税收热点问题详解(共40页).doc

1、编者按：为了对纳税人关注的热点、难点税收问题予以及时、权威答复，国家税务总局纳税服务司从2009年起，每月从全国12366纳税服务热线、税务网站等各种途径受理的问题中，整理出一部分出现频率较高、回答难度较大的问题及其答案，经总局纳税指南编审委员会相关单位审核后，陆续在本栏目予以公布，谨供参考，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。实行核定征收的纳税人能否适用20%的优惠税率？ 发布日期：2009年11月09日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据财政部、国家税务总局关于执行企

2、业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。也就是说，核定征收企业自2008年起，一律执行25%的法定税率。新企业所得税法中电子设备折旧年限是多久？如果已经按旧法提取1年折旧，现在该如何衔接？ 发布日期：2009年11月02日            来源 : 国家税务总局纳

3、税服务司 答：根据企业所得税法实施条例第六十条规定，电子设备计算折旧的最低年限为3年。根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税200998号）第一条规定，新法实施前已投入使用的固定资产，企业已按旧法规定预计净残值并计提的折旧，不作调整。新法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新法规定的折旧年限减去已经计提折旧年限后的剩余年限，按照新法规定的折旧方法计算折旧。新法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新法规定原则的，也可以继续执行。   某公司是外商投资企业，于2009年6月收到境内被投资企业分配的2008

4、年股利。请问这部分股利缴纳企业所得税时，是适用2009年的企业所得税税率还是2008年的？发布日期：2009年11月02日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。企业所得税法第二十六条和企业所得税法实施条例第八十三条规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）为

5、免税收入。根据国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知（国税函2008635号）规定，企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第4行“利润总额”修改为“实际利润额”。而“实际利润额”是填报按会计制度核算的利润总额，减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。因此，上述公司收到境内被投资企业分配的2008年度股利，应以被资方作出利润分配决定的日期来确认收入实现的时间，如果股利属于符合上述规定的免税收入，可以在季度企业所得税申报时从利润总额中扣减。某公司从财政部门取得的专项开发资金，是否免征企业所得税？ 发布日期：2009年11月02日 

6、60;         来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定，对企业在2008年1月1日2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生

7、的支出单独进行核算。企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在企业所得税前扣除？ 发布日期：2009年11月02日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函200931号）规定，关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的

8、利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。企业一个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。企业给职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费可否在税前扣除？发布日期：2009年10月26日   

9、;         来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。答：根据企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还

10、款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照应收账款损失进行处理。根据上述规定，企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。与本企业应纳税收入有关的担保，是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。个人通过网络买卖虚拟货币，是否需要缴纳个人所得税？ 发布日期：2009年10月26日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据国家税务总局关于个人通过网络买卖

11、虚拟货币取得收入征收个人所得税问题的批复（国税函2008818号）规定，个人通过网络买卖虚拟货币应缴纳个人所得税。即个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。个人销售虚拟货币的财产原值为其收购网络虚拟货币所支付的价款和相关税费。对于个人不能提供有关财产原值凭证的，由主管税务机关核定其财产原值。个人取得有奖发票奖金是否需要缴纳个人所得税？ 发布日期：2009年10月26日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答

12、：根据财政部、国家税务总局关于个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题的通知（财税200734号）规定，个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元），暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元，应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。企业所得税季报时需要怎样弥补亏损，“实际利润额”栏该如何填写？ 发布日期：2009年10月26日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知（国税函2008635号）

13、规定，第4行“实际利润额”，填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业，本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。根据企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）填报说明规定，填报“本期金额”列，数据为所属月（季）度第1日至最后1日；填报“累计金额”列，数据为纳税人所属年度1月1日至所属季度（或月份）最后1日的累计数。根据上述规定，企业在季度申报时，“实际利润额”对应的“本期金额”列填写本季度的利润额，“累计金额”列填写本年1月1日至本季度最后1日的累计数。企业固定资产加速折旧如何办理相关手

14、续？发布日期：2009年10月26日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：依据国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）第五条规定，企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后1个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：1.固定资产的功能、预计使用年限短于企业所得税实施条例规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；2.被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；3

15、.固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；4.主管税务机关要求报送的其他资料。2008年度后发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？ 发布日期：2009年10月26日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，自2008年1月1日起，企业发生的手续费和佣金支出税前扣除，按以下规定进行处理：1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业

16、，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。2.企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费

17、等费用。4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。5.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。6.企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。实行核定征收的纳税人能否适用20%的优惠税率？ 发布日期：2009年11月09日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200

18、969号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。也就是说，核定征收企业自2008年起，一律执行25%的法定税率。国内某公司的中国籍员工，从境外取得收入并已经在支付地缴纳了个人所得税，请问是否还要在国内缴纳个人所得税？ 发布日期：2009年11月02日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据个人

19、所得税法规定，居民纳税人从境外取得的已在所得支付地国家缴纳了个人所得税的所得，仍需要按规定计算缴纳个人所得税，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该居民纳税人境外所得依照规定计算的应纳税额。这里所说的应纳税额，是指居民纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同的应税项目，依照税法规定的费用扣除标准和适用税率计算的应纳税额。同一国家或者地区内不同应税项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。居民纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款。超过该国家或者地

20、区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，但补扣年限最长不得超过5年。定期定额户不同意税务机关核定的定额税款，该怎么办？ 发布日期：2009年09月22日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到核定定额通知书之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内作出书面答复，定期定额户在未接到

21、重新核定定额通知前，仍按原定额缴纳税款。定期定额户也可以先按照税务机关核定的定额缴纳税款或者提供相应的担保，然后按照法律、行政法规的规定，直接向上一级税务机关申请行政复议。对行政复议不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。房地产开发公司临时搭建的售楼处（售楼结束后需要拆除），是否需要缴纳房产税？ 发布日期：2009年09月22日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：在财政部、国家税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定（财税地字1987第003号）第一条中，对房产的解释如下：房

22、产是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和维护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或者储藏物资的场所。财政部、国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（财税地字1986第008号）第二十一条规定，凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交换或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。为此，售楼处（不论是永久性或临时性的）

23、若符合上述房产定义，均应按规定缴纳房产税，但如果其符合财税地字1986第008号文件规定的免税条件，则可以免缴房产税。电子商务公司通过互联网签订电子合约，是否需要缴纳印花税？ 发布日期：2009年09月22日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知（财税2006162号）规定，对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证，应按规定征收印花税。因此，电子商务公司签订电子形式的合约或协议，也应缴纳印花税。个人将土地归还政府取得的收入是否征收土地增值税？ 发布

24、日期：2009年09月22日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据土地增值税暂行条例及其实施细则的规定，转让国有土地使用权属于土地增值税的征税对象，而个人将土地使用权归还政府的行为属于转让土地使用权行为，按照规定应缴纳土地增值税。但因城市实施规划、国家建设的需要，而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权，或是由纳税人自行转让原房地产的，则免征土地增值税。房地产开发企业进行土地增值税清算的时间是何时？ 发布日期：2009年09月22日      &#

25、160;     来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知（国税发200991号）规定，纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算：1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出售或自用的；2.取得销售（预售）许可证满3年未销售完毕的；3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的（应在办理注销税务登记前进行土地增值税清算）。纳税人转包的技术服务费用，能否从营业额中扣除？ 发布日期：2009年09月22

26、日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据营业税暂行条例第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。从事技术服务业支付给分包方的费用，在计算缴纳营业税时不得从营业额中扣除。货物运输业的联运业务，如何缴纳营业税？ 发布日期：2009年09月22日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据营业税暂行条例实施细则的相关规定，纳税人将

27、承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用，扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额，计算缴纳营业税。代相关单位、部门收取的费用，是否征收营业税？ 发布日期：2009年09月22日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据营业税暂行条例实施细则第十三条规定，营业税的计税依据为纳税人从对方所取得全部价款和价外费用，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价

28、格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。就是说，只有同时符合上述三个条件的代收政府性基金或者行政事业性收费，才可以不作为营业税计税依据，除此以外任何代收项目的代收费用都应申报缴纳营业税。某人于近日到地税局服务厅办理房屋赠与过户手续时，税务人员让受赠方按20%的税率缴纳个人所得税。类似的情况，如果在年初办理就不用缴纳个税。这是为什么？ 发布日期：2009年09月14日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：今年5月25日，财政部

29、、国家税务总局下发了关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（财税200978号）。通知规定，自5月25日起，除下列三种情形的房屋无偿赠与外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，需按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目，缴纳20%的个人所得税：1.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；2.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的扶养人或者赡养人；3.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。因此，5月25日以后发生的房屋产权无偿赠与

30、行为，且不符合上述三种情形的，受赠方必须按规定缴纳个人所得税。单位给员工报销的旅游费是否计入工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税？ 发布日期：2009年09月14日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：按照财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税200411号）规定，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人

31、员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人取得高温补助是否要并入工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税？ 发布日期：2009年09月14日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据个人所得税法实施条例的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，以及与任职或者受雇有关的其他所得。故个人取得高温补助要并入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。行政事业单位的残疾职工工资、薪金所得，是否可以享受减免税政策？ 发布日期

32、：2009年09月14日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：按照个人所得税法及实施条例和有关政策规定，行政事业单位的残疾职工工资、薪金所得可以享受减免税政策，但减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。因此，具体如何享受减免应按所在省的规定执行。职工因请病假而被单位扣除的工资，在计算个人所得税时是否并入工资总额中？ 发布日期：2009年09月14日            来源 : 国家税务总局纳税服务司

33、 答：工资、薪金所得应当是实际发放到职工手中的工资，所以在计算个人所得税时，不并入请假扣除的部分工资。依据是：1.个人所得税法实施条例（国务院令第519号）第八条规定，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定，合理工资、薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。企业所得税法第二十七条规定，企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。请问，此处所

34、讲“符合条件的”条件是指什么？ 发布日期：2009年09月14日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：1.享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；2.技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；3.境内技术转让经省级以上科技部门认定；4.向境外转让技术经省级以上商务部门认定；5.国务院税务主管部门规定的其他条件。这里强调的是居民企业一个纳税年

35、度内技术转让所得的总和，而不管享受减免税优惠的转让所得是通过几次技术转让行为所获取的，只要居民企业技术转让所得总和在一个纳税年度内不到500万元，这部分所得全部免税。超过500万元的部分，减半征收企业所得税。职工防暑降温费能否税前列支？ 发布日期：2009年09月14日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条规定，企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：1.尚未实行分离办社会职能的企

36、业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。上述单位发放的职工防暑降温费，应在职工福利费列支。根据企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的

37、部分，准予扣除。某单位既是高新技术企业，也是软件企业，并且2008年正值定期减免税的减半征收期。请问，该单位的企业所得税是否可以享受7.5的优惠税率？ 发布日期：2009年09月14日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定，执行国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。

38、其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。因此，上述单位软件企业和高新技术企业的所得税优惠政策重叠享受时，只能按25减半，即按12.5的优惠税率征收。我公司将自己开发的商品房出租，是否要视同销售确认收入？ 发布日期：2009年08月31日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单

39、位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第一条的规定，企业将自己开发的商品房出租，不需要视同销售确认收入。关联企业之间借款的利息支出如何在税前扣除？ 发布日期：2009年08月31日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：新企业所得税法及企业所得税法实施条例规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出

40、，不得在计算应纳税所得额时扣除，其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，金融企业为51，其他企业为21。但是如果企业能够按照规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。财税200929号文件第一条第二项规定“其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。”相关问题。 发布日期：2009年08月31日         

41、0;  来源 : 国家税务总局纳税服务司 财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）第一条第二项规定“其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。”请问：1.我公司与代理商签订的合同或协议中并无收入约定，该佣金限定扣除标准的计算基数如何确定？2.按照销售数量支付定额佣金的，该佣金限定扣除标准的计算基数如何确定？3.我公司与代理商签订的合同或协议中，除约定按实现的收入支付佣金外，还约定按照收到客户预存款项的一定比例支付佣金，收到客户预存款项是否记入扣

42、除标准的计算基数？答：按照财税200929号文件规定：1.合同或协议中并无收入约定的，应按合同或协议实际执行中实现的收入确定佣金扣除限额；2.按照销售数量支付定额佣金的，应换算为实际销售收入后，计算佣金扣除限额；3.按照权责发生制的原则，收到客户预存款项，凡不作为当期收入的，在计算佣金扣除限定时，不作为计算基数，待收入实现时再计入计算基数。国外母公司给中国境内子公司定期提供行业状况、发展动态等商业信息，母公司向子公司收取的服务费可否在税前扣除？发布日期：2009年08月31日            来源 : 国家税

43、务总局纳税服务司 答：根据关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）规定，母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，子公司应按企业正常的劳务费用进行税务处理，作为成本费用在税前扣除。2007年底前已购买国产设备的企业，是否仍可享受抵免企业所得税的税收优惠政策？ 发布日期：2009年08月31日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据关于停止执行企业购买

44、国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通知（国税发200852号）的规定，自2008年1月1日起，停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策。为了鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，同时为了扩大吸引外资，鼓励外商投资企业和外国企业使用国产设备，财政部、国家税务总局分别在1999年与2000年发布了技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法和关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知。规定企业用自有资金或银行贷款购买国产设备投资资金的40，可在设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足以抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企

45、业新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。企业将已经享受投资抵免的国产设备，从购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。新企业所得税法实施后，统一并规范了税收优惠政策，将以前以区域优惠为主的所得税优惠格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局。购买国产设备投资抵免企业所得税政策既没在新企业所得税法中保留，也不属于可以过渡的税收优惠政策。但企业所得税法及其实施条例并没有完全取消购买设备投资抵免企业所得税的优惠政策，相似的优惠政策在新法中也有所体现，那就是用特定抵免取代了普遍抵免。即企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税

46、优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。这与购买国产设备投资抵免企业所得税政策相比，只是设备范围、可抵免额进行了较大的调整，用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的优惠取代了原来的普遍优惠，抵免额从原来的40降低到10。对于已在2007年底前购买国产设备的纳税人，仍然属于可以抵免的范围，纳税人应及时到主管税务机关办理相关审批手续。若纳税人已经享受抵免企业所得税的国产设备，从购置之日起在5年内发生出租、

47、转让的，仍要按照规定在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。企业因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任的损失，可否在企业所得税前扣除？ 发布日期：2009年11月02日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照应收账款损失进行处理。根据上述规定，企业为其他独立纳税人提供的与本

48、企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。与本企业应纳税收入有关的担保，是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。非营利性科研机构是否缴纳营业税？ 发布日期：2009年08月25日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据财政部、国家税务总局关于非营利性科研机构税收政策的通知（财税20015号），非营利性科研机构从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所得收入，按有关规定免征营业

49、税。非营利性科研机构从事与其科研业务无关的其他服务所取得的收入，如租赁收入、财产转让收入、对外投资收入等，应当按规定征收各项税收。代金券金额是否需要并入饭店的营业额中缴纳营业税？ 发布日期：2009年08月25日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：代金券金额不需要并入营业额中缴纳营业税。根据营业税暂行条例第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。代金券是饭店无偿赠予顾客的，没有向顾客收取任何款项和价外费用。因此，代金券金额不需

50、要并入饭店的营业额中缴纳营业税。税务管理中所称的非正常户是如何认定的？ 发布日期：2009年08月25日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据税务登记管理办法（国家税务总局令第7号）第四十条规定，已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派人员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。第四十一条规定，纳税人被列入非正常户超过3

51、个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按税收征管法及其实施细则的规定执行。企业签订的应税合同如果没有履行，是否可免贴印花？如果合同所载金额与实际结算金额不同，又该如何处理？ 发布日期：2009年08月25日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据印花税暂行条例、印花税暂行条例施行细则及国家税务局关于印花税若干具体问题的规定（国税地198825号）要求，应纳税凭证应当于合同签订时、书据书立时、账簿启用时和证照领受时贴花。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按规

52、定贴花。对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花。营业税纳税人发生退款后，已缴纳的营业税如何处理？ 发布日期：2009年08月25日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：纳税人自结算缴纳税款之日起3年内，发现因发生退款应减除营业额的，可以退还已缴纳的营业税，或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。依据是：1.营业税暂行条例实施细则第十四条规定，纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴

53、纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除；2.税收征管法第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还。纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。单位将自产水泥用于自建厂房，请问有关企业所得税和增值税法规是否有规定应将其视同销售处理？ 发布日期：2009年08月17日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：企业

54、所得税方面规定，企业所得税法实施条例第二十五条要求，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另外，国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所得权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售来确定收入。即：1.用于市场推广或销售；2.用于交际应酬；3.用于职工奖励或福利；4.用于股息分配；5.用于对外捐赠；6.其他改变资产所有权属的用途。上述文件并未将自产货

55、物用于自建厂房列入视同销售货物范围，所以在企业所得税方面不作视同销售货物处理。增值税方面规定，增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目的行为，视同销售货物。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，因此将自产货物用于自建厂房的，在增值税方面应作视同销售货物处理。申请缴纳个人所得税的事业单位，是否需要办理税务登记证？ 发布日期：2009年0

56、8月17日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：如果该单位属于非从事生产、经营的事业单位，按规定不必办理税务登记证，但是如果该单位根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务，如代扣代缴个人所得税等，则应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关核发扣缴税款登记证件。如果该单位属于从事生产、经营的事业单位，则应当按照规定的期限向税务机关申报办理税务登记，同时负有扣缴税款义务的，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关办理扣缴税款登记，税务

57、机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发给扣缴税款登记证件。企业外币货币性项目因汇率变动导致的汇兑损失，是否要在实际处置或结算时才能税前列支？ 发布日期：2009年08月17日            来源 : 国家税务总局纳税服务司 答：根据企业所得税法实施条例第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债，按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予税前扣除。公司搞促销活动，以买一赠一等方式组合销售本公司商品，在缴纳企业所得税时对赠送的商品是否确认收入？ 发布日期：2009年08月17日