经济学审计学第四章PPT课件

1、2021-11-191中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系 体系组成部分 鉴证业务准则 相关服务准则 会计师事务所质量控制准则第1页/共75页2021-11-192中国注册会计师执业准则体系图示中国注册会计师执业准则体系图示事务所质量控制准则（事务所质量控制准则（5）审计准则体系审计准则体系业务准则业务准则 鉴证业务准则鉴证业务准则 相关服务准则（相关服务准则（4） 鉴证业务基鉴证业务基本准则本准则 代编财务信息代编财务信息 商定程序商定程序 审计准则审计准则（1） 审阅准则审阅准则（2） 其他鉴证业务其他鉴证业务准则（准则（3）注意不同类型准则的千位号码第2页/共75页202

2、1-11-193中国注册会计师审计准则的结构中国注册会计师审计准则的结构审计准则审计准则1 一般原则与责任一般原则与责任2 风险评估与应对风险评估与应对3 审计证据审计证据4 利用其他主体的工作利用其他主体的工作5 审计结论与报告审计结论与报告6 特殊领域审计特殊领域审计 第3页/共75页2021-11-194鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 鉴证业务定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 其中，鉴证对象信息是指按照一定标准对鉴证对象进行计量和评价而形成的结果第4页/共75页2021-11-195鉴证业务基本准则鉴证业务基

3、本准则 鉴证业务分类按照鉴证对象信息按照鉴证对象信息是否以责任方认定是否以责任方认定的形式为预期使用的形式为预期使用者所获取者所获取基于责任方认定的鉴证业务基于责任方认定的鉴证业务（assertion-based engagement）直接报告鉴证业务直接报告鉴证业务（direct reporting engagement）第5页/共75页2021-11-196鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 基于责任方认定的鉴证业务 基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的业务 典型业务：财务报表审计（鉴证对象

4、是什么？鉴证对象信息是什么？）鉴证对象：财务状况、经营成果和现金流量鉴证对象信息：财务报表第6页/共75页2021-11-197鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 基于责任方认定的鉴证业务 基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进行评价或计量、鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取、执业者对鉴证对象信息发表意见的业务 典型业务：财务报表审计（鉴证对象是什么？鉴证对象信息是什么？）鉴证对象：财务状况、经营成果和现金流量鉴证对象信息：财务报表第7页/共75页2021-11-198鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 直接报告的鉴证业务 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计

5、量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息 典型业务：内部控制鉴证验资业务是基于责任方认定鉴证业务，还是直接报告鉴证业务？第8页/共75页2021-11-199鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 基于责任方认定业务与直接报告业务的区别 预期使用者获得鉴证对象信息的方式不同 注册会计师提出结论的对象不同 责任方责任不同 鉴证报告的内容与格式不同第9页/共75页2021-11-1910鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 鉴证业务分类按照鉴证业务的目标按照鉴证业务的目标及提供的保证程度及提供的保证程度 合理保证业务合理保证

6、业务（reasonable assurance engagement） 有限保证业务有限保证业务（limited assurance engagement）第10页/共75页2021-11-1911鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 合理保证业务 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础 典型的合理保证业务：历史性财务信息审计、验资等第11页/共75页2021-11-1912鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 有限保证业务 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出

7、结论的基础 典型的有限保证业务：历史性财务信息审阅、盈利预测审核 适度的、有意义的保证第12页/共75页2021-11-1913鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 鉴证业务承接 承接业务之前，应当初步了解业务环境，并考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求第13页/共75页2021-11-1914鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 鉴证业务承接 适当鉴证业务应满足的条件 鉴证对象适当鉴证对象适当 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论其结论 注册会计

8、师的结论以书面报告形式表述，且表注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应述形式与所提供的保证程度相适应 该业务具有合理的目的该业务具有合理的目的第14页/共75页2021-11-1915鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 鉴证业务要素 鉴证业务三方关系（a three party relationship） 鉴证对象（subject matter） 标准（criteria） 证据（evidence） 报告（report）第15页/共75页2021-11-1916鉴证业务要素图示鉴证业务要素图示鉴证标准鉴证标准鉴证对象鉴证对象（信息）（信息）证证 据据鉴证报告鉴证报告

9、责任方责任方CPA 预期预期使用者使用者第16页/共75页2021-11-1917鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 鉴证业务中的三方 执业者（Practitioner） 责任方（Responsible Party） 预期使用者（Intended Users ）第17页/共75页2021-11-1918鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 执业者 执行鉴证业务的人 准则中特指注册会计师 如果鉴证业务涉及的知识和技能超过了注册会计师的能力，则注册会计师可以聘请专家协助完成鉴证业务，并确信包括专家在内的项目组整体具备完成该项业务的胜任能力第18页/共75页2021-11-1919鉴证业务基本准则鉴证业务

10、基本准则 责任方 在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员 在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息（认定）负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员 责任方可能是鉴证业务委托人（engaging party），也可能不是委托人第19页/共75页2021-11-1920鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 预期使用者 预期使用者是预期使用鉴证报告的组织或人员 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 当注册会计师无法识别所有预期使用者时，应明确那些与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者，并将其作为预期使用者第20页/共75页2021-11-1921鉴证业务基本准则鉴

11、证业务基本准则 鉴证对象 鉴证对象是鉴证业务要素，而鉴证对象信息不是 在直接报告业务中，鉴证对象信息可能并不存在，需要注册会计师对鉴证对象进行计量或评价以形成鉴证对象信息第21页/共75页2021-11-1922鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 适当的鉴证对象必须具备的条件 鉴证对象可识别 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致（具有客观性） 注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论第22页/共75页2021-11-1923鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 标准 标准（criteria）是指用于评价或计量鉴证对象的基准

12、，当涉及列报时，还包括列报的基准 标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商定的行为要求等第23页/共75页2021-11-1924鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 标准 在我国，财务报表审计中计量与评价的标准主要来自财政部发布的企业会计准则和相关会计制度，而列报的标准则主要来自证监会颁布的各项信息披露规则第24页/共75页2021-11-1925鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 标准 对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的适当性进行评价，而只需要评价该标准对于具体业务的适用性 对于专门制

13、定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的适当性进行评价，需要考虑标准的相关性、完整性、可靠性、中立性与可理解性第25页/共75页2021-11-1926鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 证据：总体要求 注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据 注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量第26页/共75页2021-11-1927鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 证据：职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有

14、效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉 职业怀疑态度不要求我们假定管理层是不诚实的，但要求我们不能假定管理层的诚实是无可怀疑的第27页/共75页2021-11-1928鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 证据：职业怀疑态度 鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性第28页/共75页2021-11-1929鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 证据：证据的充分性与适当性 证据的充分性（sufficiency）是对证据数量

15、的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关 证据的适当性（appropriateness）是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性第29页/共75页2021-11-1930鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 证据：证据的充分性与适当性 所需证据的数量受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少 如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷第30页/共75页2021-11-1931鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 证据：证据的充分性与适当性 证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境 从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更从

16、外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠可靠内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠生成的证据更可靠直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的证据比口头形式的证据更可靠的证据比口头形式的证据更可靠从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠第31页/共75页2021-11-1932鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 证

17、据：证据的充分性与适当性 注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序第32页/共75页2021-11-1933鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 证据：记录 注册会计师应当将鉴证过程中考虑的所有重大事项记录于工作底稿 在运用职业判断确定工作底稿的编制和保存范围时，注册会计师应当考虑，使未曾接触该项鉴证业务的有经验的专业人士了解实施的鉴证程序，以及作出重大决策的依据第33页/共75页2021-11-1934鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 鉴证报告 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：（1）

18、明确提及责任方认定；（2）直接提及鉴证对象和标准 在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准第34页/共75页2021-11-1935鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则 鉴证报告：不能出具无保留意见的情形 工作范围受到限制 责任方认定未在所有重大方面做出公允表达 鉴证对象信息存在重大错报 标准或鉴证对象不适当是误导投资者，还是造成了工作范围的限制？第35页/共75页2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学36典型例题典型例题 简答题（1）（2007CPA考题） A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评

19、价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。 要求： （1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“” （2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任 （3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。 （4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应出具何种类型的鉴证报告？第36页/共75页2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学37典型例题典型例题 参考答案 （1） （2

20、） 1）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层 2）甲公司管理层的责任：对鉴证对象信息负责，即对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责 3）乙公司管理层的责任：对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责 A注册会计师的责任，对由其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责分类序号分类序号业务类型业务类型在相应位置打在相应位置打“”基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务直接报告业务直接报告业务历史性财务信息鉴证业务历史性财务信息鉴证业务其他鉴证业务其他鉴证业务 第37页/共75页2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学38典型例题典型例题

21、 参考答案 （3）A注册会计师应当从“相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性”五个方面评价标准的适当性。 （4）答案如下： 1）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能导致误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告； 2）如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。第38页/共75页典型例题典型例题）（2008CPA考题） A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 15在与甲公司管理层

22、沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。 A有限保证的鉴证业务 B直接报告业务 C其他鉴证业务 D合理保证的鉴证业务 参考答案：A答案解析：审阅业务属于有限保证的鉴证业务。第39页/共75页 16在确定项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ ）。 A甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 B甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 CK公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 DK公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 l 参考答案：B

23、答案解析：本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为K公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。第40页/共75页 17如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（ ）。 A甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务 B甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务 C审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务 D审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为

24、l 参考答案：C答案解析：鉴证业务的变更有三种原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第3个属于不合理的理由，选项C属于是不恰当的变更理由，注册会计师不能够同意变更。 第41页/共75页 18如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是（ ）。 A要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务 B视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告 C视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告 D单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通 l 参考答案：C答案解析：标准或鉴证对

25、象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。第42页/共75页2021-11-1943会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 质量控制制度的目的 合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及审

26、计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则 合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告第43页/共75页2021-11-1944会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 质量控制制度的要素 对业务质量承担的领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿 监控第44页/共75页2021-11-1945会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 对业务质量承担的领导责任 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化 明确质量控制制度的最终责任人，也对会计师事务所的业务质量控制起着决定作用。

27、这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任第45页/共75页2021-11-1946会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 对业务质量承担的领导责任 会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。 会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性第46页/共75页2021-11-1947会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 对业务质量承担的领导责任 会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目

28、标：会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：合理确定管理责任，以避免合理确定管理责任，以避免重商业利益重商业利益轻业务质量轻业务质量建立以质量为导向的建立以质量为导向的业绩评价业绩评价、薪酬薪酬及及晋升晋升的政策的政策和程序和程序投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录并形成相关文件记录第47页/共75页2021-11-1948会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 对业务质量承担的领导责任 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其

29、责任第48页/共75页2021-11-1949会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 职业道德规范 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性第49页/共75页 遵守职业道德规范的具体措施:m会计师事务所领导层的示范 m教育和培训m监控 m对违反职业道德规范行为的处理 2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第50页/共75页2021-11-1951会计师事务所

30、业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 职业道德规范 有关独立性的政策和程序这些政策和程序应当使会计师事务所能够：这些政策和程序应当使会计师事务所能够： 向相关人员传达独立性要求向相关人员传达独立性要求 识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定第51页/共75页2021-11-1952会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 职业道德规范 会计师事务所应当制定政策

31、和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决 会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函第52页/共75页2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学53会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 职业道德规范 防范关系密切的威胁 长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务可能造成的亲密关系对独立性会产生威胁，为此，会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁： (l)建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措

32、施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平； (2)对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人。第53页/共75页 会计师事务所在建立适当的标准时，应当考虑下列事项： (1)鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围； (2)高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。 这里的防护措施包括轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核。 由于上市公司财务报表涉及公众利益的范围大，因此，对所有的上市公司财务报表审计，会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，定期轮换项目负责人。2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第54页/共75页2021

33、-11-1955会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 客户关系和具体业务的接受与保持接受或保持客户关系和具体业务应具备的条件接受或保持客户关系和具体业务应具备的条件 已考虑客户的已考虑客户的诚信诚信，没有信息表明客户缺乏诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间时间和和资资源源 能够遵守职业道德规范能够遵守职业道德规范第55页/共75页考虑客户的诚信情况 考虑的主要事项 (1)客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； (2)客户的经营性质； (3)客户主要股东、关键管理人员及治理层对内

34、部控制环境和会计准则等的态度； (4)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； (5)工作范围受到不适当限制的迹象； (6)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； (7)变更会计师事务所的原因。2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第56页/共75页 获取相关信息的途径 ： (1)与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通 (2)向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问。 (3)从相关数据库中搜索客户的背景信息。例如，通过客户的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告等，获取相关信息。

35、2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第57页/共75页考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源 1. 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； 2会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力； 3会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员； 4在需要时，是否能够得到专家的帮助； 5如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员； 6会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南

36、财经政法大学会计学院 审计学审计学第58页/共75页 考虑能否遵守职业道德规范 在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。 如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第59页/共75页考虑其他事项的影响 会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。 考虑接受业务后获知重要信息的影响，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务。在这种情况下，会计师事务所应当按照规定，制定相应的

37、政策和程序：适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。第60页/共75页2021-11-1961会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 人力资源 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告第61页/共75页2021-11-1962会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 人力资源

38、政策和程序应解决的问题 招聘（Recruitment） 业绩评价（Performance evaluation） 人员素质（Capabilities） 专业胜任能力（Competence） 职业发展（Career development） 晋升（Promotion） 薪酬（Compensation） 人员需求预测（The estimation of personnel needs）第62页/共75页2021-11-1963会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 业务执行：指导、监督与复核 业务执行是业务质量控制的关键环节，因此，会计师事务所应要求项目负责人负责组织对业务执行实

39、施指导（guidance）、监督（supervision）与复核（review）第63页/共75页2021-11-1964会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 业务执行：咨询 咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项第64页/共75页2021-11-1965会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 业务执行：意见分歧 会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；形成的结论应当得以记录和执行 只有意见分歧问题得到解

40、决，项目负责人才能出具报告第65页/共75页2021-11-1966会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 业务执行：项目质量控制复核 项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程 项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任 第66页/共75页2021-11-1967会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量控制准则 业务执行：项目质量控制复核 对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核核 规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计

41、规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核 对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核第67页/共75页 在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项： (1)业务的性质，包括涉及公众利益的范围； (2)在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险； (3)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。2021-11-19中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第68页/共75页2021-11-1969会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量