事业单位会计制度培训(PPT 124页)

1、 事业单位会计体系事业单位会计体系 事业单位会计准则（财政部令第72号） 事业单位会计制度（财会201222号） 分行业事业单位会计制度n医院会计制度 （财会201027号）n中小学校会计制度n高等学校会计制度n科学事业单位会计制度n测绘事业单位会计制度n地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度改改 革革 篇篇 内 容 概 览一、修订背景一、修订背景二、修订原则二、修订原则三、修订过程三、修订过程四、难点问题四、难点问题五、新旧主要变化五、新旧主要变化 一、修订背景 n原制度的缺陷和滞后性原制度的缺陷和滞后性 公共公共财政体制改革不断深化财政体制改革不断深化 事业单位体制改革事业单位体制改革

2、逐步推进逐步推进n 事业单位财务规则修订事业单位财务规则修订 二、修订原则 n遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则n考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求n与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调n与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调n服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理n着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量三、修订过程 n（1 1）充分准备：）充分准备：2007-20112007-2011n（2 2）加快推进：）加快推进：20122012年全年年全年n（3 3）发布：）发布：2012.12.19 2012.12.19 财会财会201220122222号号四、难点问题 1 1

3、、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3、基建并账、基建并账五、新旧主要变化全面修订：全面修订： 篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构内内 容容 篇篇 内内 容容 概概 览览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四

4、、负债五、收入五、收入六、支出六、支出七、净资产七、净资产八、财务报表八、财务报表一、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 二、总说明有关的几个问题 （1 1）适用范围）适用范围（两个除外两个除外、一个另行规定）一个另行规定）执行行业事业单位会计制度的事业单位除外；纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准

5、则的事业单位除外。 参照公务员法参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。 （2 2）核算基础：）核算基础：（3 3）会计要素：）会计要素：关于核算基础关于核算基础 总说明第四点规定：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定权责发生制。事业单位会计准则第九条规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定”。 从上面的规定我们可以看出，本制度的核算基础仍从上面的规定我们可以看出，本制度的核算基础仍是收付实现制，只是部分业务采取权责发生制，这是收付实现制，只是部分业务采取

6、权责发生制，这与行业事业单位会计制度与行业事业单位会计制度医院会计制度医院会计制度中明确中明确“医院会计采用权责发生制医院会计采用权责发生制”有很大不同。有很大不同。二、总说明有关的几个问题（4 4）基建投资会计核算原则）基建投资会计核算原则对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。（即基建投资日常核算执行国有建设单位会计制度，至少按月将基建账中相关科目的发生额并入事业单位“大账”）。 （5 5）对折旧）对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题（6 6）会计科目运用：）会计科目运用：一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据

7、需要增设财政部关于印发财政部关于印发新旧新旧事业单位会计制度有关事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定衔接问题的处理规定的通知的通知对折旧/摊销规定的适用问题 总说明第五点规定：“事业单位应当按照事业单位财务规则或者相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产进行折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理”。 事业单位会计准则第二十一条规定：“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”。 计提折旧能够反映资产计提折旧能够反映资产真实情况，各单位应积极做真实情况，各单位应积极做好计提的各项准备工作，如好计提的各项准备工

8、作，如对全部固定资产进行单价、对全部固定资产进行单价、已使用年限等方面的排查。已使用年限等方面的排查。 新增科目新增科目10个：个：累计折旧、在建工程、累计摊销、待处置资产损溢、长期应付款、非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转和其他支出。 拆分科目拆分科目2个：个：原“对外投资”拆分为“短期投资”和“长期投资”、“借入款项”拆分为“短期借款”和“长期借款”。 合并科目合并科目11个个：材料、产成品、成本费用合并为存货；应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴和应付其他个人收入合并为应付职工薪酬；拨出经费、事业支出和结转自筹基建合并为事业支出；经营支出和销售税金合并为

9、经营支出撤销科目撤销科目3个：个：拨入专款、拨出专款、专款支出 更名科目更名科目9个：个：现金更名为“库存现金”、“应缴预算款”更名为“应缴国库款”、“应交税金”更名为“应缴税费”、“事业基金-一般基金”变更为事业基金、“事业基金-投资基金”变更为“非流动资产基金-长期投资”、“固定基金”更名为“非流动资产基金-固定资产”、“结余分配”更名为“非财政补助结余分配”、“附属单位缴款”更名为“附属单位上缴收入”、“对附属单位补助”更名为“对附属单位补助支出” 三、资产-新旧制度的变化新旧制度的变化n资产部类应该是新制度中变化最大的部分，也是将来核算中比较复杂的部分，尤其涉及计提折旧和基建并账.n变

10、化1：资产部类中“现金”改名为“库存现金”；n变化2：新增加了“累计折旧”、“累计摊销”、“在建工程”、“待处理资产损溢”4个科目；n变化3：“对外投资”拆分为“短期投资”和“长期投资”；n变化4：“材料”、“产成品”、“成本费用”合并成“存货”新制度下新制度下17个个1级资产科目级资产科目1001 库存现金1002 银行存款1011 零余额账户用款额度1101 短期投资1201 财政应返还额度1211 应收票据1212 应收账款1213 预付账款1215 其他应收款1301 存货1401 长期投资1501 固定资产1502 累计折旧1511 在建工程1601 无形资产1602 累计摊销170

11、1 待处置资产损溢现金及各种存款（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度 （2）会计科目的设置：“库存现金”、 “ 银行存款 ”（3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数 、每日终了应结出余额（4）现金溢余或短缺 （一）国库支付业务 零余额账户用款额度1011 财政应返还额度1201 日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理 国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理财政直接支付p以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等p本年度支付 借：财政应返还额

12、度 贷：事业支出/存货等财政授权支付p以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等p本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等年终未支用额度或预算指标的处理年终未支用额度或预算指标的处理财政直接支付年度预算指标大于财政直接支付实际支出数 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年度以上年度财政补助结转额度实行财政直接支付时 借：事业支出/存货 贷:财政应返还额度年终未支用额度或预算指标的处理年终未支用额度或预算指标的处理p财政授权支付p授权支付额度已到账未支用，年末银行注销额度 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度p年度预算指标大于财政授权支

13、付实际支出数（未请款数） 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入p下年度银行恢复额度或收到财政下达的上年未下达额度 借：零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度例：乙事业单位2012年收到财政授权支付的预算内用款额度10万元，支付办公费、水电费等6万元，年终注销额度。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 100000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 100000 借：事业支出借：事业支出 60000 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 60000年终：年终： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 40000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 40000如果本年度财

14、政授权支付预算指标数为如果本年度财政授权支付预算指标数为12万元，则本年万元，则本年末：末： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 20000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入20000下年度收到时：下年度收到时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 20000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 20000（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：n应收票据 1.拓展应收票据使用范围，原制度仅指经营活动，现制度增加提供有偿服务收到商业汇票； 2.增加背书转让相关规定； 3.增加到期无法兑现商业票据的处理规定。n应收账款 增加逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账

15、款的处理规定。（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：n预付账款 增加逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资等且确实无法收回的预付账款的处理规定。 其他应收账 增加逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的处理规定。（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：坏账损失的确认坏账损失的确认：逾期逾期3 3年年或以上、有确凿或以上、有确凿证据表明证据表明无法收回，要无法收回，要报批核销报批核销。 先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入

16、“其他支出其他支出”，以后，以后又收回时计入又收回时计入“其他收入其他收入”。发生坏账时：借：待处置资产损溢发生坏账时：借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款报经批准核销时：借：其他支出报经批准核销时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢以后又收回时：借：银行存款以后又收回时：借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入“预付账款预付账款”的登记的登记：明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记; ;登记预付账登记预付账款的资金性款的资金性质质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 强调-1：应收票据备查簿：事业单位应当设置“应

17、收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 强调-2：事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。 （三）存货 新旧主要变化：新旧主要变化：

18、n新设置科目，涵盖了原制度下“材料”、“产成品”和“成本费用”科目；n增加接受捐赠、无偿调入存货入账具体规定；n改进盘盈盘亏处理办法一次购置，分一次购置，分次列支！次列支！（三）存货重点关注：重点关注：1 1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2 2、自行加工存货、自行加工存货n设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）n成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3 3、接受捐赠、接受捐赠/ /无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账名义金额为名义金额为1元元（三）存货4 4、购进存货、购进存货n一般纳税人购进非自

19、用材料，考虑增值税进项税额5 5、对外捐赠、对外捐赠/ /无偿调出存货无偿调出存货n考虑增值税进项税额转出n通过“待处置资产损溢”，最终计入“其他支出” 6 6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等关注1：“待处置资产损溢”账户该科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；如果在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。 关注2：存货的明细核算或辅助登记明细核

20、算或辅助登记存货应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 关注3：存货的发出计价方法存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 关注4：资产账面价值和账面余额的区别账面价值是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。账面余额是指某会计科目的账面实际余额。 例如对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照

21、存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记”存货“科目；如果无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值 例：某事业单位（一般纳税人）财政授权支付方式购入一批非自用原材料，价款10000元。 借：存货 10000 应缴税费-应缴增值税（进项税额）1700 贷：零余额账户用款额度 11700例：某事业单位接受捐赠一批原材料，发票上注明的金额10000元，支付相关税费1000元。 借：存货 11000 贷:银行存款 1000 贷：其他收入 10000例：某事业单位（一般纳税人）对外捐赠一批非自用原材料，原价10000元。 借：待处置资产损溢11700 贷：存货

22、10000 应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）1700 实际捐出时： 借:其他支出 11700n 贷：待处置资产损溢11700例：某事业单位（一般纳税人）盘亏一批非自用原材料，账面余额20000元。转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢-处置资产价值 23400 贷：存货 20000 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）3400报经批准予以处置时： 借：其他支出 23400 贷：待处置资产损溢-处置资产价值 23400（四）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、 由原制度对外投资科目拆分而来由原制度对外投资科目拆分而来短期投资短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1

23、年的投资，主要是国债投资；长期投资长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。 2 2、原制度下的投资基金转换时拆分原制度下的投资基金转换时拆分长期投资对应投资基金由原“事业基金-投资基金” “非流动资产基金-长期投资”；短期投资对应投资基金由原“事业基金-投资基金” 新制度下“事业基金”（四）投资短期投资、长期投资 重点关注：1、投资成本的确定n以货币资金取得：购买价款+相关税费n以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税对照准则基本规定2、取得投资的账务处理以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无

24、形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产 3、持有投资期间获利-取得利息、利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益4、处置投资-转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：短期投资 （其他收入投资收益）转让长期股权投资： 第一步：转入待处置资产 借：待处置资产损溢-处置资产价值 贷：长期投资长期股权投资 第二步：经批准实际处置 批准处置 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢-处置资产价值 收到处

25、置收入 借：银行存款 贷：待处置资产损溢-处置净收入 支付处置费用 借：待处置资产损溢 -处置净收入 贷：银行存款 处置净收入上缴国库 借：待处置资产损溢 -处置净收入 贷：应缴国库款小贴士：小贴士：长期股权投资的处置与长期股权投资的处置与原制度对外投资的处置有了很大原制度对外投资的处置有了很大不同，处置后账面价值已经不能不同，处置后账面价值已经不能回归回归事业基金事业基金，而是作为，而是作为资产处资产处置收入上缴国库置收入上缴国库。特别提示特别提示n 对长期股权投资的处置需要按国有资产管理权限报批，非本单位可以自行处置。否则，进行的会计处理没有任何法律法规上的依据，可能受到责任追究。n 根据

26、事业单位国有资产处置管理暂行办法第三条规定，国有资产处置是指“对其占有、使用的国有资产，进行产权转让或注销产权的行为”。第二十九条规定，“中央级事业事业单位国有资产对外投资、担保（抵押）发生损失申请损失处置的，应提交以下材料：n（一）对外投资、担保（抵押）损失处置申请文件；n（二）中央级事业单位国有资产处置申请表；n（三）被投资单位的清算审计报告及注销文件；n（四）情况说明 等等。n （四）投资短期投资、长期投资 转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：长期投资 （其他收入投资收益） 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 强调-1：投资的政策性事业单位财务规则

27、规定：事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。 短期投资主要是国债投资 。 事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。 强调-2：“ 其他收入-投资收益”的构成1、投资持有期间的获利：无论是长、短期投资，不管是利息还是利润，包括股权投资与债权投资，一律计入“其他收入-投资收益”；2、短期投资处置损益；3、长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。（五）固定资产（五）

28、固定资产 新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、分类的调整2、固定基金VS非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化n重置完全价值VS按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额（五）固定资产（五）固定资产 1、固定资产的价值、分类固定资产价值标准提高 通用(一般）设备500元 VS 1000元 专用设备800元 VS 1500元 （五）固定资产（五）固定资产 对固定资产分类的调整（对固定资产分类的调整（GB2010)GB2010)房屋和建筑物房屋和建筑物房屋及构筑物房屋及构筑物一般设备一般设备通用设备通用设备图书图书图书、档案图书、档案其他固定资产

29、其他固定资产家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物 如果其如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软，应当将该软件价值包括在硬件价值中件价值包括在硬件价值中作为固定资产入账作为固定资产入账（比如随台式计（比如随台式计算机或便携式计算机一起购买的，作为其配置一部分的算机或便携式计算机一起购买的，作为其配置一部分的WindowsWindows软件等，应随购买总价计入固定资产价值）。软件等，应随购买总价计入固定资产价值）。 如果如果不构成硬件不可缺少部分不构成硬件不可缺少部分，应做无形资产入账应做无形资产入账。还。还是以购买前面购买台式机为例，除了是以购

30、买前面购买台式机为例，除了WindowsWindows软件，为了满软件，为了满足会计核算，又购置一套用友软件，购买用友软件的价值应足会计核算，又购置一套用友软件，购买用友软件的价值应计入无形资产，因为用友软件并非台式机不可缺少部分，没计入无形资产，因为用友软件并非台式机不可缺少部分，没有用友软件，台式机一样可以独立运转。有用友软件，台式机一样可以独立运转。哪些软件计入固定资产哪些软件计入固定资产?（五）固定资产（五）固定资产 2、固定资产的取得（四种来源）n购进（自行建造）一般账务处理n=购买价款+相关税费+ 交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费等 借：固定资产/在建

31、工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金（资金来源） 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程例：甲事业单位用财政直接支付方式购入例：甲事业单位用财政直接支付方式购入1台需安装的通台需安装的通用设备，用于专业业务活动，价款用设备，用于专业业务活动，价款80000元，支付了元，支付了运杂费、安装费等费用运杂费、安装费等费用2000元。元。 购入、支付费用时：购入、支付费用时： 借：在建工程借：在建工程 82000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程82000 借

32、：事业支出借：事业支出 82000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 82000设备交付使用时：设备交付使用时：借：固定资产借：固定资产 82000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产82000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 82000 贷：在建工程贷：在建工程 82000（五）固定资产 2、固定资产的取得n扣留质保金的处理n借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金n取得全款发票_(权责发生制可靠性） 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等n支付时借：其他应付款/长期应付

33、款或事业支出等 贷： 财政补助收入等（五）固定资产（五）固定资产 2、固定资产的取得n改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 注意：账面价值VS账面余额某单位一栋办公楼的电梯需要更换，办公楼原值1000万元，电梯80万元，预计使用十年，已使用4年，直线法计提折旧，新购进的电梯为100万元。办公楼的成本=1000610+100-（80-80410）=652（万元） 改扩建改扩建/ /修缮不是指日修缮不是指日常维修维护，日常维修维护常维修维护，日常维修维护支出不列入固定资产价值，支出不列入固定资产价值，只有专门进行的较大规模的只有专门进行的较大规模的改扩建改扩

34、建/ /修缮，一般是依托修缮，一般是依托于项目进行的才需要调整固于项目进行的才需要调整固定资产价值！定资产价值！借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 交付使用时：交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 （五）固定资产（五）固定资产 2、固定资产的取得n融资租入/跨年度分期付款购入固定资产n=租赁协议或合同确定的租赁价款+相关税费

35、+ 交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费等n租入时 借：固定资产/在建工程 贷： 长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等n支付租金时借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金（五）固定资产（五）固定资产 2、固定资产的取得n接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产成本=有关凭据+相关税费、运输费/同类或类似市价+相关税费、运输费 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金 相关税费、运输费 借：其他支出 贷：银行存款n （五）固定资产（五）固定资产 3、固定资产折旧（虚提)预算编制、绩效考核n折旧资产范围n文物和陈列品、动

36、植物、图书和档案、名义金额计量资产除外n折旧年限n根据性质和实际使用情况合理确定n折旧方法n年限平均法或工作量法n不考虑预计净残值n折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额折旧年限参考（非正式）折旧年限参考（非正式） 参考2010年发布的医院财务计制度设备分类名称折旧年限备注一、房屋及建筑物1.业务用房 钢结构50年 钢筋混凝土结构50年 砖混结构30年 砖木结构30年2.简易房 8年围墙、货场3.其他建筑物 8年二、一般设备1.家具

37、用具及其他类 5年2.交通运输设备10年3.电子产品及通信设备 5年彩电、摄像机、服务器、计算机、电话、传真等4.电气设备 5年发电机、冰箱、空调、洗衣机等5.通用设备10年 锅炉、电梯、空调机组、冷藏柜三、其他固定资产1.仪器仪表及量具 5年年电表、万能表、显微镜等（五）固定资产（五）固定资产 3、固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧特别注意特别注意：固定资产提足折旧后，：固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提；无论是否继续使用，均不再计提；提足折旧并不代表资产报废，提提足折旧并不代表资产报废，提足折旧的固定资产，可以继续使足折旧的固定资产，可以继续使用的，

38、应当继续使用。用的，应当继续使用。真正报废时，要履行审批程序。真正报废时，要履行审批程序。（五）固定资产（五）固定资产 4、后续支出n列支并资本化n增加使用效能/延长使用年限n一般为改扩建、修缮支出n列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出（五）固定资产（五）固定资产 5、固定资产的处置n通过“待处置资产损溢”科目核算按“处置净收入”和“处置资产价值” 设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产账面价值） 累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产(批准） 贷：待处置资产损溢（处置资产账面价值）借：待处置资产损溢（处置费用） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置

39、收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款例：某事业单位出售一台设备，原价60000元，已提折旧20000元，双方协商作价48000元。转入待处置资产时：借：待处置资产损溢-处置资产价值 40000 累计折旧 20000 贷：固定资产 60000实际出售时： 借：非流动资产基金-固定资产40000 贷：待处置资产损溢-处置资产价值 40000收到出售价款时： 借：银行存款 48000 贷：待处置资产损溢-处置净收入 48000借：待处置资产损溢-处置净收入 48000 贷：应缴国库款 48000（六）在建工程（六）在建工程 关注：n在建转固产时点：工程完工交付使用时借款利息（前工程

40、成本、后其他支出）n“在建工程”科目下设置：“建筑工程”、“设备安装”和“基建工程”关于基建并账全面性（部门预算）n在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目n至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理n涉及两个时点的并账（期初、日常）（七）无形资产（七）无形资产 新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分内部成本核算3、明确后续是否支出的会计处理（七）无形资产（七）无形资产 重点关注：1、无形资产的取得（三种）n购进n=购买价款+相关税费+ 达到预定用途所发生的其他支出n委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产

41、贷：非流动资产基金无形资产 n 自行开发并按法律程序取得n成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用n依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出（七）无形资产（七）无形资产 n接受捐赠、无偿调入的无形资产成本=有关凭据+相关税费/同类或类似市价+相关税费/名义价格 借：无形资产 贷：非流动资产基金 相关税费 借：其他支出 贷：银行存款等n （七）无形资产（七）无形资产 2、无形资产摊销n摊销资产范围n名义金额计量资产除外n摊销年限n法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年n摊销方法n年限平均法n摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 （七）无形资

42、产（七）无形资产 无形资产摊销的账务处理n账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销（七）无形资产（七）无形资产 3、后续支出n列支并资本化n增加使用效能n如对软件进行升级改造或扩展其功能n列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护（七）无形资产 4、无形资产的处置n通过“待处置资产损溢”n比照固定资产处置会计处理，只是“累计折旧”冲销改为“累计摊销”冲销。四、负债新旧主要变化 1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”或“应付账款”3、应付账款：不再限定内部成本核算单位，只要发生购买材料、物资等产生的应付款项，均通过此科目核算4、其他应付款科目核算内

43、容收窄，指发生的应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据等以外的且偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项。5、增加“长期应付款”，指偿还期在1年以上的应付款项，主要是融资租赁租入固定资产的租赁费和跨年分期付款购入固定资产的价款。 短期借款利息计入“其他支出”（注意，非事业支出和经营支出”） 借：其他支出 贷：银行存款等 长期借款利息资本化问题：对工程建设期间支付的，计入“在建工程”（双分录）， 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 借：其他支出 贷：银行存款 工程完工交付使用后支付及其他长期借款利息计入“其他支出”6、“应付职工薪酬”核算内容：n归并了原制度下“应付

44、工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个科目；n归并了原制度下“其他应付款”中应付社会保险费和住房公积金内容n计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等7、应缴税费n印花税不通过本科目n应缴增值税n一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。n“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况n“销项税额”：经营收入、事业收入应

45、缴税费主要会计处理应缴营业税、城建税、教育费附加 借：事业支出/经营支出/待处置资产损溢 贷：应缴税费应缴增值税（适用于一般纳税人） 购进材料等 借：存货 应缴税费（应缴增值税进项税额） 贷：银行存款/应付账款等应缴增值税（适用于一般纳税人） 销售应税产品及提供应税劳务等 借：银行存款/应收票据/应收账款等 贷：事业收入/经营收入等 应缴税费（应缴增值税销项税额）代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费五、收入（六类）五、收入（六类）（一）财政补助收入（一）财政补助收入（40014001） -同级财政部门取得的各类财政拨款（全面性、

46、部门预算）重点关注： 1、核算范围变化n扩大（各类财政拨款社会保障、住房、基本建设）n缩小（同级财政部门）2、期末转入“财政补助结转” 3 3、明细核算要求、明细核算要求支出功能支出功能财政补助收入财政补助收入基本支出基本支出项目支出项目支出人员支出人员支出日常公用支出日常公用支出具体项目具体项目（二）事业收入（4101） 重点关注：-从事专业业务活动及其辅助活动取得的收入。1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转n专项资金收入：转入“非财政补助结转”n非专项资金收入：转入“事业结余”（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：-从主管部门和上级单位取得的非

47、财政补助收入 （三级预算单位）-附属的独立核算单位（独立法人、核算）按有关规定上缴的收入 1、专项资金收入明细核算2、期末结转n专项资金收入：转入“非财政补助结转”n非专项资金收入：转入“事业结余”（四）经营收入重点关注：-在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 1、与事业收入、附属单位上缴的划分2、权责制确认与经营支出配比3、期末转入“经营结余”（五）其他收入 重点关注：1、核算范围n投资收益、银行存款利息收入、租金收入、（流动资产）捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算

48、4、期末结转n专项资金收入：转入“非财政补助结转”n非专项资金收入：转入“事业结余”六、支出（五类）（一）事业支出 重点关注：1、核算范围2、强化明细核算n“基本支出”和“项目支出”n“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” n政府支出功能、经济分类(12类）n“项目支出”：具体项目（一）事业支出 3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转n本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”n本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”n本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：n非财政补助性

49、质n附属单位n期末转入“事业结余”注意：注意：不通过不通过“非财政补助结非财政补助结转转”（三）经营支出 新旧主要变化：n包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”（四）其他支出新增科目新增科目重点关注：1、核算范围：n利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转n专项资金支出：转入“非财政补助结转”n非专项资金支出：转入“事业结余”七、净资产七、净资产重点关注：1.重新界定事业基金，取消了“一般基金”和“投资

50、基金”的划分。2.取消了固定基金。3.新设置了“非流动资产基金”，并设置“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等明细科目。4.新设置“财政补助结转”、“财政补助结余”和“非财政补助结转”科目，加强对结转和结余资金管理。5.重新界定了专用基金（取消了“医疗基金”）6.“结余分配”更名为“非财政补助结余分配”，核算范围缩小，仅核算非财政资金结余分配。七、净资产七、净资产（一）非流动资产基金 重点关注：1、明细科目n长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销（二）财政补助结转 新增科目新增科目重点

51、关注：1、科目设置依据（科学化精细化）中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法（财预20107号）、事业单位会计准则2、核算内容滚存的财政补助结转资金（未完成）3、明细科目设置n“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”n “项目支出结转”：具体项目n政府支出功能分类相关科目 4、账务处理（1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出） 或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转

52、项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度n与（3）相反会计分录 5、以前年度财政补助结转调整通过本科目。 如以前年度支付事项退回： 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转 （三）财政补助结余新增科目新增科目重点关注：1、科目设置依据（科学化精细化）中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法（财预20107号）、事业单位会计准则2、核算内容滚存的财政补助结余（项目完成剩余）3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借

53、或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度n与（2）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整（四）非财政补助结转 新增科目新增科目重点关注：1、核算内容除财政补助收支外的未完成专项，非财政补助专项资金结转事项，即需在下年继续使用的资金，如未完成的课题费等。2、按具体项目进行明细核算（四）非财政补助结转 3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入

54、其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出专项资金支出（四）非财政补助结转 （2）年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整（五）事业结余 新旧主要变化：新旧主要变化：n核算内容不再包括财政补助收支和非财政补助结转资金，仅反映“两非资金”：即非财政补助资金，非专项资金。重点关注：1、核算内容（除财政补助、非财政专项和经营收支外）2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入

55、附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出） 其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出（五）事业结余 （2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配 3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额（六）经营结余 重点关注：重点关注：1、核算内容经营收支2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转，即亏损情况下期末保留借方余额，待以后年度实现经营结余自动弥补。（六）经营结余 3、账务处理 （1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配4、年末如为借方余额（亏损），不予结转（七）非财政补助结余分配 1、年末从本年事业结余、经营结余转入2、计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税3、按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金4、转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金（八）事业基金 新旧主要变化： 核算范围收窄：不包括原制度下投资基金中长期投资部分、不包括国库集中支付改革前形成的财政拨款滚存结余，不再划分为一般基金和投资基金。 使