【推荐】国企重组业务会计处理案例分析

1、精品资料欢迎下载国企重组业务会计处理案例分析案例： A 公司为某省属国有企业, 2021 年进行改制重组,其方案如下：A 公司将经营性资产及部分负债作为投入,与其他投资人C、D、E 公司 共同组建 B 公司；B 公司注册资本为 3 亿元,股权情形为： A公司以经营性资产和部分负债评估的净资产4.47亿元 评估基准日为 2021 年 6 月 30 日 出资,其中 6000 万元出资,占注册资本的20%,其余 3.87 亿元作为 B 公司应对 A 公司的款项,以后年度分期偿仍;C 公司出资 9000 万元,占注册资本的 30%;D公司出资 6300 万元,占注册资本的 21%;E 公司出资 870

2、0 万元,占注册资本的 29%；B 公司成立后, A 公司的主要经营活动全部转入B 公司, A 公司日常经营为处理债权债务和获得投资收益,其全部职工也转入B公司；在 B 公司的 9 个董事席位中 A 公司占 3 席；A 公司以 2021 年 11 月 30 日为资产交割日,将经营性资产划入B公司,该日 A公司协议交割经营性净资产的账面价值为5.37 亿元；其中,主要资产包括货币资金1.36 亿元、应收票据 2.81 亿元、应收账款 3.49 亿元、其他应收款 5.63 亿元、长期投资 0.6 亿元、固定资产 0.14 亿元 系原清产核资时增加的土地账面价值,未计提折旧或摊销 、递延所得税资产0

3、.06 亿元 计提减值预备形成 ；负债主要有短期借款5.25 亿元、应对票据 2.35 亿元、应付职工薪酬 0.06 亿元、长期借款 0.7 亿元、估量负债 0.36 亿元；A 公司现使用土地 30 万平方米 截止到 6 月末 ,其中行政划拨地 22 万平方米 将不转变其使用性质和用途 、出让地 8 万平方米；行政划拨地将在B公司运营后改为出让地,现在的出让地按规定进行评估作价,均纳入改制重组资产范畴；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载2021 年 11 月 29 日,A 公司母公司批复同意支付职工补偿金1.83 亿元, 工伤职工一次性补助 0.0

4、7 亿元,患病医疗补助 0.003 亿元； A 公司于 2021 年 12 月已支付了 1.75 亿元,仍有部分职工的尚未支付；公司重组后,A 公司的离退休职工拟移交给当地社保机构,正与当地政府进行洽谈,主要是一次性支付给社保机构的离退休职工的医疗保险费金额尚未确定；一、 A 公司净资产评估增值部分的确认和计量A 公司以经营性资产对新设的 B公司出资,应比照非货币性资产交换的相关规定处理 由于该交易中形成的 A公司对 B公司的应收款项将远远超过作为股权投资的 6000 万元,占总的交易对价的比例超过 25%,严格来说并不属于非货币性资产交换,但会计处理的成效与具有商业实质的非货币性资产交换交易

5、类似 ；由于 A 公司在 B 公司的股权比例仅为 20%,小于其他三方股东,并且在B 公司的 9 个董事席位中仅占 3 席,未持有过半数表决权, 因此对 B公司仅保留重大影响而不再具有把握权；A 公司实质上处置了用作出资和换取应收款项的经营性净资产,换取了一项对被投资企业不具有把握权的股权和一项债权,换出资产和换入资产在将来现金流量的金额、时间和风险程度方面存在实质性的差异,因而该交易对A 公司而言是具有商业实质的交易；据此,该净资产的公允价值与原账面价值之间的差额,在A公司的报表上应作为资产处置损益,列报为营业外收入或者营业外支出 由于这些换出资产是作为一个整体处置,因此应当将其公允价值和原

6、账面价值之间的差额整体上确认为一项资产置换损益计入营业外收入或者营业外支出 ；在资产交接日, A公司主要会计分录为：借：长期股权投资成本B 公司 6000 ,其他应收款 B 公司 38700,营业外支出资产置换损益9000; 贷：经营性净资产 53700；A 公司在确认上述资产处置损益的同时,在对B 公司的权益法核算中,应依据企业会计EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载准就讲解 2021 “合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理”部分的要求, 按其对新公司的股权比例 20%抵销未实现的资产处置损益,调整长期股权投资的账面价值；假设 2021

7、年 12 月 31 日置换资产中固定资产未实现内部交易损益为500 万元, B 公司2021 年度实现净利润 800 万元,就 A公司应确认投资收益 =800- 500 ×20%=60万元 ；借： 长期股权投资损益调整 B 公司 60; 贷：投资收益 60；二、职工安置补偿费用的确认和计量对于 A 公司 原公司 依据经批准的改制重组方案应支付和已支付给员工的解除经济合同补偿金、身份转换补偿金等,可按企业财务通就、财政部关于企业重组有关职工安置费用财务治理问题的通知 财企2021117号 、财政部关于中心企业重组中退休人员统筹外费用财务治理问题的通知 财企202184号 等相关文件的规

8、定,将依据规定标准计提的此类改制成本从 A 公司的国有净资产中预留, 依次冲减 A 公司的未支配利润、 盈余公积、资本公积、实收资本；但是,考虑到相关出资净资产的净增值额已经在出资、处置环节转入了营业外收入,而资产处置和人员安置是在同一份改制方案中规定的,属于A 公司改制重组一揽子交易的组成部分,因此较为合理的方式为计入当期损益；假如需由A 公司承担的三类人员费用超过了当期出资和处置的净资产的增值净收益,就超过部分再按财企2021117号文件等规定做冲减权好处理；在本例中,由于净资产增值净收益为负,故应将依据规定标准计提的职工安置补偿费用直接依次冲减未支配利润、盈余公积、 资本公积、实收资本；

9、另外,从净资产中预留的三类人员费用的运算应当符合财企2021117号文件和财企 202184号文件等的相关规定,对于超过规定计提范畴和计提标准但确需支付的, 应当在精算后计入 A 公司的损益；为了确保重组交易账务处理的准时性,A 公司应当基于当前可获得的信息 包括对重组中涉及的三类人员费用的初步精算结果 ,在运算处置损益时考虑预提三类人员费用等改制成本EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料欢迎下载的影响,到最终精算结果定稿完成以及获得有关方面批准 如需要 后,再依据会计估量变更进行相应调整,不能等到最终精算结果定稿完成以及获得有关方面批准 如需要 后,或者三类人员费用等改制成本实际发生或支付时,才对所涉及的三类人员费用等改制成本进行预提处理；三、划拨土地改为出让地的会计处理依据重组方案,行政划拨地将在 B 公司运营后改为出让地,由 B公司补缴出让金；该土地在 A公司的账面价值 0.14 万元,系在 20 世纪 90 岁月中期的全国性国有企业清产核资中, 将划拨地权益评估作价后,依据当时的规定增加固定资产和资本公积,且不计提折旧,其原理是将其视做一项国家对企业的资本性投入 国家独享权益 ；而在该宗土地变性为出让地之后,相应的划拨地权益并不能记入以出让方式取得的土地使用权的原值中；B 公司