安然事件中存在的问题

5、：安达信在安然事件中存在的问题： 1 1、安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了两份报告，一份是无保留年度，安达信为安然公司出具了两份报告，一份是无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告，意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价

6、报告。安然从财务报表可靠性予以认可的评价报告。安然从1997年到年到2001年年间虚构利润间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。安然公司亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。安然公司2001年年11月向月向SEC提交了报告，对过去提交了报告，对过去5年财务报表进行了重大年财务报表进行了重大的重新表述，并明确提醒投资者：的重新表述，并明确提醒投资者：1997至至2000年经过审计的财年经过审计的财务报表不可信赖。换言之，安然公司安达信审计的财务报表严务报表不可信赖。换言之，安然公司安达信审计的财务报表严重偏离了安然公司的实际情况。重偏离了安然公司的实际情况。 安达信在安然事件中存在的问题：

7、安达信在安然事件中存在的问题： 2、安达信对安然公司的审计缺乏独立性。、安达信对安然公司的审计缺乏独立性。从美国国会等部从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安然门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性，主要表现为：公司的审计至少缺乏形式上的独立性，主要表现为： 安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务。入不菲的咨询业务。 20世纪世纪90年代中期，安达信与安然签署了年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，一项

8、补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司年，安然公司付给它的付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）万美元）是用来支付咨询服务的。是用来支付咨询服务的。 安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。 安达信在安然事件中存在的问题：安达信在安然事件中存在的问题： 3 3、安达信在已觉察安然公司会计问题的

9、情况下，未采取必安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施要的纠正措施。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明，。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明，安达信的资深合伙人早在安达信的资深合伙人早在2001年年2月就已经在讨论是否解除与安月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。安达信已经意识到事态的严重性了。尽管如此，安达信并没有主达信已经意识到事态的严重性了。尽管如此，安达信并没有主动向证券监管部门报告，也未采取其他必要措施来纠正已签发动向证券监管部门报告，也未采取其他必要措施来纠正

10、已签发的审计报告。的审计报告。 4、销毁审计工作底稿，妨碍司法调查、销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。2001年年10月安然财月安然财务丑闻爆发，美国证监会（务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。可就）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从在同时，安达信的休斯敦事务所从10月月23日开始的两个星期中日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。销毁了数千页安然公司的文件。 讨论：讨论：1 1、什么是注册会计师执业准则？安达信会计师事务、什么是注册会计师执业准则？安达信会计师事务所违反了哪些执业准则？所违反了哪些执业准则？2 2、安达信会计师事务所的倒塌对完善注册会计

11、师执、安达信会计师事务所的倒塌对完善注册会计师执业准则体系的影响。业准则体系的影响。 第四章第四章 审计准则是审计人员在执业时遵守的行为规范和规则， 也称为审计工作指南。包括审计技术规范审计技术规范和质量控制规范质量控制规范。 审计实践经验的总结； 出于审计自身需要和公众要求产生和发展； 是对审计组织和审计人员的要求。 维护公众和审计人员合法权益；维护公众和审计人员合法权益；作作 用：用：提供审计工作规范，提高审计工作质量；提供审计工作规范，提高审计工作质量；为评价审计工作质量提供衡量尺度；为评价审计工作质量提供衡量尺度； 推动审计理论研究和审计人才培养。推动审计理论研究和审计人才培养。 第四

12、章第四章 政府审计准则是对审计机关及审计人员应当具备的资格条件和执业要求作出的规定。2010年年9月审计署颁布新的月审计署颁布新的中华人民共和国中华人民共和国国家审计准则国家审计准则，自，自2011年年1月月1日施行日施行。7章200条，细化审计流程，统一审计标准，规范审计行为，实现审计工作法制化、制度化和规范化依法审计。 第四章第四章 内部审计准则（国外称内部审计标准）是用来规范内部审计执行审计业务、出具审计报告的专业标准，是内部审计人员进行审计的行为规范。 2003年起中国内部审计师协会中国内部审计师协会陆续颁布内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、具体准则等。逐步规范和完善。中国内

13、部审计准则体系中国内部审计准则体系中国内部审计准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计基本准则 总则总则一般准则作业准则建设项目内部审计物资采购审计审计报告报告准则内部管理准则附则高校内部审计企业内部经济责任审计 第四章第四章 注册会计师执业准则是注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的专业标准。 2006年财政部财政部颁布了新的注册会计师执业准则体系，2010年，中国注册会计师协会进行更新，中国注册会计师协会进行更新，逐步规范和完善。一、中国注册会计师执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则注册会计师业务准则会计师事务所质量会计师事务所质量控制准则控制准则（1项）注

14、册会计师职业道德规范鉴证业务基本准则（1项）相关服务准则（2项）鉴证业务准则 审计准则审计准则（41项）项）审阅准则（1项）其他鉴证业务准则（2项）执行商定程序代编财务信息提供管理咨询 鉴证业务准则鉴证业务准则由由鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供统领，按照鉴证业务提供的的保证程度保证程度和和鉴证对象鉴证对象的不同，分为的不同，分为审计准则、审阅准则审计准则、审阅准则和和其其他鉴证业务准则他鉴证业务准则。其中。其中审计准则审计准则是整个执业准则体系的核心。是整个执业准则体系的核心。 相关服务准则相关服务准则：对财务信息执行商定程序、运用会计专业对财务信息执行商定程序、运用会

15、计专业知识和技能代客户编制财务报表、为客户提供会计与管理咨询知识和技能代客户编制财务报表、为客户提供会计与管理咨询业务等。如安达信会计师事务所长期为安然公司提供代理记帐业务等。如安达信会计师事务所长期为安然公司提供代理记帐等咨询服务。等咨询服务。二、鉴证业务基本准则二、鉴证业务基本准则（一）鉴证业务定义和目标（一）鉴证业务定义和目标鉴证业务鉴证业务：注册会计师对鉴证对象提出结论，增强使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。包括：基于责任方认定的业务和直接报告业务。如财务报表审计、财务报表审阅、预测性财务信息审核等。鉴证业务目标：鉴证业务目标：合理保证和有限保证合理保证和有限保证对历史财务信息用积极

16、方式提出结论对历史财务信息采用消极方式提出结论（二）鉴证业务要素（二）鉴证业务要素 鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1、三方关系、三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者2、鉴证对象、鉴证对象：财务报表、反映效率或效果的关键指标、有关鉴证对象物理特征的说明文件、内控或信息技术系统有效性的认定、对法律法规遵守情况或执行效果的声明。3、标准、标准：用于评价或计量鉴证对象的基准，可以是正式的规定如会计准则，也可以是非正式的规定如单位确定的行为准则。4、证据、证据5、鉴证报告、鉴证报告：含有鉴证结论的书面报告（见下页举例说明） 鉴证结论举例鉴证结论举例1 1： 用以规范注册会计师执

17、行用以规范注册会计师执行历史财务信息历史财务信息的审计业务。在的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供重大错报提供合理保证合理保证，并以，并以积极方式积极方式提出结论。提出结论。如如“我们认为，根据我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是标准，内部控制在所有重大方面是有效的有效的”或或“我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的根据根据标准，内标准，内部控制在所有重大方面是有效的部控制在所有重大方面是有效的这认定是公允的这认定是公允的”。 鉴证结论举例鉴证结论举例2 2： 用以规范注册会计师执行历史财务信息

18、的审阅业务。在提供用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供提供有限保证有限保证，并以，并以消极方式消极方式提出结论。提出结论。如如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据们相信，根据标准，标准，系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的”或或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的相信，责任方作出的根据根据标准，标准，

19、系统在所有重大方面系统在所有重大方面是有效的是有效的这一认定是不公允的这一认定是不公允的”。 三、审计准则三、审计准则注册会计师执业准则体系的核心注册会计师执业准则体系的核心包括6部分内容共41个项目：1、一般原则与责任、一般原则与责任（审计目标、业务约定书、工作底稿等）2、风险评估与应对、风险评估与应对（计划审计工作、评估重大错报风险）；3、审计证据、审计证据（获得证据的方法、证据特性）；4、利用其他主体的工作、利用其他主体的工作（如利用其他审计人员、专家工作）5、审计结论与报告、审计结论与报告；6、特殊领域审计、特殊领域审计（如验资、与银行监管机构关系、电子商务影响等）四、审计质量控制准则

20、四、审计质量控制准则（一）审计质量控制（一）审计质量控制审计人员为确保审计质量符合审计准则的要求而建立审计人员为确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的和实施的的总称的总称。基本方针及策略基本方针及策略具体措施及方法具体措施及方法作用作用1。指导、监督审计单位质量控制的指南和依据；。指导、监督审计单位质量控制的指南和依据；2。衡量、判断和评价不同审计单位质量控制程序。衡量、判断和评价不同审计单位质量控制程序有效性的标准和尺度。有效性的标准和尺度。（二）注册会计师质量控制准则（二）注册会计师质量控制准则1996年制订，年制订，2005年修订，年修订，2006年年1月发布，月发布，11章章93条条七项要素：七项要素：1、对业务质量承担领导的责任；、对业务质量承担领导的责任；(会计师事务所主任、各级管理层、实现质量控制的措施）2、职业道德规范；、职业道德规范；（客观、公正原则；专业胜任能力；保密；遵守职业道德规范；定期轮换项目负责人）示范；教育和培训；监控；对违反职业道德行为的处理3、客户关系和具体业务的接受与保持；、客户关系和具体业务的接受与保持；（考虑客户诚信；具备执行能力；遵守职业道德规范）从哪些方面考虑接受业务：从哪些方面考虑接受业务：1、客户诚信；、客户诚信；2、具有执行业务的素质、专业能力、时间和资