审计实务审计实 项目五

1、 企业财务报表审计主讲：周海彬主讲：周海彬2项目五 存货与仓储审计目标目标能正确编制存货与仓储循环控制测试底稿能正确编制存货与仓储循环控制测试底稿能正确编制存货实质性程序工作底稿能正确编制存货实质性程序工作底稿能正确编制生产成本实质性程序工作底稿能正确编制生产成本实质性程序工作底稿能正确编制职工薪酬实质性程序工作底稿能正确编制职工薪酬实质性程序工作底稿能正确编制其他相关账户实质性程序工作底稿能正确编制其他相关账户实质性程序工作底稿1 1.1.1 存货与仓储循环存货与仓储循环任务任务1 1 存货与仓储循环控制测试存货与仓储循环控制测试1.21.2存货与仓储循环审计涉及的凭证和记录存货与仓储循环审

2、计涉及的凭证和记录 顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析、生产通知单、领料单、工人或生产班组的产量、工时等生产记录、工资结算表、产品入库单、各种费用分配表、成本计算单、发运通知单、产品出库单、存货、主营业务成本相关账簿等。任务任务2 2 存货审计存货审计 1.存货监盘的含义存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。存货监盘有两层含义：仪式审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，二是审计人员根据需要适当地抽查已盘点测存货。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是审计人员的责任；但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货

3、的数量和质量状况的责任。2.1 2.1 存货监盘存货监盘 2.制定存货监盘计划存货监盘计划的主要内容是：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘的人员分工等。3.实施存货监盘程序（1）观察程序。（2）检查程序。（3）存货监盘结束时的工作。（4）特殊情况的处理。2021-11-15存货计价审计一般采用抽样审计。1.样本的选择存货计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。2.计价方法的确认存货可采用先进先出、加权平均等多种计价方法，企业应结合会

4、计制度要求选择符合自身特点的方法。2.2 2.2 存货计价的审计存货计价的审计2021-11-153.计价审计进行存货计价审计时，审计人员应先对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。2021-11-15（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）实施实质性分析程序。（3）检查工资、奖金、津贴、补贴、五险一金、工会经费、职工教育经费、辞退福利等，计提与支付的会计处理是否正确，依据是否充分，分配方法与上一年是否一致。（4）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之

5、间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。（5）检查应付职工薪酬是否已按会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。任务任务3 3 职工薪酬与生产经营成本审计职工薪酬与生产经营成本审计3.1 3.1 应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序2021-11-151.直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般应从审阅生产成本明细账入手，抽查费用凭证，验证企业产品耗用数量的计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要审计程序包括：（1）抽查产品成本计算单。（2）检查直接材料耗用数量的真实性。（3）分析比较同一产品的前后各年度的直接材料成本。（4）抽查材料发出或领用的原始凭证

6、。（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。3.2 3.2 生产成本的审计生产成本的审计2021-11-152.直接人工成本的审计（1）抽查产品成本计算单。（2）将本年度直接人工与其前期进行比较，查明其异常波动的原因。（3）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（4）结合应付职工薪酬审查人工费用会计记录及会计处理是否正确。（5）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。2021

7、-11-153.制造费用的审计（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。（3）必要时对制造费用实施截止测试。（4）检查制造费用的分配是否合理。（5）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。2021-11-15其基本审计程序包括：（1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。（3）分析比较本年度各月份的主营业务成本金额，查明重大波

8、动和异常情况的原因；比较本年度与上年度主要产品毛利率及产品单位成本，查明异常变动的原因；比较被审计单位与同行业的毛利率，查明异常变动的原因。（4）抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单。（5）针对主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查会计处理是否正确。（6）确定主营业务成本是否已按会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。3.3 3.3 主营业务成本的审计主营业务成本的审计基本训练基本训练任务：任务： 完善完善存货与仓储循环控制测试工作底稿循环控制测试工作底稿基本训练基本训练1 1 注册会计师周榕收集了佳和有限公司2012年的主营业

9、务收入、主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备的折旧费用计算无误）如表 收入成本与制造费用比较分析表收入成本与制造费用比较分析表 单位：万元单位：万元 项 目主营收入主营成本制造费用折旧修理水电房租工资合计本年数28 20013 5003.690.481.350.845.0111.37上年数14 30011 8001.561.291.370.705.019.93要点分析要点分析 将本年与上年制造费用的各项目进将本年与上年制造费用的各项目进行简单对比分析，除工资与上年度保持一致、修理行简单对比分析，除工资与上年度保持一致、修理费和水电费有所下降外，其余项目均呈一定幅度增费和水电费有所下降

10、外，其余项目均呈一定幅度增长，其原因主要是本年度收入增长所致，说明制造长，其原因主要是本年度收入增长所致，说明制造费用的变动基本正常、且制造费用占收入的比例较费用的变动基本正常、且制造费用占收入的比例较小；审计时对制造费用进行一般关注即可。主营业小；审计时对制造费用进行一般关注即可。主营业务毛利率由上年的务毛利率由上年的17.5 % %上升到本年的上升到本年的52.13%.13%，属，属于异常变动；可能是产品销售结构、产品价格、材于异常变动；可能是产品销售结构、产品价格、材料、人工生产成本等某些因素发生了较大的变化。料、人工生产成本等某些因素发生了较大的变化。故此注册会计师应重点审查生产过程中

11、的材料、人故此注册会计师应重点审查生产过程中的材料、人工费用的耗费，以及新增设备所产商品的销售数量、工费用的耗费，以及新增设备所产商品的销售数量、价格、收入确认。价格、收入确认。基本训练基本训练2 2 资料：资料： 成桂有限责任公司投入成桂有限责任公司投入1 1件件a a材料可产出材料可产出1 1公斤甲产品，材料一次投入，公斤甲产品，材料一次投入，20122012年年1212月月3131日在日在产品账面结存产品账面结存1 1 050050公斤公斤。注册会计师彭林于。注册会计师彭林于20132013年年1 1月月2525日进行监盘，在产品实存日进行监盘，在产品实存235235公斤；经查，公斤；经

12、查，20132013年年1 1月月1 12424日投入日投入a a材料材料1 2001 200件，甲产品完件，甲产品完工工1 1 300300公斤；另外公斤；另外1 1月产出已完工的废品月产出已完工的废品5050公斤。公斤。 要求：确定要求：确定20122012年年1212月月3131日在产品审定数量日在产品审定数量基本训练基本训练2 2 资料：资料： 成桂有限责任公司投入成桂有限责任公司投入1 1件件a a材料可产材料可产出出0.90.9公斤甲产品，材料陆续投入，公斤甲产品，材料陆续投入，20122012年年1212月月3131日在产品账面结存日在产品账面结存1 0501 050公斤、加工程

13、度为公斤、加工程度为4040。注册会计师彭林于注册会计师彭林于20132013年年1 1月月2525日进行监盘，在产日进行监盘，在产品实存品实存235235公斤、加工程度为公斤、加工程度为6060；经查，；经查，20132013年年1 1月月1 12424日投入日投入a a材料材料1 2001 200件，甲产品完工件，甲产品完工1 3001 300公斤；另外公斤；另外1 1月产出已完工的废品月产出已完工的废品5050公斤。公斤。 要求：确定要求：确定20122012年年1212月月3131日在产品审定数量日在产品审定数量基本训练基本训练3 3 注册会计师张秀对新华有限公司的存货进行计价审计，从

14、库存商品数量金额明细账薄中抽取样本审查，样本中有一张账页记载的是坑装燃煤，如表所示。请代注册会计师进行计价审计。 坑装煤炭数量金额明细账 数量：吨 金额：元日 期摘要借方贷方结存数量金额数量金额数量金额11上年结转10021 00018购进900198 0001 000219 000112销售700153 00030066 000120购进500115 000800181 000128销售40092 00040089 000基本训练基本训练4 4 注册会计师张梅对林源有限公司的生产成本及销售成本进行审计，其账务记录见表8-4的“未审数”。经审计后发现以下事项：（1）料到单未到的材料5 000元

15、没暂估入账；（2）车间月末剩余材料1 000元，没作假退料处理；（3）修建厂房的工资2 000元，列作了直接人工成本；（4）本月支付的财产保险费4 000元，全额列作了制造费用；（5）月末在产品盘点实际结存37 000元。要求：代注册会计师编制生产成本及销售成本倒轧表，并作出审计结论。要求：完成如下底稿。项 目未审数调整或重分类金额（借或贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额完工产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额销售成本基本训练基本训练4 4分析分析 注册会计师首先应根据被审

16、计单位的账面记录，填制表8-4的“未审数”（已知）；然后根据上述审计中存在的问题填制“调整或重分类金额（借或贷）”和“审定数”；最后作出审计结论。审计工作底稿如表7-4所示。 项 目未审数调整或重分类金额（借或贷）审定数原材料期初余额80 00080 000加：本期购进150 000借5 000（暂估）155 000减：原材料期末余额60 000借1 000（假退料）61 000其他发出额10 00010 000直接材料成本160 000借4 000164 000加：直接人工成本15 000贷2 000（修建厂房）13 000制造费用42 000贷4 000（财产保险）38 000生产成本21

17、7 000贷2 000215 000加：在产品期初余额23 00023 000减：在产品期末余额30 000借7 00037 000完工产品生产成本210 000贷9 000201 000加：产成品期初余额28 00028 000减：产成品期末余额27 00027 000销售成本21 000贷9 000202 000审计结论：上述事项影响了以下会计账户，原材料少计1 000元；生产成本少计7 000元；制造费用多计4 000元；企业管理费用少计4000元；在建工程少计2 000元；应付账款少计5 000元；主营业务成本多计9 000元故：资产少计14 000元、负债少计5 000元、虚减利润总

18、额9 000元注册会计师刘宏审查银化有限责任公司（该企业为增值税一般纳税人）“材料采购” 账户及其原始凭证时，发现以下事项：（1）材料采购总账年末余额为320万元。（2）抽查a材料账户借方记载为：材料购价65万元、增值税11.05万元、材料运费2.5万元、采购人员差旅费0.32万元、上下车及市内运费0.21万元、挑选整理费1.35万元，包装物押金3.9万元。（3）抽查a材料账户贷方记载：按计划成本验收入库83万元、结转材料成本差异1.33万元。基本训练基本训练5 5基本训练基本训练6 6 注册会计师陈洪对江城有限公司审计时，抽查的注册会计师陈洪对江城有限公司审计时，抽查的1212月账户如下：月账户如下：摘要原材料材料成本差异借方贷方借方贷方月初余额863 63068 300本月购货708 93013 52062 186a产品领料并分配差异963 18071 858车间领料并分配差异12 6801 098拓展训练拓展训练 编制应付账款、固定资产、管理费用相编制应付账款、固定资产、管理费用相关工作底稿关工作底稿参考文献参考文献中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13131313号号