企业所得税课件

1、关于企业所得税关于企业所得税企业所得税存在的常见问题企业所得税存在的常见问题1 1、发票及相关涉税证据不符合规定的问题（无、不、发票及相关涉税证据不符合规定的问题（无、不完整、假、换）；完整、假、换）；相关依据？相关依据？2 2、各类财政、政府补助问题；、各类财政、政府补助问题；3 3、对、对“实际发生实际发生”的判断问题（预提、票、付款）；的判断问题（预提、票、付款）；4 4、混淆费用性质（如：将业务招待费计入差旅费、混淆费用性质（如：将业务招待费计入差旅费、将应计入职工福利费的支出将应计入职工福利费的支出计入其他的管理费用、计入其他的管理费用、广告费与赞助费广告费与赞助费等）；等）；5 5

2、、扣减不应该扣减的支出（如与取得收入无关的支、扣减不应该扣减的支出（如与取得收入无关的支出、个人费用、出、个人费用、不应由本企业承担的税金不应由本企业承担的税金、被税务、被税务机关判定假发票的相关成本、计提购入时无合法凭机关判定假发票的相关成本、计提购入时无合法凭证固定资产的折旧、利息支出、提成、佣金、个人证固定资产的折旧、利息支出、提成、佣金、个人商业保险等）；商业保险等）；关于企业所得税6 6、不确认应税收入、收益（预收款、其他应付款、稽、不确认应税收入、收益（预收款、其他应付款、稽查补税收入只确认增值税的销售额、不确认所得税的查补税收入只确认增值税的销售额、不确认所得税的收入、利息收入、

3、完工程度等）；收入、利息收入、完工程度等）；7 7、不区分收益性支出与资本性支出、随意调整折旧或、不区分收益性支出与资本性支出、随意调整折旧或摊销年限等（固定资产与低值易耗品）；摊销年限等（固定资产与低值易耗品）；8 8、违规扩大研发经费、职工教育经费的范围，不按规、违规扩大研发经费、职工教育经费的范围，不按规定分别或清晰核算有关税收优惠项目等；定分别或清晰核算有关税收优惠项目等；9 9、财产损失的税前扣减问题；、财产损失的税前扣减问题；1010、成本结转问题；、成本结转问题；1111、不按规定处理福利费的余额；、不按规定处理福利费的余额；1212、应计提、应摊销的成本费用问题；、应计提、应摊

4、销的成本费用问题； 将将20072007年销售成本、技术成本的发票计入年销售成本、技术成本的发票计入20092009年的成本中，年的成本中，企业所得税汇算清缴是否需要调整？有相关的规定吗？企业所得税汇算清缴是否需要调整？有相关的规定吗？（财税字（财税字19960791996079号文）（国税发号文）（国税发19971997191191号文号文 ）1313、视同销售处理不当；、视同销售处理不当；关于企业所得税企业所得税应关注的其他事项企业所得税应关注的其他事项* *会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题；题；* *会计人员及企业发生的相关变动会计及相关会计

5、人员及企业发生的相关变动会计及相关资料移交的完整问题；资料移交的完整问题；* *相关税务审批或备案手续的办理；相关税务审批或备案手续的办理；（国税函（国税函20092552009255号号 ）备案管理的相关规定，国税发国税发 2009 792009 79号文第六条规定号文第六条规定“在办理企业所得在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理税年度纳税申报前及时办理” ” 关于企业所得税* *企业所得税汇算清缴的有关要求；企业所得税汇算清缴的有关要求； * *完成时点：完成时点：纳税年度终了之日起纳税年度终了之日起5 5个月内或实际个月内或实际经营终止之日起经营终止之日起6060日内日内 。 纳税人纳

6、税人1212月份或者月份或者第四季度的企业所得税预缴第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后纳税申报，应在纳税年度终了后1515日内完成日内完成，预缴，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。申报后进行当年企业所得税汇算清缴。 * *范围：范围： 凡在纳税年度内凡在纳税年度内从事生产、经营从事生产、经营（包（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所得税论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所得税汇算清缴。汇算

7、清缴。实行实行核定定额征收核定定额征收企业所得税的纳税人，不企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。进行汇算清缴。关于企业所得税* *资料报送要求资料报送要求：国税发国税发 2009 792009 79号文第八条的规号文第八条的规定，注意涉及关联方业务往来的，同时报送定，注意涉及关联方业务往来的，同时报送中华中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表人民共和国企业年度关联业务往来报告表( (国税发国税发20081142008114号文号文) )和（国税发和（国税发2009220092号文）号文）的具体规定。的具体规定。* *延期纳税申报延期纳税申报 、延期缴纳税款、延期缴纳税款 、重新申报问、重新申

8、报问题题：纳税人纳税人因有特殊困难因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按有关规定，办理申请延期缴纳业所得税款的，应按有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。税款手续。纳税人纳税人因不可抗力因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，可申请办理延期纳税申报。报资料的，可申请办理延期纳税申报。 关于企业所得税 纳税人纳税人在汇算清缴期内在汇算清缴期内发现当年企业所得税发现当年企业所得税申申报有误的报有误的，可在汇算清缴期内，可在汇算清缴期内

9、重新办理重新办理企业所企业所得税年度纳税申报。得税年度纳税申报。 * *预缴税款超过应纳税款的处理：预缴税款超过应纳税款的处理： 主管税务机关应主管税务机关应及时按有关规定及时按有关规定办理退税办理退税，或，或者者经纳税人同意后抵缴经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所其下一年度应缴企业所得税税款。得税税款。关于企业所得税跨地区汇总缴纳企业所得税问题：跨地区汇总缴纳企业所得税问题： 总机构在汇算清缴期内向所在地主管税务机关总机构在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，分支机构不进行汇算清缴，但

10、应将分支机构的营但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前前报送分报送分支机构所在地主管税务机关。支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。见国税发见国税发 2008 28 2008 28 号文与国税函号文与国税函20087472008747号文，号文，同时明确跨地区汇总纳税的企业不适用国税发同时明确跨地区汇总纳税的企业不适用国税发200830200830号文关于核定征收

11、的相关规定号文关于核定征收的相关规定 关于企业所得税 * *准确全面掌握企业所得税法及其实施条例的准确全面掌握企业所得税法及其实施条例的内容；内容；关于企业所得税的纳税人的界定关于企业所得税的纳税人的界定 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 企业所得税法第二条企业所得税法第二条：企业分为居民企业和非居：企业分为居民企业和非居民企业。民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国依照外国( (地区地区) )法律成立但法律

12、成立但实际管理机构实际管理机构 在中国在中国境内的企业。境内的企业。 关于企业所得税企业所得税法实施条例第四条：企业所得税法实施条例第四条：实际管理机构，是指实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。性全面管理和控制的机构。相关规定：相关规定：关于境外注册中资控股企业依据实际关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知国国税发税发200982200982号文号文相关问题：相关问题： 个人独资企业个人独资企业 合伙企业（中国境内与中国境外的）

13、合伙企业（中国境内与中国境外的） 一人有限责任公司一人有限责任公司 分支机构分支机构 非居民企业在中国境内设立的机构、场所非居民企业在中国境内设立的机构、场所非居民企业派员来华、居民企业支付非居民企业派员来华、居民企业支付“工资工资” 关于企业所得税相关问题：相关问题：1 1、红筹股重复征税问题、红筹股重复征税问题2 2、对外资的判定问题、对外资的判定问题3 3、实际管理机构的判定、实际管理机构的判定4 4、国际税收情报交换的问题、国际税收情报交换的问题5 5、商务部、商务部20062006年年1010号令的问题号令的问题6 6、返程投资问题、返程投资问题7 7、订单来源单一问题、订单来源单一

14、问题8 8、反避税调查、反避税调查9 9、相关的架构调整问题、相关的架构调整问题1010、汇发、汇发 2005 752005 75号文号文关于企业所得税关于关于“来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得” 实施条例中的实施条例中的“所得所得”，包括销售货，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。赠所得和其他所得。注意企业所得税法注意企业所得税法第三条的规定第三条的规定关于企业所得税 来源于中国境内

15、、境外的所得，按照以来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；交易活动发生地确定；（二）（二）提供劳务所得提供劳务所得，按照按照劳务发生地劳务发生地确定；确定；注意营业税的相关规定注意营业税的相关规定（三）转让财产所得，不动产转让所得按照（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得按照被投按照被投资企业所在地确定；资企业所在地确

16、定； 关于企业所得税（四）股息红利等权益性投资所得，按照（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定；所得的个人的住所所在地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。管部门确定。关于企业所得税 小案例小案例：从江苏最大一笔非居民企业从江苏最大一笔非居民企业所得税税款入库引发

17、思考所得税税款入库引发思考 YZYZ造船集团股份有限公司境外股东将造船集团股份有限公司境外股东将其所持的一部分股份（其所持的一部分股份（26.7526.75）转让给）转让给1414个境内外的企业，个境内外的企业， 这这26.7526.75的股权的股权在工商局在工商局一次完成一次完成变更登记手续；其中变更登记手续；其中9 9的股份在境外转让给境外的的股份在境外转让给境外的5 5个股东，个股东，这这9 9的股权转让在境外实现的股权转让在境外实现1.021.02亿美元亿美元的增值，在中国未申报缴纳所得税；的增值，在中国未申报缴纳所得税；20082008年年6 6月税务机关成功追缴企业所得税月税务机关

18、成功追缴企业所得税71637163万元。万元。关于企业所得税关于应纳税所得额的确定关于应纳税所得额的确定 以以权责发生制为原则权责发生制为原则，属于当期的属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。比如：核定征收的相关规另有规定的除外。比如：核定征收的相关规定定税收征管实务中的不一致、会计确认的差

19、异；税收征管实务中的不一致、会计确认的差异；如：有效扣税凭证问题、如：有效扣税凭证问题、条例条例2828区分资本性支、区分资本性支、出收益性支出、加计扣除、不征税收入形成的出收益性支出、加计扣除、不征税收入形成的支出处理等支出处理等 关于企业所得税 应纳税所得额应纳税所得额 每一每一 纳税年度纳税年度 的收入总额的收入总额不征税收入免税收入各项扣除不征税收入免税收入各项扣除注：预缴所得税时不作纳税调整注：预缴所得税时不作纳税调整 国税函国税函199419943030国税函发国税函发19961996008008国税函国税函20082008635635国税函国税函200820084444每一纳税年

20、度的收入总额减除不征税收入、每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额即为免税收入和各项扣除以后小于零的数额即为亏损亏损关于企业所得税关于收入关于收入 企业企业 每一纳税年度每一纳税年度 的收入总额，减的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。额。 企业以企业以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种来源取从各种来源取得的收入，为收入总额。得的收入，为收入总额。 以以非货币形式非货币形式取得的收入，应当按照取得的收入，应当按

21、照公允价公允价值值确定收入额。确定收入额。 前款所称前款所称公允价值，是指按照市场价格确定公允价值，是指按照市场价格确定的价值。的价值。（条例（条例1313）关于企业所得税包括：包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入； 是指企业销售商品、产品、原材料、是指企业销售商品、产品、原材料、包装包装物物、低值易耗品低值易耗品以及其他存货取得的收入。以及其他存货取得的收入。注注：1 1、已发货未收款及未开发票的问题、已发货未收款及未开发票的问题 赊销、委托代销、分期收款销售、延期开票手续赊销、委托代销、分期收款销售、延期开票手续2 2、退货的问题（正常情况与特殊情况）、退货的问题（正常情况与特殊情

22、况）3 3、销售折扣与折让的问题、销售折扣与折让的问题4 4、现金折扣问题、商业折扣、现金折扣问题、商业折扣5 5、价外费用问题、价外费用问题6 6、不同类型企业的、不同类型企业的“销售商品销售商品”7 7、“其他存货其他存货”关于企业所得税（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；是指企业转让（三）转让财产收入；是指企业转让固定资产、固定资产、生物生物资产、资产、无形资产无形资产、股权股权、债权、债权等财产取得的收入。等财产取得的收入。注意汇率变化涉及的股权转让收入的确定问题注意汇率变化涉及的股权转让收入的确定问题（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投

23、资收益； 按照按照被投资方作出利润分配决定的日期被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的确认收入的实现。实现。条例条例1717（五）利息收入；五）利息收入；利息收入，按照利息收入，按照 合同约定合同约定 的的 债务人应付利息债务人应付利息的日期确认收入的日期确认收入的实现。的实现。（六）租金收入；（六）租金收入； 租金收入，按照租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现确认收入的实现。 关于企业所得税（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入； 是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权

24、的使用权取得的收入。著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。确认收入的实现。相关规定：相关规定：非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知的通知 国税发国税发20093号号（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。认收入的实现。关于企业所得税（九）其他收入（九）其他收入（条例（条例2222） 是指企业取得的除企业所得税

25、法第六是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入退包装物押金收入国税发国税发19981998228228、确实无法偿确实无法偿付的应付款项付的应付款项、已作坏账损失处理后又收已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。违约金收入、汇兑收益等。国税函国税函 2008 2642008 264如何判定确实无法偿付？转入资本公积产生的问题如何判定确实无法偿付？转入资本公

26、积产生的问题关于收入的确认问题注意：关于收入的确认问题注意：国税函国税函 2008 8752008 875号文及条例第号文及条例第2323、2424条条的规定的规定关于企业所得税S S条例条例2323：企业的下列生产经营业务可以分期确企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托（二）企业受托加工制造大型机械设备、加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其

27、他劳务等，持续时间超过业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个个月的月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。作量确认收入的实现。S S条例条例2424：采取产品分成方式取得收入的，按照：采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。额按照产品的公允价值确定。关于企业所得税相关链接相关链接：Z Z细则细则3838：（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，：（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，为书面合同约定的收款日

28、期的当天，无书面合同的或无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出货物发出的当天；的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但但生产销售生产工期超过生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物舶、飞机等货物，为收到预收款或者为收到预收款或者书面合同约定的书面合同约定的收款日期的当天；收款日期的当天；相关问题：相关问题：建造合同涉及相关问题建造合同涉及相关问题即混合销售，增值税纳税时点的确定、营业税纳税时即混合销售，增值税纳税时点的确定、营业税纳

29、税时点的确定与所得税纳税业务确定及会计核算确认收入点的确定与所得税纳税业务确定及会计核算确认收入的衔接问题的衔接问题关于企业所得税YTL第十二条营业税纳税义务发生时间第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并并 收讫收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。规定。YSZ第二十四条第二十四条 条例第十二条所称条例第十二条所称收讫营业收入款收讫营业收入款项，项，是是指纳税

30、人应税行为指纳税人应税行为发生过程中或者完成发生过程中或者完成后后收取的款项。收取的款项。条例第十二条所称取得条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据索取营业收入款项凭据的当天的当天，为，为书面合同确定书面合同确定的的付款日期的当天付款日期的当天；未未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为应税行为完成完成的当天。的当天。关于企业所得税关于视同销售问题关于视同销售问题企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、以及将货物、财产、劳务用于捐赠

31、、偿偿债债、赞助、集资、广告、样品、职工福、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。关于企业所得税关于市场推广消耗商品的相关税务问关于市场推广消耗商品的相关税务问题题*国税函 2008 828号文*国税函 2008 875号文*增值税条例实施细则第十六条的规定*国税函【1997】第472号 第二点、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。*国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国

32、税发1997167号）关于企业所得税*国税发1993154号规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。” *市场推广所耗（发出）商品涉及的个人所得税问题；国税函 2000 57号文及个人所得税法的相关规定（个人所得税法第八条）关于企业所得税财税财税200929200929号文（摘录）号文（摘录）一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 （2）按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含

33、交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 关于企业所得税三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。合法真实凭证。 关于企业所得税关于国税函关于国税函2006127920061

34、279号文的应用问题号文的应用问题近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究，明确如下：值税专用发票。经研究，明确如下：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，予购货方相应的价格优惠或

35、补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行销货方可按现行增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定的有的有关规定开具红字增值税专用发票。关规定开具红字增值税专用发票。购买方填写开具红字增值税专用发票申请单并取得开具红字增值税专用发票通知单 国税发国税发 20061562006156号文及国税发号文及国税发 2007 182007 18号文第一条第（五）项的规定号文第一条第（五）项的规定关于企业所得税关于不征税收入；关于不征税收入；条例第二十六条条例第二十六条： 其他不征税收入，是指企业取其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用

36、途并经国务院批准的财政性资金。并经国务院批准的财政性资金。财税财税20082008151151号文号文财税财税 2009 872009 87号文号文条例第二十八条条例第二十八条企业的不征税收入用于支出所形成的企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。销扣除。财税财税20002000025025软件业软件业财税财税20022002070070集成电路集成电路财税财税20042004139139再就业补贴再就业补贴财税财税200420044545家禽业家禽业财税财税20052005033033模具、数控机床、铸锻

37、模具、数控机床、铸锻财税财税200820083838核电核电关于企业所得税企业出口货物所获得的增值税退税款，不企业出口货物所获得的增值税退税款，不计入应纳税所得额，应冲减相应的进项计入应纳税所得额，应冲减相应的进项税金或已交税金。税金或已交税金。生产企业委托外贸企业代理出口产品所获生产企业委托外贸企业代理出口产品所获得的消费税退税应冲减应收账款。得的消费税退税应冲减应收账款。（外贸企业自营出口获得的消费税退税款（外贸企业自营出口获得的消费税退税款冲减主营业务成本。）冲减主营业务成本。）国税函国税函199719972121号文、京国税进号文、京国税进19971997083083。关于企业所得税会

38、计处理会计处理借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用等借：管理费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入（当期计提的折旧金额）（当期计提的折旧金额）【注意区分免税补助与非免税补助】【注意区分免税补助与非免税补助】关于企业所得税关于扣除关于扣除 企业所得税法第八条的规定企业所得税法第八条的规定： 企业企业实际发生实际发生的的与与取得收入有取得收入有关的关的、合理的合理的支出，包括成本、费支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所

39、得额时扣除；计算应纳税所得额时扣除；关于企业所得税企业所得税法第十条规定企业所得税法第十条规定 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；性投资收益款项； （二）（二）企业所得税税款企业所得税税款； （三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出；（六）赞助支出； （七）（七）未经核定未经核定的准备金支出；的准备金支

40、出； （八）（八）与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出。条例条例2828、区分资本性支、出收益性支出、区分资本性支、出收益性支出 关于企业所得税特别注意判断特别注意判断：“实际发生实际发生”的的交易已发生交易已发生准确的账面处理准确的账面处理合法票据及相关证据合法票据及相关证据军队票据问题、境外票据、与农民发军队票据问题、境外票据、与农民发生交易的相关票据问题生交易的相关票据问题S9679S9679、F97191 F97191 及时取得（估价入账、预提成本费用、差异的确认）及时取得（估价入账、预提成本费用、差异的确认）付款问题付款问题 “合理合理”的的（符合相关规定、商业原则、常规

41、，行规（符合相关规定、商业原则、常规，行规）关于企业所得税“与取得收入有关与取得收入有关”的的公司某一关键人员的个人原因的支出公司某一关键人员的个人原因的支出工艺品如字画、艺术品的相关支出工艺品如字画、艺术品的相关支出经营过程中意外伤害产生的相关支出经营过程中意外伤害产生的相关支出公司出纳从银行取款后被抢产生的损失公司出纳从银行取款后被抢产生的损失高尔夫球的会费高尔夫球的会费行业会费问题行业会费问题担保损失担保损失旅游支出旅游支出超标的排污费超标的排污费按低于成本价出售住房给职工等发生的损失按低于成本价出售住房给职工等发生的损失国税发国税发 2001 392001 39回购本公司股票发生的损失

42、回购本公司股票发生的损失支付给退休人员的生活补贴支付给退休人员的生活补贴关于企业所得税不当合同产生支出不当合同产生支出转贷款的利息支出转贷款的利息支出投资公司对外投资超过注册资本企业再向银行取得长期投资公司对外投资超过注册资本企业再向银行取得长期借款的利息支出借款的利息支出为本企业以外的人员承担差旅费为本企业以外的人员承担差旅费不征税收入形成的支出不征税收入形成的支出免税收入形成的支出免税收入形成的支出盘盈的固定资产所计提的折旧盘盈的固定资产所计提的折旧EMBAEMBA停工期间发生的费用停工期间发生的费用因违法产生的支出因违法产生的支出因发行证券支付给证券公司的手续费因发行证券支付给证券公司的

43、手续费支付给离退休人员的补贴支付给离退休人员的补贴 国税函国税函2007200712721272号号 国税函国税函20042004329 329 财工字财工字19951995152152号文号文关于企业所得税某公司将产权属本公司的写字楼无偿提供给关联方使某公司将产权属本公司的写字楼无偿提供给关联方使用产生的折旧费用用产生的折旧费用技术转让费的扣除问题技术转让费的扣除问题取得不合法票据的相关支出的扣除问题（如假增值税取得不合法票据的相关支出的扣除问题（如假增值税专用发票等）专用发票等）购入材料时的损耗问题购入材料时的损耗问题税务机关因税收征管不当产生的相关税费的扣除问题税务机关因税收征管不当产生

44、的相关税费的扣除问题强制性规定导致不能在税前扣除的与收入取得有关的强制性规定导致不能在税前扣除的与收入取得有关的支持（入投资损失的一部分）支持（入投资损失的一部分）资产盘亏问题（如：材料盘亏资产盘亏问题（如：材料盘亏“具有法律效力的外部证据和特具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。定事项的企业内部证据。” 十十）其他问题：其他问题：审批、备案问题审批、备案问题限额问题限额问题账务处理问题等账务处理问题等关于企业所得税 小案例小案例：某医药批发企业（以下称甲方），为在日益竞争：某医药批发企业（以下称甲方），为在日益竞争的市场环境下取得优势，选择了一种新型的经营模式，操作的市场环境下取得

45、优势，选择了一种新型的经营模式，操作如下：如下： 甲方与医药科技开发企业（以下称乙方）合作，甲方出甲方与医药科技开发企业（以下称乙方）合作，甲方出资，乙方出技术和人力物力，形成的专利权归乙方，再由甲资，乙方出技术和人力物力，形成的专利权归乙方，再由甲方联系生产厂家，委托厂家生产出产品，甲方享有该产品的方联系生产厂家，委托厂家生产出产品，甲方享有该产品的全国独家经营权。每个产品的研发费用支出大约有几十至几全国独家经营权。每个产品的研发费用支出大约有几十至几百万不等，甲方与乙方签订的协议中约定费用百万不等，甲方与乙方签订的协议中约定费用按研发进程支按研发进程支付付，产品实现销售后，乙方还享有该产品

46、销售收入一定比例，产品实现销售后，乙方还享有该产品销售收入一定比例的分成。的分成。 甲方如此操作的结果是产品毛利较普药高，增值税和所得甲方如此操作的结果是产品毛利较普药高，增值税和所得税税负也会比同类企业要高，在账面上是能反映出来的。税税负也会比同类企业要高，在账面上是能反映出来的。 由于该经营模式比较新颖，由于该经营模式比较新颖，主管税务机关对甲方支付的费用主管税务机关对甲方支付的费用在税前扣除意见不一致在税前扣除意见不一致，甲方也向税务师事务所咨询过，他，甲方也向税务师事务所咨询过，他们建议可以在发生时进入当期损益，由于涉及金额对所得税们建议可以在发生时进入当期损益，由于涉及金额对所得税影

47、响较大，甲方今后也会不断地与乙方合作开发更多的产品。影响较大，甲方今后也会不断地与乙方合作开发更多的产品。请问这样处理有没有税收风险，如果不妥，应如何改进这种请问这样处理有没有税收风险，如果不妥，应如何改进这种模式使之合法、合规化？模式使之合法、合规化？关于企业所得税公益性捐赠支出问题公益性捐赠支出问题 公益性捐赠公益性捐赠支出，在年度支出，在年度 利润总额利润总额 12%12%以以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。制度的规定计算的年度会计利润

48、。企业亏损？递延结转？企业亏损？递延结转？相关规定：相关规定：国税函国税函20092022009202号第三条的规定号第三条的规定“企业发生为汶川地震灾汶川地震灾后重建、举办北京奥运会北京奥运会和上海世上海世博会博会等特定事项的捐赠可以据实全额扣除可以据实全额扣除。关于企业所得税关于损失的扣除关于损失的扣除 企业所得税法第八条所称损失，是指企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的货的盘亏盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，呆账损失，坏账损失坏账损失，自然灾害等不可抗，自然灾害等不可

49、抗力因素造成的损失以及其他损失。力因素造成的损失以及其他损失。相关规定：相关规定：关于企业资产损失税前扣除政策关于企业资产损失税前扣除政策的通知的通知 财税财税200957200957号文号文关于印发关于印发企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法的通知的通知 国税发国税发200988200988号文号文关于企业所得税关于工资薪金关于工资薪金 企业发生的企业发生的合理的合理的工资薪金支出，准工资薪金支出，准予扣除。予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度工资薪金，是指企业每一纳税年度支付支付给给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非

50、现金形式的劳动报酬，包括基本工式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。出。相关规定：国税函相关规定：国税函 20092009 3 3号文号文 国税函国税函2009 2592009 259号文号文 财税财税 2009 272009 27号文号文关于企业所得税 注意注意：1、必须是、必须是 实际发生实际发生 的工资薪的工资薪金支出。应该是企业金支出。应该是企业已经实际支付已经实际支付给其给其职工的那部分工资薪金支出，职工的那部分工资薪金支出，尚未

51、支付尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后只有等到实际发生后，才准予税前，才准予税前扣除。扣除。相关链接：相关链接：国家税务总局的问题回复国家税务总局的问题回复关于企业所得税回复一回复一、问题内容：问题内容：如果一个外商投资企业如果一个外商投资企业1212月份工资计入月份工资计入20072007年年1212月成本，但实际于月成本，但实际于0808年年1 1月发放，计算所得税时此月发放，计算所得税时此1212月份工资可否计入月份工资可否计入20072007年的成本？年的成本？回复意见：回复

52、意见：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：对您所提供的信息简要回复如下：中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则税法实施细则第十一条规定，第十一条规定， 企业应纳税所得额企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。的计算，以权责发生制为原则。 因此，外商投资企业因此，外商投资企业1212月份工资计入月份工资计入20072007年年1212月成本，实际于月成本，实际于0808年年1 1月发放，可以作为月发放，可以作为20072007年成本年成本按规定在税前扣除。按规定

53、在税前扣除。 国家税务总局国家税务总局 2008/01/092008/01/09 关于企业所得税回复二、回复二、问题内容：问题内容：企业计提了职工企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？税前扣除吗？ 发布日期：发布日期：20092009年年0505月月2525日日 来源来源 : : 国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司 答：根据答：根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以，即使时间为实际发放的纳税年度。所以，即使企业计提了职

54、工的工资，但是没有发放，企业计提了职工的工资，但是没有发放，也也不可以不可以在企业所得税税前扣除。在企业所得税税前扣除。关于企业所得税 2 2、 工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。所谓任职或者雇用关系，一般是指所有雇的员工。所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，所谓连续性的服务关系，所谓连续性服务并不排除临连续性服务并不排除临时工的使用时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些临时工的使用是需要雇佣的，虽然对某些临时工的使用是一次性一次性的，的，但但从企业经营活动的整体需要看从

55、企业经营活动的整体需要看又具有又具有周期性周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者计件工资，计件工资，应足以与个人劳务支出相区别。应足以与个人劳务支出相区别。见见企业所得税法实施条例释义企业所得税法实施条例释义 （第三十四条）； 3 3、关于离退休人员工资问题国税函关于离退休人员工资问题国税函20082008723723号；号； 4 4、关于按季度发放奖金的问题；、关于按季度发放奖金的问题；关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知国税发国税发20091212009121号、（国税函号、（国税函200

56、22002629629号）、国税发号）、国税发 2005 92005 9号文号文 关于企业所得税相关链接相关链接：国家税务总局的问题回复：国家税务总局的问题回复问题内容问题内容A)：企业在社保局发放基本养老金之外支付给企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费是否可以在退休人员的生活补贴和节日慰问费是否可以在税前扣除？回复意见：税前扣除？回复意见：您好：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：现针对您所提供的信息简要回复如下： 企业在社保局发放基本养老金之外支付给退企业在社保局发放基本养老金之外

57、支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的成本、费用，应纳税收入有关的必要和正常的成本、费用，因此，不能在税前扣除。国家税务总局因此，不能在税前扣除。国家税务总局 2007/12/17 关于企业所得税问题内容问题内容B B）：）：请问：单位给职工发放的夏季高温请问：单位给职工发放的夏季高温补贴是否要缴纳个人所得税？补贴是否要缴纳个人所得税？回复意见：回复意见：您好：您好：您在我们网站上提交的纳税咨询问您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：复如下： 关于企

58、业所得税个人所得税法实施条例第八条第（一）款个人所得税法实施条例第八条第（一）款规定，规定，“工资、薪金所得，是指个人因任职工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。者受雇有关的其他所得。”第十条规定，第十条规定，“个人取得的应纳税所得，包括现金、实物个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额

59、。”因此，企业以现金或实物发放防暑降温因此，企业以现金或实物发放防暑降温费等都要并入个人应纳税所得，依法缴纳个费等都要并入个人应纳税所得，依法缴纳个人所得人所得税。（企业所得税的扣减问题？（企业所得税的扣减问题？） 国家税务总局 2008/07/03 关于企业所得税链接：关于相关补贴的个人所得链接：关于相关补贴的个人所得税问题税问题 国税发国税发199419948989号文第二点、关于工资、号文第二点、关于工资、薪金所得的征税问题：薪金所得的征税问题：( (一一) )对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予务院规定免纳

60、个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。入工资、薪金所得项目征税。关于企业所得税( (二二) )下列不属于工资、薪金性质的补贴、下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税所得项目的收入，不征税: :1.1.独生子女补贴；独生子女补贴；5 52.2.执行公务员工资制度未纳入基本执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；的副食品补贴；3.3.托儿补助费；托儿补