审计学实务与案例P78确定重要性水平及其应用

1、审计学实务与案例审计 第一小组 17.3陶雁霖魏玉梅伍诗卉谢世娇华兴工资的2016年度资产负债表和利润表（简表）如下所示：华兴公司资产负债表华兴公司资产负债表2016年12月31日 单位：万元 现金现金80000应付账款应付账款33000应收账款21000长期负债141000存货86000实收资本82000固定资产147000留存收益6000资产总额262000权益总额262000华兴工资的2016年度资产负债表和利润表（简表）如下所示：华兴公司利润表华兴公司利润表2016年 单位：万元 销售收入销售收入110000销货成本80000毛利30000销售管理费用31000净利润（损失）（1000

2、）注册会计师在审计中的部分发现及处理如下:1.没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，注册会计师认为其均低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。2. 注册会计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货a少计了200万元，存货b多计了150万元，据此推断存货总体的错报为500 万元，于是，注册会计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整。3.注册会计师发现华兴公司2016年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏，注册会计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后

3、由于该笔金额不大(低于重要性水平)，注册会计师发表了无保留意见的审计报告。 1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润的5%，资产总额的0.5%，净资产的1%，营业收入的0.5%，则应该将华兴公司2013年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明理由。答：答：550万元，因为期末净利润万元，因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。为负数，不能选择为判断基础。选择资产总额和营业收入总额选择资产总额和营业收入总额为判断基础，基于为判断基础，基于谨慎原则，谨慎原则，取其最低取其最低值值（ 2620000.5%5%=550万万元元 ）。keywordkeyword2 23 3

4、3.如果审计人员执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，则审计人员应当如何处理？2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行业或保险业中，你的答案将怎样变化？答：如果华兴公司处于一答：如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银个高度管制的行业例如银行业或保险业中，其行业或保险业中，其重要重要性水平要调整至更低一些性水平要调整至更低一些。答：审计人员应当答：审计人员应当考虑追加审计考虑追加审计程序程序，把尚未查出的重大错报查，把尚未查出的重大错报查出，建议被审计单位调整，这样出，建议被审计单位调整，这样才能把才能把风险降至可接受水平风险降至可接受水平

5、。4.对于财务报表各个科目，具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平？具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些。答：发生错报和漏报多的账户答：发生错报和漏报多的账户或交易审计或交易审计风险大风险大，需要把重，需要把重要性水平确定的要性水平确定的低低一些，以多一些，以多收集证据，降低收集证据，降低风险风险。 但但对于出现错报和漏报可对于出现错报和漏报可能性大的账户或交易，从能性大的账户或交易，从效益效益角度角度考虑，则可以把重要性水考虑，则可以把重要性水平确定的平确定的高高一些。一些。55555.如果有人认为由于审计人员应当谨慎执业，因此应当低估重要性水平而不能高估重要性水平，你赞同吗

6、？为什么？答：答：不赞同不赞同，因为如果重要性水平确定偏高，因为如果重要性水平确定偏高，注册会计师执行的审计程序要比原本执行的注册会计师执行的审计程序要比原本执行的审计程序少、审计范围小，导致注册会计师审计程序少、审计范围小，导致注册会计师得出错误的审计结论，影响审计效果；如果得出错误的审计结论，影响审计效果；如果重要性水平偏低，注册会计师就会扩大审计重要性水平偏低，注册会计师就会扩大审计程序的范围或追加审计程序程序的范围或追加审计程序。 而而实际上没有必要，浪费审计时间和人力，实际上没有必要，浪费审计时间和人力，影响审计的效率影响审计的效率。 为此为此，重要性水平偏低或偏高均对注册会计，重要

7、性水平偏低或偏高均对注册会计师不利，师不利，注册会计师应当保持应有的职业谨注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。慎，合理确定重要性水平。66666.如果注册会计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元、其他应收款30万元、存货100万元，请讨论：（1）针对本案例，注册会计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定重要性水平来判断忽略不计？答：不能不能，因为虽然华兴公司与其出资者晋美公司之间没有，因为虽然华兴公司与其出资者晋美公司之间没有实质内容支持的往来款项低于其会计科目的重要性，但由于实质内容支持的往来款项低于其会计科目的重要性，

8、但由于其其性质特殊（是关联方），性质特殊（是关联方），不能忽略不计，应当不能忽略不计，应当考虑实施针考虑实施针对性实质性测试程序予以查证。对性实质性测试程序予以查证。66666.如果注册会计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元、其他应收款30万元、存货100万元，请讨论：（2）讨论注册会计师建议被审计单位调整时，是要求对查出的样本误差调整，或是对推断总体误差予以调整？注册会计师如何运用推断总体误差？答：在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错误建答：在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错误建议被审计单位调整，而不是推断总体误差（因为会计差错调整需议被审

9、计单位调整，而不是推断总体误差（因为会计差错调整需要有证据支持才能做出会计处理，不能依靠推断），但在用审计要有证据支持才能做出会计处理，不能依靠推断），但在用审计抽样时，一定要从样本误差推断总体误差，抽样时，一定要从样本误差推断总体误差，用推断总体误差减去用推断总体误差减去已查证的误差，以此来判断审计抽样的样本是否充分，是否应当已查证的误差，以此来判断审计抽样的样本是否充分，是否应当扩大样本积极追查扩大样本积极追查（当推断总体误差减去已查证的（当推断总体误差减去已查证的误差远远小于误差远远小于重要性重要性，说明已有的样本和程序已经，说明已有的样本和程序已经足以获取充分适当的证据足以获取充分适当

10、的证据；当推断总体误差减去已查证的误差当推断总体误差减去已查证的误差大于大于重要性，说明重要性，说明潜在的误差潜在的误差仍可能对报表产生重大影响，应当考虑扩大审计测试范围或追加仍可能对报表产生重大影响，应当考虑扩大审计测试范围或追加审计程序审计程序，以获取充分、试当的审计证据）。，以获取充分、试当的审计证据）。66666.如果注册会计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元、其他应收款30万元、存货100万元，请讨论：（3）讨论当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具无保留意见的审计报告？答：当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，答：当注册

11、会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即即被审计单位存在舞弊时，由于性质重大，无论其金额大小（即便被审计单位存在舞弊时，由于性质重大，无论其金额大小（即便低于重要性），也要执行针对性审计程序查证低于重要性），也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发无不能草率签发无保留意见的审计报告。保留意见的审计报告。（2）不能随着对被审计）不能随着对被审计单位的了解深入和情况变单位的了解深入和情况变化而调整重要性。化而调整重要性。（4）对于大量小额的错报）对于大量小额的错报没有积累考虑。没有积累考虑。（6）当实际运用重要性与计）当实际运用重要性与计划制定的重要性不一致时，没划制定的重要性不一致时，没有及时调整审计程序和方案。有及时调整审计程序和方案。7.讨论审计人员确认和运用重要性水平存在什么误区？（3）运用重要性